審計(jì)證據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究

【摘 要】 獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是得出合理的審計(jì)結(jié)論，形成正確審計(jì)意見的基礎(chǔ)。即審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的高低將直接影響審計(jì)報(bào)告乃至審計(jì)工作的質(zhì)量。論文在前人研究的基礎(chǔ)上提出了審計(jì)證據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的三個(gè)維度—及時(shí)性、充分性、可靠性，并剖析了其之間內(nèi)在、本質(zhì)的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)證據(jù) 及時(shí)性 充分性 可靠性

一.審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

在審計(jì)工作中審計(jì)人員會(huì)接觸到大量的企業(yè)信息，進(jìn)而篩選出符合該項(xiàng)審計(jì)工作的信息資料，選擇適合的部分作為日后發(fā)表審計(jì)意見的證據(jù)，這些被甄別出來作為證據(jù)的信息資料就是審計(jì)證據(jù)。在日常的審計(jì)工作中，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見的基礎(chǔ)，是審計(jì)責(zé)任劃分的依據(jù)。審計(jì)人員的一切工作都是為了最后的審計(jì)意見，而最終審計(jì)意見的形成又依賴于審計(jì)證據(jù)，所以審計(jì)證據(jù)是非常重要的。但是在實(shí)際的審計(jì)工作中審計(jì)人員往往要從無數(shù)的企業(yè)信息資料中甄別出其中有用的部分，甚至還需要識(shí)別出其中“真”的部分。如果審計(jì)人員將所有的信息資料都一一檢查處理，這無疑是難以實(shí)現(xiàn)的。適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)論起決定作用。

二.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)證據(jù)雖然在審計(jì)工作中發(fā)揮著無可替代的作用，但是目前的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系卻暫無統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為審計(jì)證據(jù)質(zhì)量只需要滿足充分性與適當(dāng)性，美國審計(jì)準(zhǔn)則偏向于審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和勝任性。但就實(shí)際審計(jì)人員的工作中面臨的問題來說，不管是國際認(rèn)可的還是美國認(rèn)可的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都只考慮了審計(jì)證據(jù)的部分特征要求，不能充分滿足實(shí)際需要。就此提出了新的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)—及時(shí)性

審計(jì)作為對(duì)特定時(shí)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)成果的檢查，其必須具有及時(shí)性。對(duì)內(nèi)而言，審計(jì)人員的工作是對(duì)企業(yè)某一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行檢查，這就要求審計(jì)證據(jù)必須是針對(duì)這一特定的時(shí)間段的，即及時(shí)性；對(duì)外而言，伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作也必須不斷地進(jìn)行修改和變更以適應(yīng)于新的判斷對(duì)象和新的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)也可能會(huì)因?yàn)闀r(shí)代的變革而產(chǎn)生新的要求，不符合這個(gè)大的時(shí)代要求的就很難作為審計(jì)證據(jù)而存在。會(huì)計(jì)是具有強(qiáng)及時(shí)性的，審計(jì)作為會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督檢查，離開了及時(shí)性也會(huì)同樣失去存在的意義。審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，不符合及時(shí)性的審計(jì)證據(jù)就是無用的審計(jì)證據(jù)。

（二）數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)—充分性

充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量足以使得審計(jì)人員形成審計(jì)意見，是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量與質(zhì)量要求要求。審計(jì)證據(jù)當(dāng)然是越多越容易發(fā)現(xiàn)其中的問題，越多越具有說服力。出于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，審計(jì)證據(jù)應(yīng)該非常的充分，數(shù)量上而言要足夠的多。因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模因素，行業(yè)因素，審計(jì)時(shí)間等，我們不能檢查企業(yè)的每一張憑證，從頭至尾的檢查所有的企業(yè)會(huì)計(jì)資料，但是審計(jì)工作者應(yīng)該盡可能獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題。如此，獲取充分的審計(jì)證據(jù)依然是十分必要的。

（三）質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)—可靠性

審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性指的是審計(jì)證據(jù)的可信程度。在審計(jì)工作中需要審計(jì)人員根據(jù)自己的實(shí)際情況判斷信息的可靠性，有時(shí)甚至?xí)谢ハ嗝艿男畔①Y料，這更加需要審計(jì)人員自我驗(yàn)證，以保證審計(jì)證據(jù)的可靠性。沒有可靠的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員的工作便失去了依托，所以就審計(jì)證據(jù)而言其自身的可靠性是非常重要的。審計(jì)人員在審計(jì)中都偏向內(nèi)部控制有效的公司，就是因?yàn)閮?nèi)部控制強(qiáng)有效時(shí)的企業(yè)信息具有較高的可靠性?？煽啃允菍徲?jì)證據(jù)必不可少的特性。

三.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部關(guān)系

（一）及時(shí)性是審計(jì)證據(jù)的前提

一切的審計(jì)證據(jù)都需要符合及時(shí)性這個(gè)大前提，不在所對(duì)應(yīng)的時(shí)間范圍之類的資料幾乎都是無用的。審計(jì)人員所收集的資料和工作都是其特定的時(shí)間區(qū)間內(nèi)的。失去及時(shí)性條件的約束，審計(jì)人員很難在浩如煙海的企業(yè)信息中找到有用的信息，也就變相增加了審計(jì)證據(jù)的獲取難度。及時(shí)性作為審計(jì)證據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)的重要前提，時(shí)刻約束著審計(jì)證據(jù)的存在。不符合及時(shí)性就不可能可靠，也不會(huì)切合審計(jì)目的，即使再充分也毫無意義。

（二）充分性是審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)

充分性是審計(jì)證據(jù)數(shù)量方面的要求，是審計(jì)證據(jù)足以支撐審計(jì)人員表達(dá)意見的基石。沒有足夠的數(shù)量支持，審計(jì)證據(jù)就會(huì)顯得單薄無力。審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)人員作出審計(jì)意見的基礎(chǔ)，就必須滿足充分性，越多的審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見的支持力度也就越大，說服性也就越強(qiáng)。在及時(shí)性的前提下，充分多的審計(jì)證據(jù)使審計(jì)意見得到更多支撐。

（三）可靠性是審計(jì)證據(jù)的根本

審計(jì)證據(jù)存在的最終目的是為審計(jì)結(jié)論做服務(wù)，這就要求審計(jì)證據(jù)的根本還是其自身的可靠性?？煽啃允菍徲?jì)證據(jù)最根本的存在，沒有可靠性就會(huì)讓審計(jì)證據(jù)顯得輕浮，難以讓人信服。我國針對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中的信息資料真實(shí)性、可靠性做出了嚴(yán)格的要求，就是因?yàn)榭煽啃缘拇嬖趯?duì)審計(jì)證據(jù)的具有根本性影響。一切審計(jì)證據(jù)都是在可靠性上立足的，滿足了可靠性才有了審計(jì)證據(jù)的本，才能結(jié)出審計(jì)結(jié)論的果。

四.結(jié)論

本文給出了關(guān)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的三個(gè)方面，分別為：及時(shí)性、充分性、可靠性。這三個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之間相互依存，卻又各自發(fā)揮著重要作用。及時(shí)性為審計(jì)證據(jù)提供時(shí)間范圍；充分性為審計(jì)證據(jù)提供數(shù)量基礎(chǔ)；可靠性為審計(jì)證據(jù)提供質(zhì)量根本。這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)共同組成了審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系，為審計(jì)人員帶來很大便利，也為審計(jì)工作帶來了巨大的幫助。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，審計(jì)工作必將在未來有突飛式的進(jìn)步，這樣審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就顯得尤為重要。因此審計(jì)人員必須加倍重視審計(jì)證據(jù)，努力完善審計(jì)證據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為以后更好的開展審計(jì)工作奠定好的基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王明華，審計(jì)學(xué)[M]，北京：經(jīng)濟(jì)管理本版社，2015.

[2] 抄學(xué)軍，獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制研究[C]，湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011年10月，第27卷第133期.

作者簡(jiǎn)介：王?？担?995-05）男，河南省洛陽市人，本科，初級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)。