論“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響

王力東++鄧?guó)P++何佳星

摘要：交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的基礎(chǔ)，交通運(yùn)輸業(yè)的“營(yíng)改增”變革，有利于完善稅制，降低運(yùn)輸行業(yè)支付稅負(fù)資本，推進(jìn)行業(yè)之間的合理化分工，增強(qiáng)交通企業(yè)發(fā)展能力。

Abstract： Transportation is the basic and leading industry of the national economy， which is the basis of the development of the modern economy. The reform of “Replacing Business Tax with Value-added Tax" of the transportation industry is beneficial to perfecting the tax system and reducing the tax capital paid by the transportation industry， and promoting rationalization of labor division in different industries， enhancing the development of transport enterprises.

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；交通運(yùn)輸業(yè)；增值稅

Key words： business tax； transportation industry； value added tax

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）36-0097-03

0 引言

國(guó)家實(shí)行稅制變革是一個(gè)漫長(zhǎng)的歷程，需要綜合考慮各個(gè)因素。在2012年實(shí)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)中，交通運(yùn)輸業(yè)成為了領(lǐng)頭羊，和其他行業(yè)相比較，運(yùn)輸業(yè)的數(shù)據(jù)更為充足，國(guó)家對(duì)交通運(yùn)輸行的政策相應(yīng)完善，摸索研究交通運(yùn)輸業(yè)，能夠讓其他行業(yè)亦有經(jīng)驗(yàn)代吸取。

1 “營(yíng)業(yè)稅改增值稅”相關(guān)理論概述

“營(yíng)改增”之后，新增加兩檔稅率，具體是6%和11%。納稅主體可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人在繳納增值稅；而小規(guī)模納稅人，由于生產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模不大，營(yíng)業(yè)額不高，選取計(jì)算增值稅方式簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)稅和增值稅差異對(duì)比如表1。

2 “營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及其影響

2.1 交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 交通運(yùn)輸業(yè)是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有橋梁作用，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)行業(yè)發(fā)揮重要作用。過(guò)去幾年，政府為了刺激運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展運(yùn)用了種種手段，交通運(yùn)輸?shù)玫娇焖俚陌l(fā)展，客運(yùn)量和運(yùn)輸線(xiàn)路長(zhǎng)度大幅上漲，大大推動(dòng)了其他產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步，促成了國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮。近些年我國(guó)各種交通運(yùn)輸渠道都取得了很好的發(fā)展，具體如表2、表3、表4所示。

鐵路，屬于國(guó)家的公共交通設(shè)施的一個(gè)重要組成，群眾化的交通工具，在我國(guó)的交通運(yùn)輸系統(tǒng)中處于主要支柱地位。中國(guó)地廣人多，資源豐富且分布不均勻，價(jià)格低廉、鐵路快捷，具有更大的優(yōu)勢(shì)，作為一種常用的交通工具。通過(guò)近幾年的數(shù)據(jù)，我們可以看出，中國(guó)鐵路客運(yùn)運(yùn)量逐年呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也是重要的驅(qū)動(dòng)因素之一，隨著高速鐵路的發(fā)展，第次六提速，以及鐵道部整改。線(xiàn)路長(zhǎng)度從2013年至2015年增長(zhǎng)很多，由于鐵路的發(fā)展，使得地域遼闊交通不發(fā)達(dá)的問(wèn)題得到解決，促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)突飛猛進(jìn)。

公路運(yùn)輸，最初立足于短途運(yùn)輸，由于世界全球化，公路運(yùn)輸開(kāi)始向長(zhǎng)途運(yùn)輸發(fā)展。物流行業(yè)和汽車(chē)產(chǎn)業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)的提供了物質(zhì)保障，促成了公路運(yùn)輸業(yè)在運(yùn)輸行業(yè)中處于核心地位。由國(guó)道、省道、縣道、鄉(xiāng)道、高速路組成中國(guó)的公路運(yùn)輸網(wǎng)。近三十年來(lái)，中國(guó)的道路運(yùn)輸業(yè)蒸蒸日上，特別是高速公路方興未艾，高速公路網(wǎng)狀圖擴(kuò)展。

水運(yùn)，中國(guó)成為世界上的經(jīng)濟(jì)大體之后，水運(yùn)在貨物運(yùn)輸中占有越來(lái)越大的作用。當(dāng)前，我國(guó)礦產(chǎn)資源主要還是依賴(lài)外國(guó)進(jìn)口，而且大部分都是依靠水路運(yùn)輸。這也促使了水運(yùn)的發(fā)展。到2015年，我國(guó)河內(nèi)航道里程達(dá)到了12.7萬(wàn)公里，貨運(yùn)量達(dá)到613567萬(wàn)噸。有效的緩和了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)其它交通運(yùn)輸方式的需求。

航空運(yùn)輸，簡(jiǎn)稱(chēng)空運(yùn)，通過(guò)飛機(jī)及相關(guān)的飛行器輸送人力、物品、郵政的一種運(yùn)輸方式。擁有快捷性、靈活性的特質(zhì)，對(duì)于遠(yuǎn)途且時(shí)間緊的人員來(lái)說(shuō)首要選擇是空運(yùn)；而且對(duì)全球化交易中的名貴的商品、保鮮期短的貨物和精巧設(shè)備輸送至關(guān)重要。定期航班里程從2010年的276.51萬(wàn)公里增長(zhǎng)到2015年的531.72萬(wàn)公里。六年的時(shí)間增長(zhǎng)幅度達(dá)到92%，航空運(yùn)輸?shù)娘w速發(fā)展，加速了人員與貨物的流動(dòng)，也使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

2.2 交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增之前存在的問(wèn)題 目前，國(guó)有、民營(yíng)、個(gè)人等各類(lèi)型運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)方式多元化。運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)刺激自己發(fā)展的同時(shí)也促使了區(qū)域性經(jīng)濟(jì)的繁榮，但也使征收管理稅負(fù)造成了一定的困擾，原來(lái)得統(tǒng)制方式已經(jīng)不滿(mǎn)足現(xiàn)在的局勢(shì)進(jìn)步的需求，運(yùn)輸業(yè)的稅收政策對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)不適應(yīng)當(dāng)下的形式，需要對(duì)其進(jìn)行改革，也是稅收改革的任務(wù)的難題。

問(wèn)題之一，交通企業(yè)內(nèi)部是不設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿，而是帳戶(hù)混淆，成本信息、收入憑證、費(fèi)用單據(jù)不完備，不能核實(shí)納稅依據(jù)，導(dǎo)致稅務(wù)管理失控。由于很多的政府參與控制的企業(yè)，集團(tuán)性的交通運(yùn)輸業(yè)公司通過(guò)把車(chē)輛的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)交給員工個(gè)體以外包、出租、募集等管理形式，公司僅從中獲得管制費(fèi)用和讓渡費(fèi)。少許的企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是經(jīng)營(yíng)管制費(fèi)，即依靠獲得單獨(dú)的汽車(chē)掛靠的費(fèi)用，因此稅務(wù)部門(mén)不能查實(shí)此類(lèi)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況、利潤(rùn)進(jìn)出情況，進(jìn)而使得稅收收入減少幅度大。問(wèn)題之二，“以票管稅的作用”是難以顯示的。當(dāng)下，運(yùn)輸和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合執(zhí)掌運(yùn)輸業(yè)的發(fā)票，為了增加稅收收入，由于個(gè)體運(yùn)輸幾乎通過(guò)委托代征的形式，交通管理機(jī)關(guān)在給個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，因此造成了減少稅負(fù)、放寬征收管理費(fèi)的尺度。此外，還發(fā)生了替代、轉(zhuǎn)借客運(yùn)發(fā)票等問(wèn)題。運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)票管理混亂，不僅造成了營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)用的額外損失，而且還直接損害了增值稅的納稅基礎(chǔ)。問(wèn)題之三，運(yùn)輸公司扣繳義務(wù)不明確。運(yùn)輸公司在個(gè)別汽車(chē)、汽車(chē)提供服務(wù)的同時(shí)，也代售機(jī)票和貨運(yùn)代理的發(fā)票，應(yīng)該是運(yùn)輸業(yè)務(wù)的扣繳稅款，但目前的政策沒(méi)有明確界定。endprint

3 案例分析—四川成渝高速公路股份有限公司營(yíng)改增情況

3.1 企業(yè)概況 1997年08月19日成立，經(jīng)營(yíng)范圍為：高等級(jí)公路、橋梁、隧道等基礎(chǔ)設(shè)施的投資、設(shè)計(jì)、建設(shè)、收費(fèi)、養(yǎng)護(hù)、管理、技術(shù)咨詢(xún)及配套服務(wù)等。公司成立十年來(lái)，得到了四川省委，省政府及交通廳、川高公司的高度關(guān)心與指導(dǎo)。致力于發(fā)揮在全省高速公路建設(shè)、管理領(lǐng)域的主力軍作用。

3.2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響 本文以企業(yè)2016年?duì)I業(yè)收入為基礎(chǔ)，分別計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅稅額和增值稅稅額，從而進(jìn)一步分析。所以，本文假設(shè)以下前提：一是此文章在計(jì)算稅負(fù)時(shí)，只計(jì)算業(yè)務(wù)利潤(rùn)。二是由于企業(yè)所得稅計(jì)算較為復(fù)雜，對(duì)企業(yè)所得稅的影響；不研究個(gè)體的所得稅。三是該企業(yè)按7%繳納城市建設(shè)維護(hù)稅，按2%繳納地方教育費(fèi)附加。四川成渝高速公路股份有限公司的年財(cái)務(wù)報(bào)表的基本數(shù)據(jù)（見(jiàn)表5、表6，整理歸納后，分析對(duì)四川成渝高速公路股份有限公司流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅的有關(guān)影響。

企業(yè)2016年的營(yíng)業(yè)收入是8265885697.39元，依照“營(yíng)改增”的試點(diǎn)方案，自2014年1月1日鐵路運(yùn)輸營(yíng)改增以后，我國(guó)所有的運(yùn)輸行業(yè)包括空運(yùn)、水運(yùn)、陸路運(yùn)輸全部改為增值稅納稅企業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)的一般納稅人（年銷(xiāo)售額達(dá)到500萬(wàn)元以上的）要按11%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。樣本企業(yè)四川成渝高速公路股份有限公司是一般納稅人應(yīng)當(dāng)使用的增值稅率為11%。銷(xiāo)項(xiàng)稅=營(yíng)業(yè)收入/（1+11%）×11%=819141825.86元。目標(biāo)企業(yè)四川成渝高速公路股份有限公司的各項(xiàng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是可抵扣成本的進(jìn)項(xiàng)稅額以及可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)可抵扣的成本主要包括可抵商品房銷(xiāo)售成本適用11%的扣除率，房屋、場(chǎng)地等不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)適用11%的扣除率，過(guò)路、過(guò)橋、停車(chē)費(fèi)適用11%的扣除率，工程施工成本適用11%的扣除率，展示牌等材料費(fèi)適用17%的扣除率，該企業(yè)可抵扣的可抵扣固定資產(chǎn)適用17%的扣除率。（詳見(jiàn)表7）。

由表7知樣本企業(yè)四川成渝高速公路股份有限公司應(yīng)繳增值稅稅額為：應(yīng)繳增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=171820942.9元。樣本企業(yè)四川成渝高速公路股份有限公司企業(yè)繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，則應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額為：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)收入×3%=247976570.9元。

通過(guò)以上推算可知，該企業(yè)“營(yíng)改增”前應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為247976570.9元，若實(shí)施“營(yíng)改增”，則應(yīng)繳增值稅171820942.9元，稅負(fù)變動(dòng)情況如表8所示。

從表8可以看出，“營(yíng)改增”后繳納增值稅，較繳納營(yíng)業(yè)稅而言，應(yīng)繳稅額降低76455628元，減幅達(dá)30.71%；稅負(fù)率由營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率的3.00%降低到增值稅稅負(fù)率的 2.08%，降低了92個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響?！盃I(yíng)改增”后，該企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率即增值稅稅負(fù)率，稅負(fù)率為2.08%，較改革前降低92個(gè)百分點(diǎn)。

4 完善“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的對(duì)策建議

4.1 優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理措施 “營(yíng)改增”稅制實(shí)施到現(xiàn)在，我們可以看出，研究企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)稅務(wù)情況“增加”政策的特點(diǎn)，組織業(yè)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，討論業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和可能處理的稅收改革政策，為了“營(yíng)改增”的策略能夠成功的銜接，國(guó)家應(yīng)當(dāng)為公司提供財(cái)政補(bǔ)助，盡力讓稅改不會(huì)造成公司的經(jīng)濟(jì)消耗，而且在此時(shí)期深化公司經(jīng)濟(jì)管理制度，應(yīng)用營(yíng)業(yè)稅改增值稅的規(guī)范效應(yīng)增加公司盈利的宗旨。

4.2 合理籌劃稅收減少增值稅稅負(fù) 深化公司的財(cái)會(huì)規(guī)章制度的治理，一定利用“稅收計(jì)劃”的策略指導(dǎo)鞏固企業(yè)財(cái)務(wù)管理，此手段可以從本源上徹底的有效控制稅負(fù)經(jīng)濟(jì)義務(wù)，降低繳納稅額。適宜的運(yùn)用政府的財(cái)政稅收法律法規(guī)的優(yōu)待，進(jìn)行稅收計(jì)劃?！盃I(yíng)改增”以后，公司應(yīng)該采用政府的優(yōu)待的機(jī)會(huì)實(shí)行稅收規(guī)劃。營(yíng)改增中依舊有優(yōu)惠政策的一部分，企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃必須使用以前的優(yōu)惠政策同時(shí)，對(duì)某些行業(yè)的營(yíng)業(yè)范圍進(jìn)行嚴(yán)格的變更適用稅率優(yōu)惠政策。根據(jù)具體納稅人進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，繳納增值稅進(jìn)程，普通納稅人和小納稅人，不同納稅人對(duì)稅務(wù)規(guī)劃有不同的影響，無(wú)應(yīng)繳稅的業(yè)務(wù)，整年的應(yīng)繳稅金大于納稅主體的格局的事業(yè)機(jī)關(guān)，此組織能夠利用稅收比較的形式實(shí)施稅收籌劃。綜合銷(xiāo)售渠道，稅收籌劃。

4.3 充分利用優(yōu)惠政策 因?yàn)檎亩愂辗煞ㄒ?guī)在一定程度上有優(yōu)待，使得公司的一部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)也是公司財(cái)務(wù)計(jì)劃的著眼點(diǎn)和目的地，聚焦政府的宏微觀(guān)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，以此為指導(dǎo)，運(yùn)用此次優(yōu)待的機(jī)遇讓公司降低支付稅收的金額，而且是產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃有著給力的前提。因此，充分利用稅收優(yōu)惠政策在交通運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)程中，可以起到平穩(wěn)過(guò)渡的作用。

4.4勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任 通過(guò)深化企業(yè)財(cái)會(huì)職工對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的法律法規(guī)的理論與實(shí)際相結(jié)合，把稅制改革策略的優(yōu)待運(yùn)用到企業(yè)的實(shí)際操作中，讓企業(yè)的利潤(rùn)得到更好的利用。應(yīng)當(dāng)部署財(cái)會(huì)職工安排企業(yè)財(cái)務(wù)人完整詳細(xì)而體系化的認(rèn)識(shí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的策略，樹(shù)立財(cái)會(huì)職工的稅收計(jì)劃認(rèn)知，尤其是對(duì)增值稅的稅收計(jì)劃?！盃I(yíng)改增”稅制下對(duì)于財(cái)會(huì)人才的整體能力和見(jiàn)機(jī)行事的技能需求很是苛刻，在新的政策下讓公司的財(cái)會(huì)人員的理論和技能得到更換，要求鞏固其知識(shí)與實(shí)踐的根本，讓企業(yè)稅務(wù)人員能夠在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，申報(bào)稅收能夠做到盡善盡美，公司做稅收計(jì)劃是要充足的運(yùn)用法律法規(guī)，最大程度地使改革為企業(yè)帶來(lái)效益。

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