“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響

張琰

[提要] “營改增”，這一稅制改革已于2016年5月1日開始在全國范圍執(zhí)行，營業(yè)稅的征收已經(jīng)成為歷史。從“營改增”實行結(jié)果來看，它避免了企業(yè)重復(fù)征稅。在征收增值稅時，可以用進項稅抵扣銷項稅，即業(yè)企業(yè)采購環(huán)節(jié)取得的進項稅可以減少最終繳納增值稅。建筑業(yè)作為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，“營改增”對其影響尤為受到關(guān)注。與此同時，隨著“營改增”的實施，企業(yè)稅收的會計處理也要隨之發(fā)生巨大改變，會計人員也面臨著不少壓力。本文從會計核算著手，著重側(cè)重于研究“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅收的影響，并提出改進建議。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)企業(yè)；會計處理

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年9月26日

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國家為了進一步推動社會經(jīng)濟持續(xù)健康地發(fā)展，稅收方面做出了重大改革，即不再征收營業(yè)稅，改征企業(yè)增值稅，這對于傳統(tǒng)征收營業(yè)稅的企業(yè)有著非常重大的影響。影響來自兩個方面：一方面為企業(yè)減輕了稅負壓力，給企業(yè)帶來機遇；另一方面也給企業(yè)增加了諸如稅費計算、報告和會計處理方面的難度，給企業(yè)帶來了壓力。

一、“營改增”對建筑業(yè)的影響

（一）稅種變化對建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅額計算的影響

1、稅率變化方面的影響。建筑業(yè)企業(yè)在“營改增”前征收的是營業(yè)稅，并且營業(yè)稅是價內(nèi)稅，就建筑業(yè)征收的營業(yè)稅稅率是3%，而“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)改征增值稅，增值稅是價外稅，對建筑業(yè)企業(yè)征收的增值稅稅率一般為11%，其中對小規(guī)模納稅人或特殊工程項目采取稅率為3%的簡易征稅。因此，對于大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)而言，“營改增”前后，征稅稅率相差很大。

2、征稅辦法變化方面的影響?！盃I改增”前征收營業(yè)稅時，應(yīng)納稅額計算方法是：本期應(yīng)納稅額=本期營業(yè)額×3%。“營改增”后征收增值稅時，應(yīng)納稅額計算方法是：本期應(yīng)交增值額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期營業(yè)額（不含增值稅）×11%；一般情況下，當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=當(dāng)期購進的材料設(shè)備成本×17%。舉例說明如下：假設(shè)一個建筑業(yè)企業(yè)A，“營改增”前某年營業(yè)額為S（含營業(yè)稅），營業(yè)稅稅率3%，購進的材料設(shè)備成本為C，則當(dāng)年應(yīng)交稅額=S×3%；“營改增”后A為一般納稅人，應(yīng)交增值稅額=S/（1+3%）×11%-C×17%。

設(shè)S×3%=S/（1+3%）×11%-C×17%時，即營改增前后稅負一樣時，可以解得C=49%S，將這一結(jié)果帶入等式，會得出：當(dāng)購進的材料設(shè)備成本C大于營業(yè)額S的49%時，“營改增”后稅負會降低；當(dāng)購進的材料設(shè)備成本C小于營業(yè)額S的49%時，“營改增”后稅負會增加。

（二）對發(fā)票管理的影響。通過上面分析可以看出，要想享受“營改增”帶來的稅負減輕，應(yīng)使購進材料和設(shè)備的采購成本C大于營業(yè)額S的49%，并且這些采購成本必須取得有效的增值稅專用發(fā)票，只有取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅進項稅才能按上述公式抵減增值稅銷項稅，才能最終降低應(yīng)納稅額，降低稅負。因此，采購過程要注重兩點：一是要選擇一般納稅企業(yè)進行交易，如果選擇小規(guī)模納稅人采購材料和設(shè)備，就不能采用進項稅抵扣銷項稅的征稅計算辦法了，而只能使用增值稅稅率為3%的簡易征收辦法；二是要非常重視增值稅專用發(fā)票的取得和保管，只有取得并保管好采購過程中增值稅專用發(fā)票，才能計算進項稅進而抵減銷項稅。因此，增值稅專用發(fā)票的取得和保管，會直接影響期末應(yīng)納稅額的計算和繳納，直接影響企業(yè)的稅收負擔(dān)的大小。

（三）對會計核算的影響。“營改增”前，建筑業(yè)企業(yè)計算繳納營業(yè)稅，在會計業(yè)務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶進行核算，該賬戶貸方登記應(yīng)繳納的營業(yè)稅，借方登記企業(yè)實際已經(jīng)繳納的營業(yè)稅，期末貸方余額表示尚未繳納的營業(yè)稅，若有借方期末余額表示企業(yè)多交的營業(yè)稅。

“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)計算繳納增值稅。因為一般納稅人計算繳納增值稅時允許進項稅等可抵扣項目對銷項稅進行抵減，所以增值稅的計征辦法要比營業(yè)稅的計征復(fù)雜很多。在會計業(yè)務(wù)處理時，設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶進行核算，為了核算清楚，還在應(yīng)交增值稅二級科目下設(shè)置了一些三級明細科目，分別是“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”等。計算征收增值稅的分錄處理較營業(yè)稅復(fù)雜很多。

二、“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)會計核算中存在的問題

從上述介紹中可以看出，建筑業(yè)企業(yè)在納稅會計處理上，要由原來征收營業(yè)稅較為簡單的會計核算處理，變?yōu)楝F(xiàn)在計征增值稅的業(yè)務(wù)核算，光明細科目就增加了很多，分錄處理復(fù)雜多變，肯定會給企業(yè)會計核算帶來很多問題。

（一）會計人員業(yè)務(wù)知識水平有待更新提高。建筑業(yè)企業(yè)會計人員，多數(shù)都是在企業(yè)中服務(wù)多年的老會計，他們一直以來都是按照計征營業(yè)稅的會計核算方法進行賬務(wù)處理?，F(xiàn)在建筑業(yè)企業(yè)要征收增值稅，而增值稅的計征和會計處理方法比營業(yè)稅的計征及會計處理難度提升了很多。很多會計人員對增值稅的計提、抵減和繳納的業(yè)務(wù)處理不是很熟悉，造成了會計核算工作難度加大，工作量增加，工作效率下降。甚至有時都會影響到建筑業(yè)企業(yè)工程報價計算等招投標(biāo)工作的進行。

（二）建筑業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。建筑業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計核算方面本身就了解不深，雖然“營改增”對企業(yè)影響巨大，但建筑業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于自身專業(yè)所限，并沒有認識到這些影響，尤其是對企業(yè)會計核算處理的影響，更沒有引起領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視。因此，不注重會計人員相關(guān)知識的培訓(xùn)，理論更新。

（三）發(fā)票取得保管傳遞等管理不嚴(yán)?！盃I改增”前建筑業(yè)企業(yè)計征營業(yè)稅，就按期末營業(yè)額乘以營業(yè)稅稅率就行，不存在采購環(huán)節(jié)的稅費抵扣問題，因此企業(yè)在取得發(fā)票方面并不關(guān)注，當(dāng)然對取得發(fā)票后的保管也就更不在意了?，F(xiàn)在建筑業(yè)企業(yè)計征增值稅，而要想降低增值稅稅負就要重視在采購環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票，從而用進項稅抵扣銷項稅，少交增值稅。原來不重視發(fā)票取得、保管和傳遞的發(fā)票管理辦法顯然漏洞百出，不適合管理增值稅專用發(fā)票。endprint

（四）對企業(yè)現(xiàn)金流的沖擊?！盃I改增”前建筑業(yè)企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，即一般建設(shè)單位采用驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅?！盃I改增”后，有固定經(jīng)營地的建筑企業(yè)，在機構(gòu)或居住地申報繳納；無固定經(jīng)營地的單位，在納稅行為發(fā)生地納稅，即直接由建筑企業(yè)在當(dāng)期向相關(guān)稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅款。而一般情況下建筑企業(yè)并不能在驗工計價時就收到工程，也就出現(xiàn)了現(xiàn)在的繳稅在前，收款在后的情況，并且這一時間差還比較長，這勢必會導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，給建筑業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流帶來沖擊。

三、“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)會計管理方面的改進措施

（一）會計人員應(yīng)主動更新提升業(yè)務(wù)知識水平。建筑業(yè)企業(yè)會計人員不能故步自封，以老會計自居，要積極主動地研讀國家關(guān)于“營改增”的各項政策法規(guī)，做到熟悉政策。會計人員要積極學(xué)習(xí)關(guān)于計征增值稅方面的會計處理方法和流程，以及分錄編制，完善自己的會計知識體系。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，會計人員要會對財務(wù)預(yù)算指標(biāo)進行調(diào)整，例如“營改增”后營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤等財務(wù)指標(biāo)調(diào)整變化，同時資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表也會隨之發(fā)生變化，要學(xué)會如何處理這些變化。

（二）建筑業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要提高認識。建筑業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視“營改增”對企業(yè)的影響，要積極與企業(yè)會計人員溝通交流，做到對“營改增”有整體宏觀的認識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在企業(yè)管理層召開“營改增”專題學(xué)習(xí)研討會，并且應(yīng)聘請“營改增”方面專業(yè)人士對企業(yè)相關(guān)人員進行培訓(xùn)，一方面使相關(guān)人員了解“營改增”的重要性，對企業(yè)的影響；另一方面使會計人員盡快學(xué)會并適應(yīng)增值稅的核算要求。

（三）在企業(yè)內(nèi)部建立完善的發(fā)票管理機制。“營改增”后繳納增值稅，尤其要關(guān)注采購環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的取得，只有這樣才能作為進項稅抵扣銷項稅。由于建筑企業(yè)項目眾多且分散，因此一方面可以采用“先開票，再付款”方式，督促各采購部門及時取得增值稅專用發(fā)票，并且要仔細核查發(fā)票的真實性、有效性；另一方面要注意發(fā)票在企業(yè)中傳遞和保管，要設(shè)專人對增值稅專用發(fā)票進行保管，在傳遞過程中要嚴(yán)格執(zhí)行登記簽字，并要有審批手續(xù)，做到發(fā)票流向清楚，軌跡可查。從而保證取得的增值稅專用發(fā)票保存完整、不污、不缺，保證進項稅抵扣工作的有效進行。

（四）加強現(xiàn)金流管理，及時回收現(xiàn)金。建筑業(yè)企業(yè)加強現(xiàn)金管理，要做到兩個方面：一是建筑業(yè)企業(yè)采取驗工計價的，會計人員應(yīng)重視對應(yīng)收工程款的整理匯總，積極主動向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)匯報，做到對應(yīng)收款項及時催收，保證企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流順暢；二是會計人員要敦促企業(yè)相關(guān)人員及時取得增值稅專用發(fā)票，計算可抵扣的進項稅額，保證對銷項稅及時抵減，合理避稅。從以上兩個方面著手，盡可能增加現(xiàn)金流入，減少現(xiàn)金流出，來增加企業(yè)的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量。

四、結(jié)論

總之，“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)到員工高度重視“營改增”對企業(yè)的影響，做好全面應(yīng)對措施，抓住機遇迎接挑戰(zhàn)。在這一過程中，會計人員尤其要做到對國家相關(guān)政策認真研讀，熟知政策，熟練掌握增值稅會計處理方法，利用會計知識，合理進行納稅籌劃，為企業(yè)合理避稅，促進建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

主要參考文獻：

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