中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策

張春平

[提要] 經(jīng)濟新常態(tài)是中小企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)型的最佳時期，企業(yè)要抓住機遇，改善企業(yè)內(nèi)部控制，保持市場競爭優(yōu)勢。本文基于對中小型企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進行分析，從優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、規(guī)范控制活動、建立有效的風險評估體系、完善信息與溝通系統(tǒng)、強化內(nèi)控監(jiān)督等方面，對中小企業(yè)加強內(nèi)部控制展開探討。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；存在的問題；對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年10月10日

一、研究背景

經(jīng)濟新常態(tài)下，中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了重大的變化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，增長動力從要素驅(qū)動變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動，中小企業(yè)要想發(fā)展得好、走得更長遠，關(guān)鍵要準確認識新常態(tài)、適應新常態(tài)，抓住新常態(tài)帶來的機遇，應對好新常態(tài)帶來的挑戰(zhàn)。面對新形勢，中小企業(yè)只有主動創(chuàng)新，把握發(fā)展的先機，應對市場競爭日趨激烈的挑戰(zhàn)。

經(jīng)濟新常態(tài)下，是中小企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)型的最佳機會，要把握機遇，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用。因此，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)實際情況，改善和提高內(nèi)部控制，對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

經(jīng)濟新常態(tài)下，中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題主要有以下幾個方面：

（一）缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制最基本的要素，很多中小企業(yè)管理者還沒有充分認識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的作用，片面認為公司規(guī)模小，為了節(jié)約成本，沒必要建立內(nèi)部控制，甚至有些管理者認為內(nèi)部控制只是控制下屬而不約束上層管理者，這些都阻礙企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行。

（二）缺乏規(guī)范的控制活動。全面、可操作、規(guī)范和有效是完善的內(nèi)部控制制度應具備的特點。然而，實際中很少企業(yè)能達到規(guī)范內(nèi)部控制的要求，比如授權(quán)審批高度集中在“一把手”手里、會計制度不完善、會計信息失真等；此外，內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中也會出現(xiàn)一些偏差，中小企業(yè)軟實力較差，員工缺乏專業(yè)素養(yǎng)，不能很好地駕馭各項內(nèi)部控制活動。

（三）缺乏科學的風險評估體系。一般中小企業(yè)沒有強大的經(jīng)濟后盾，抗風險能力低。企業(yè)管理層的決策往往以經(jīng)驗為主，風險和風險管理意識薄弱，缺少科學的風險管理機制。一部分企業(yè)盡管建立有風險管理制度，但管理不規(guī)范，運行效果差，對風險缺乏系統(tǒng)性和全局性的把握，很容易讓企業(yè)陷入危險的困境。

（四）缺乏有效的信息溝通系統(tǒng)。很多中小企業(yè)，內(nèi)部機構(gòu)不健全，員工職責不清晰，沒有完整的信息流通和反饋機制，上下級職責混亂，各行其是，遇到需要溝通解決的事情，不知道找誰解決，或者推諉扯皮，拖延時間，影響企業(yè)的正常運營。

（五）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要手段和方式，內(nèi)部審計應保持相對獨立性，這樣才能保證客觀、公正，起到監(jiān)督作用?，F(xiàn)實中很多中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力，主要表現(xiàn)在：沒有設立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，即使有也是流于形式，或者內(nèi)部審計人員獨立性不強等。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

經(jīng)濟新常態(tài)對中小企業(yè)內(nèi)部控制提出了更加嚴格的要求，有效的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的市場競爭力，能夠幫助企業(yè)較快地適應變幻莫測的經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務環(huán)境，使風險降低到可接受的水平，同時可以幫助管理層更好地進行經(jīng)營決策、治理公司。為了提升中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平，針對中小企業(yè)內(nèi)控中存在的問題，應從以下五個方面進行改善：

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，構(gòu)建企業(yè)文化。（1）加強內(nèi)部控制意識。中小企業(yè)的控制環(huán)境在很大程度上受管理層的影響，企業(yè)管理層要加強現(xiàn)代企業(yè)管理理念，強化企業(yè)內(nèi)部控制意識，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制觀念，帶領(lǐng)全體員工建立全員參與的內(nèi)部控制制度。（2）完善內(nèi)部組織機構(gòu)。組織機構(gòu)的控制包括組織機構(gòu)的設置、分工的科學性、部門崗位責任制、人員素質(zhì)的控制。在設置內(nèi)部機構(gòu)時，企業(yè)管理者既要考慮工作的需要，也應兼顧內(nèi)部控制的需要，各機構(gòu)職責分明，相互制約，相互協(xié)調(diào)，使機構(gòu)設置既精煉又合理。（3）加強企業(yè)人力資源建設，夯實企業(yè)發(fā)展的基石。建立一套科學的人力資源機制，優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，做到人盡其才，增強人才活力。（4）加強企業(yè)文化建設，提升企業(yè)軟實力。企業(yè)要以人為本，激發(fā)全體員工主人翁意識，吸引全員參與企業(yè)管理；同時，建立學習型企業(yè)，企業(yè)的競爭歸根到底是人才的競爭，企業(yè)也要與時俱進，創(chuàng)造良好的學習環(huán)境，激發(fā)員工的積極性、創(chuàng)造性和團隊協(xié)作精神。

（二）規(guī)范控制活動，強化執(zhí)行力。（1）完善內(nèi)部控制制度。一是建立授權(quán)審批制度。中小企業(yè)要明確各崗位的權(quán)利范圍、審批流程和相應的義務，確保每一業(yè)務的發(fā)生都是在企業(yè)有效控制范圍內(nèi)有序進行，各級管理層在授權(quán)范圍內(nèi)行使日常管理工作。各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準、不予批準或者其他處理的決定；二是財產(chǎn)保全制度。要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的安全完整；三是實施會計系統(tǒng)的控制。遵循《企業(yè)會計準則》、《中華人民共和國會計法》和國家其他相關(guān)會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務會計報告真實、準確、完整；（2）加強內(nèi)部控制運行過程的執(zhí)行力。好執(zhí)行力才能確保各項控制措施落到實處。首先，管理層要率先垂范、身先士卒，認真遵守企業(yè)的內(nèi)部控制制度，做好領(lǐng)頭雁的示范作用；其次，科學設置業(yè)績考核指標體系，對各部門和員工當期業(yè)績進行考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強化對各部門和員工的激勵與約束。endprint

（三）建立有效的風險評估體系，提高風險防范意識。（1）強化風險意識。經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，風險無處不在，且隨時都有可能發(fā)生，中小企業(yè)管理者要強化風險意識；（2）建立風險管理體系。為合理規(guī)避風險，企業(yè)應建立風險評估體系，包括識別風險、風險的重大性、風險發(fā)生的可能性及需要采取的應對措施，確保將風險降到最低；（3）明確風險管理責任。企業(yè)應建立風險責任制，賦予責任人風險管理權(quán)和責任追究權(quán)利，保障其能有效監(jiān)控風險的動態(tài)變化、預警風險事件和制定行之有效的應急預案，從而有效、科學地防范企業(yè)可能面對的風險。

（四）完善信息與溝通系統(tǒng)，建立暢通的反饋機制。（1）加強企業(yè)的信息化建設?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代，企業(yè)要結(jié)合實際情況和計算機信息技術(shù)應用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務相適應的信息化控制流程，提高業(yè)務處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強對計算機信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運行；（2）建立暢通的反饋機制。在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一種透明、暢通的雙向溝通環(huán)境，建立一套全面、平等的溝通機制和溝通渠道，用于傳達企業(yè)上層的精神和傾聽員工的心聲、意見和建議。首先，建立必要的溝通制度，打破等級制度，樹立全員參與理念，激勵員工參與；其次，溝通渠道和溝通方式要多樣化，為員工提供與管理層交流的機會，提供各種正式和非正式的交流渠道，如會議、聯(lián)歡會等。

（五）強化內(nèi)控監(jiān)督，定期進行自我評價。首先，中小企業(yè)要單獨設立審計部門，指定專門人員從事審計工作，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制情況，建立內(nèi)部審計管理制度，明確內(nèi)部審計的職責、權(quán)利和范圍；其次，要提高審計部門的獨立性，內(nèi)部審計部門應該由單位的主要領(lǐng)導人負責，確保內(nèi)審部門的工作范圍足夠廣泛，增強其獨立性；同時，要不斷提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，內(nèi)部審計要求具備較高的管理知識水平，以保證審計部門的權(quán)威性、獨立性；最后，要定期對內(nèi)部控制的有效性進行評價，并對評價結(jié)果進行匯總、記錄和報告，對運行出現(xiàn)的問題、缺陷及時進行整改和完善，建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進機制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管效力。

主要參考文獻：

[1]方英.內(nèi)部審計風險及其規(guī)避策略[J].企業(yè)改革與管理，2015.10.

[2]衛(wèi)丙戊.上海中小企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展情況及對策研究[J].上海經(jīng)濟，2015.2.

[3]楊敏，應唯.發(fā)布實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系全面提升企業(yè)管理水平和風險防范能力[J].中國財政年鑒，2011.

[4]葉陳剛.公司治理視角的內(nèi)部控制機制研究[J].企業(yè)經(jīng)濟，2011.3.endprint