營改增的效應分析及完善建議
——以河南省為例

◆河南省焦作市國家稅務局課題組

營改增的效應分析及完善建議
——以河南省為例

◆河南省焦作市國家稅務局課題組

營改增全面推行以來，其在消除重復征稅、降低稅負、激發(fā)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展活力、推動三次產(chǎn)業(yè)融合、促進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展等方面的效果逐步顯現(xiàn)，但是營改增在推行過程中也出現(xiàn)一些問題，如稅率檔次過多、差額征稅導致的抵扣鏈條中斷以及營改增政策法律位階較低等，都限制了營改增改革積極效應的充分發(fā)揮。文章通過分析，有針對性提出完善營改增的建議。

營改增；效應；完善建議

一、營改增推行以來呈現(xiàn)的特點

（一）納稅人數(shù)量高速增長，行業(yè)分布相對集中

2013年以來，河南省營改增納稅人戶數(shù)快速增加。2017年6月底，全省營改增納稅人50.0萬戶，為2013年的8.8倍，占河南省國稅總管轄戶數(shù)的25.5%。而同期河南省國稅總管轄戶數(shù)由2013年的94.1萬戶增加到2017年6月底的195.8萬戶，增長108.1%，遠低于營改增納稅人戶數(shù)增長速度。從納稅人規(guī)?？矗话慵{稅人比重較低，2017年6月底營改增納稅人中一般納稅人6.7萬戶，占營改增納稅人的13.4%，占河南省增值稅一般納稅人總戶數(shù)的26.9%；小規(guī)模納稅人43.3萬戶，占營改增納稅人的86.6%，占河南省增值稅小規(guī)模納稅人總戶數(shù)的25.3%。從行業(yè)分布看，主要集中在現(xiàn)代服務業(yè)和生活服務業(yè)。2013年至2017年6月，現(xiàn)代服務業(yè)和生活服務業(yè)納稅人戶數(shù)合計分別為4.9萬戶、9.8萬戶、15.7萬戶、29.0萬戶和35.5萬戶，占營改增納稅人戶數(shù)比重分別為86.3%、85.2%、82.3%、72.3% 和 71.1%。

表1 營改增稅源統(tǒng)計①表1、表2、表3中營改增納稅人數(shù)量、行業(yè)、類型數(shù)據(jù)來源于“河南省國家稅務局稅收分析系統(tǒng)”和“稅收分析監(jiān)控管理系統(tǒng)金三版”，稅收入庫數(shù)據(jù)來源于“河南省國家稅務局TRS稅收會計統(tǒng)計報表管理系統(tǒng)”。 單位：戶

（二）營改增稅收快速增長，建筑業(yè)和不動產(chǎn)銷售行業(yè)稅收占比接近六成

2013年至2017年6月，營改增增值稅分別為14.68億元、63.66億元、69.01億元、409.1億元和375.1億元，累計達到931.6億元。按照可比口徑，2014年至2016年營改增增值稅年均增長22.6%。營改增稅收占全部增值稅比重，從2014年的6.2%提高到2017年上半年的39.3%。從行業(yè)稅收貢獻看，2017年上半年建筑業(yè)和不動產(chǎn)銷售行業(yè)營改增稅收222.9億元，占全部營改增稅收59.4%，其中建筑業(yè)入庫增值稅109.5億元，占比29.2%，不動產(chǎn)銷售行業(yè)入庫增值稅113.5億元，占比30.2%。

表2 營改增分行業(yè)增值稅情況 單位：萬元

（三）稅收區(qū)域分布特征明顯，中原經(jīng)濟區(qū)核心城市——鄭州市稅收貢獻最大

分區(qū)域看，鄭州市作為中原經(jīng)濟區(qū)的核心城市，“區(qū)位+樞紐”比較優(yōu)勢明顯，有著通達便捷的立體交通體系，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，其營改增稅收占全省營改增稅收比重總體上逐步提高。2013年至2017年6月，鄭州市營改增稅收分別完成4.9億、21.5億元、25.0億元、184.3億元、155.8億元，占全省營改增稅收比重分別為33.1%、33.7%、36.3%、45.0%和41.6%。

表3 營改增分地市情況 單位：萬元

地市 2013年 2014年 2015年 2016年 2017年上半年 占全省比重(%)合計 146,808 636,628 690,827 4,091,359 3,750,841 100鄭州 48,614 214,596 250,448 1,842,730 1,558,185 41.6開封 7911 26,001 28,285 155,813 163,459 4.4洛陽 13,723 53,723 60,066 360,323 265,817 7.1平頂山 3943 22,779 23,070 124,671 121,063 3.2安陽 13,637 43,848 41,561 141,166 164,855 4.4濮陽 3270 15,791 16,233 106,775 113,178 3新鄉(xiāng) 4117 21,987 24,664 156,199 171,742 4.6焦作 7898 37,591 31,740 98,026 91,712 2.4鶴壁 962 5992 7152 35,937 40,364 1.1許昌 7478 18,568 25,003 136,425 146,126 3.9漯河 2539 13,434 14,629 69,592 59,646 1.6三門峽 3923 19,709 20,322 81,608 79,016 2.1商丘 4364 25,866 25,573 145,697 138,915 3.7周口 3016 22,263 20,022 138,022 117,104 3.1駐馬店 5348 24,066 29,512 134,034 140,523 3.7南陽 10,846 45,731 46,364 200,219 204,237 5.4信陽 3584 18,133 20,491 139,849 152,713 4.1濟源 1635 6550 5692 24273 22,186 0.6

二、營改增的積極效應

（一）改制效應

營改增改革的主要目的是完善稅制。全面實施營改增后，我國首次將貨物和服務全部納入到增值稅征稅范圍中來，是具有重大意義的稅制進步。

1.統(tǒng)一了稅法

在實施營改增前，我國實行二元稅制：對工商業(yè)征收增值稅，基本稅率適用17%，優(yōu)惠稅率適用13%，簡易征收稅率適用3%；對建筑業(yè)和除商業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，適用3%和5%兩檔稅率。由于工商業(yè)和建筑業(yè)、除商業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)適用稅種、稅率和計稅依據(jù)不同，稅收負擔存在較大差異。在統(tǒng)一市場經(jīng)濟下，針對不同產(chǎn)業(yè)采用兩種不同稅制，既不公平，也不合理。全面實施營改增，將二元稅制統(tǒng)一為一元稅制，有利于形成統(tǒng)一稅法、公平稅負、平等競爭的稅收環(huán)境。

2.消除了重復征稅

營改增之前，第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，對營業(yè)收入全額征稅，服務業(yè)與服務業(yè)之間發(fā)生的各項業(yè)務往來，不能抵扣進項稅額，對于工業(yè)企業(yè)而言，其外購服務所繳納的營業(yè)稅無法抵扣，抵扣鏈條中斷，造成重復征稅。全面實施營改增后，整個價值鏈被打通，原先被排除在增值稅抵扣鏈條之外的產(chǎn)品與服務被納入其中，從而有效避免重復征稅。同時營改增拉平部分行業(yè)稅率與抵扣率，如交通運輸業(yè)原來征收3%營業(yè)稅，抵扣率為7%，現(xiàn)在征稅率和抵扣率均為11%，實現(xiàn)征抵兩個環(huán)節(jié)的無縫對接。

3.優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔，其他稅種配合發(fā)揮作用的稅制體系。在全部稅收收入中，間接稅收入占比偏大，直接稅收入占比偏小。隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展、稅務管理現(xiàn)代化的不斷推進和收入分配結(jié)構(gòu)的深刻變化，我國稅收結(jié)構(gòu)應進一步優(yōu)化，即逐步加大直接稅在稅收總額中所占的比重，降低間接稅的比重。營改增后,外購服務和商品進項稅額可以抵扣，有助于各經(jīng)濟主體經(jīng)營形成一套正向反饋機制，即企業(yè)生產(chǎn)成本下降——利潤空間提升——企業(yè)實力增強——提供更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品或服務——刺激更多的消費——擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?！麧櫪^續(xù)增加。企業(yè)效益的好轉(zhuǎn)意味著企業(yè)所得稅納稅能力的增強，2012年至2016年，隨著營改增的逐步推行，河南省稅收收入中企業(yè)所得稅比重持續(xù)提高，分別為17.7%、17.9%、18.2%、18.4%和18.5%。

（二）減稅效應

減稅是稅收制度完善的必然結(jié)果。營改增試點以來，河南省營改增累計減稅426.76億元，其中：四大行業(yè)減稅29.9億元，“3+7”行業(yè)減稅73.4億元，原增值稅一般納稅人減稅323.5億元。

1.營改增小規(guī)模納稅人稅負下降

營改增后，小規(guī)模納稅人和簡易征收納稅人無論是“3+7”行業(yè)還是四大行業(yè)，其稅負都有不同程度的下降，變化的大小取決于原適用營業(yè)稅稅率和現(xiàn)增值稅征收率。若企業(yè)原適用營業(yè)稅稅率分別為3%或5%，營改增后增值稅征收率為3%，試點后稅額分別下降2.91%和41.7%，稅負分別下降0.09%和2.07%；若原企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為5%，營改增后增值稅征收率為5%，試點后稅額下降4.76%，稅負下降0.24%。2013年至2017年6月份，營改增小規(guī)模納稅人按年分別減稅2.1億元、4.1億元、6.4億元、11.7億和10.7億。

2.營改增一般納稅人減稅效果明顯

對營改增一般納稅人來說，在適用稅率不變的前提下，其稅負的增減取決于可抵扣項目占同期銷售金額的比重。當比重達到一定水平時，營改增前后企業(yè)的稅負相當，這一比重可以視為營改增后企業(yè)稅負增減臨界點。高于臨界點，企業(yè)稅負下降，且比重越高，稅負越輕。據(jù)測算，適用稅率6%的企業(yè)購進金額占其銷售額的比重達到或超過最低4.54%、最高11.66%，適用稅率11%的企業(yè)最低也要40.64%，可保證稅負不上升。從營改增實際運行情況看，多數(shù)營改增行業(yè)一般納稅人購進金額占銷售金額比重高于臨界點，因此減稅效果明顯。2013年至2017年6月，營改增一般納稅人分別減稅1.2億元、7.1億元、4.0億元、38.2億元和17.7億元。

3.產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)稅收負擔全面減輕

營改增后，對產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)（原增值稅一般納稅人）而言，原無法抵扣的購進服務勞務、固定資產(chǎn)設備、不動產(chǎn)等均可抵扣，稅負全面減輕。2014年和2015年，“3+7”行業(yè)營改增后，河南省原一般納稅人分別減稅75.6億元和83.5億元（但由于當時營改增不徹底，根據(jù)投入產(chǎn)出表，不能抵扣的中間投入占總投入比例仍然達到5.0%）。2016年5月四大行業(yè)實施營改增后，隨著抵扣范圍的進一步增加，工業(yè)增加值增值稅負擔率進一步下降1.17%。2016年原一般納稅人減稅98.1億元，2017年1—6月減稅45.2億元。

(三)轉(zhuǎn)型效應

營改增的推行有利于增強企業(yè)競爭力，加快服務業(yè)的發(fā)展和制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。

1.促進專業(yè)化分工協(xié)作

一是工業(yè)企業(yè)更加注重專業(yè)化。營改增之前，由于外購服務營業(yè)稅無法抵扣，工業(yè)企業(yè)傾向保留生產(chǎn)性服務環(huán)節(jié)。營改增之后，外購服務繳納的增值稅可以抵扣，工業(yè)企業(yè)開始向外剝離生產(chǎn)性服務功能，部分服務業(yè)企業(yè)與所依附的原企業(yè)紛紛脫離,實現(xiàn)自身的獨立發(fā)展，專業(yè)化程度不斷提高。例如：鄭州宇通客車緊抓政策機遇，積極調(diào)整戰(zhàn)略布局，分離研發(fā)職能，設立研發(fā)分公司，加強基礎研發(fā)力度，大力發(fā)展新能源客車，新能源客車占全國推廣目錄的9.3%，排名第一，并已發(fā)展成為世界最大的新能源客車基地。二是服務業(yè)企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)作中不斷壯大。服務型企業(yè)處于整個產(chǎn)業(yè)鏈條中游位置，其上游企業(yè)為增加進項稅抵扣，傾向于服務外包，向其他服務性企業(yè)購買應稅服務。其下游企業(yè)可通過增加抵扣實現(xiàn)企業(yè)稅負全面減輕。2016年，河南省簽訂技術(shù)合同4275份，技術(shù)合同成交金額59.2億元，增長30.0%。

2.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

一是營改增通過消除重復征稅弊端，消除了阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的機制制約，對第三產(chǎn)業(yè)促進作用十分明顯。2012年至2017年6月河南省第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重分別為33.8%、35.7%、37.1%、40.2%、41.9%和42.3%,幾年間提高了8.51%。二是營改增政策實施后，允許企業(yè)外購機器設備、原材料、不動產(chǎn)等進項稅額從銷項稅額中抵扣，加速企業(yè)設備更新和投資。例如：焦作云臺山景區(qū)，營改增后積極調(diào)整投資經(jīng)營策略，購置80輛綠色環(huán)保景區(qū)用車，增加抵扣進項稅額515萬元。2012至2016年，河南省新增固定資產(chǎn)分別為13,036.64億元、15,604.51億元、19,672.97億元、25,436.06億元、39,753.93億元，年均增長23.9%。三是營改增所帶來的稅制環(huán)境改善有助于研發(fā)服務、商貿(mào)物流和融資租賃等現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展壯大，新辦企業(yè)意愿顯著增強，中小企業(yè)特別是小微企業(yè)蓬勃發(fā)展。2013年至2017年6月，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)戶數(shù)分別為：4.9萬戶、9.8萬戶、15.7萬戶、21.9萬戶、25.2萬戶，五年間增長5.1倍。

3.增強企業(yè)參與“一帶一路”競爭力

一是促進服務貿(mào)易發(fā)展。營改增后，對于境內(nèi)企業(yè)向境外單位提供服務，視同產(chǎn)品出口可享受免稅或零稅率待遇，促進了國際國內(nèi)兩個市場對接，實現(xiàn)了與國際通行稅制的接軌，減輕了跨境服務貿(mào)易稅負。2016年，河南省對“一帶一路”沿線國家的進出口額約802億元，同比增長15.4%。二是吸引總部企業(yè)來華投資。稅制的進一步完善，為企業(yè)提供了優(yōu)質(zhì)的稅收環(huán)境，打消了跨國企業(yè)對稅收政策變化的顧慮，同時總部為下屬企業(yè)提供服務開具增值稅發(fā)票，可在下屬企業(yè)作進項稅額抵扣，減輕了公司總部為下屬企業(yè)提供服務的稅收負擔，增強了跨國公司總部或地區(qū)總部來華投資意愿。2016年，河南省吸引總部企業(yè)來華投資金額達到169.9億美元，同比增長5.6%。

（四）社會效應

營改增消除了重復征稅，為納稅人減輕的稅收負擔通過價格傳導機制最終減輕了消費者負擔。同時對第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務業(yè)的發(fā)展壯大形成有力的制度推動，有力地拉動了就業(yè)增長。

1.減少居民消費支出

營改增減輕了企業(yè)稅負，在充分的市場競爭中，通過價格傳導機制的作用，最終減輕消費者負擔。即對B1實施減稅，通過B1到Bn傳導，最終補貼給消費者C，盡管這種傳導效應在消費品價格彈性有限的情況下，并不能帶來消費品價格的等量降低，但是在生產(chǎn)者獲利空間增大情況下，消費品會在更低的價格水平上形成均衡，最終使消費者享受到實實在在的好處。從營改增部分行業(yè)消費價格指數(shù)看，呈下降趨勢。如2013年至2015年，交通和通訊價格指數(shù)分別為：100.2、99.9、97.9。

2.拉動就業(yè)增長

從就業(yè)吸納能力看，以服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展所能增加的就業(yè)崗位要明顯高于以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營改增為第三產(chǎn)業(yè)特別是服務業(yè)加速發(fā)展，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機會,有力推動了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”。營改增以來，河南省服務行業(yè)每年平均以60萬個的速度增加就業(yè)崗位。同時隨著三產(chǎn)就業(yè)人數(shù)的增加，增強了居民的消費能力，對商品和勞務需求必將進一步增加，由此形成新的勞動力需求，促進產(chǎn)出拉動型的就業(yè)增長。

3.規(guī)范市場秩序

營改增前，由于購進的貨物勞務不能抵扣，作為賣方企業(yè)會盡量不開票或少開票，達到少繳稅款的目的，甚至有的企業(yè)借口發(fā)票用完了，千方百計不給用戶開票。營改增后，由于買方取得增值稅發(fā)票可以抵扣，原來索要發(fā)票不積極的企業(yè)也要求開具發(fā)票，賣方如不開票，買方就會選擇能夠按照規(guī)定出具發(fā)票的企業(yè)開展業(yè)務，倒逼企業(yè)遵章守法，進一步規(guī)范了市場經(jīng)濟秩序。

三、營改增過程中應注意的問題

（一）營改增政策與依法征稅不適應

1.稅率檔次多，不利于增值稅中性作用發(fā)揮

從國際增值稅發(fā)展實踐來看，為了實現(xiàn)增值稅稅收中性的目標，簡并稅率、減少優(yōu)惠、拓寬稅基已經(jīng)成為增值稅發(fā)展的趨勢和主流。就稅率設置檔次來講，實行傳統(tǒng)型增值稅制度的國家（以歐盟為代表）以二檔稅率為主，其中一檔是標準稅率，覆蓋絕大多數(shù)貨物和服務，另一檔是優(yōu)惠稅率，適用于民生領域；實行現(xiàn)代型增值稅制度的國家（以新西蘭為代表），則只設一檔稅率。目前在實施增值稅制度的160多個國家中，一檔稅率的約占45%，二檔稅率的約占30%，三檔稅率的約占15%，四檔及四檔以上稅率的國家約占5%。我國現(xiàn)行的增值稅稅率為17%、11%、6%、0%和5%、3%、2%、1.5%的征收率共計8檔,導致稅制較為復雜，“高征低扣”“低征高扣”的現(xiàn)象比較普遍，拉大行業(yè)間稅負差距，抑制增值稅中性作用的發(fā)揮。多檔稅率既增加企業(yè)尤其是混業(yè)經(jīng)營企業(yè)的核算難度，又使企業(yè)有較大的籌劃空間，容易發(fā)生稅收管理風險，提高征納成本。

2.原營業(yè)稅優(yōu)惠政策平移，不利于抵扣鏈條完整

全面推開營改增試點后，為不增加行業(yè)稅負，部分行業(yè)仍保留了原營業(yè)稅差額征收和優(yōu)惠政策等措施，這在一定程度上截斷了增值稅的抵扣鏈條，影響了稅制的完整性和公平性。例如：在增值稅制度下，“扣稅法”和“扣額法”不應該并存，但營改增政策實施后，由于各種利益訴求或制度背景，在實際運行中又不得不變相采用“扣額法”，出現(xiàn)差額征稅，使增值稅鏈條出現(xiàn)斷裂。目前，差額征稅范圍已擴大到營改增7大行業(yè)，23個子行業(yè)。由于抵扣進項稅額需經(jīng)金稅工程交叉稽核比對，而用于差額扣除的發(fā)票不需要稽核比對，企業(yè)有可能會將扣除憑證既用于抵扣進項稅金，又進行差額扣除，造成稅款流失。

3.營改增政策法律位階低，不利于維護稅法剛性

營改增把部分過去營業(yè)稅適用政策平移到增值稅，事實上造成增值稅政策的“一稅兩制”。即：增值稅暫行條例與營業(yè)稅暫行條例由營改增試點政策連接。增值稅和營業(yè)稅屬于行政法規(guī)，而營改增試點政策更多體現(xiàn)為規(guī)章以及稅收規(guī)范性文件。雖然規(guī)章的施行相對靈活，調(diào)整稅收政策也有積極作用，但“補丁摞補丁式”的政策制定方式，造成了政策間的協(xié)調(diào)性、穩(wěn)定性、科學性較差，導致實踐中稅法剛性不夠，彈性太大，一旦進入訴訟程序，很容易造成基層稅務機關敗訴事件。

（二）稅收管理服務水平與營改增全面推行不適應

1.部分企業(yè)稅負不降反增

營改增后，部分企業(yè)稅負“不減反增”。根據(jù)國家稅務總局公布數(shù)據(jù)，2016年5月全面推開營改增試點當月，全國四大行業(yè)中稅負上升的納稅人比例是3.9%。到2016年11月，四大行業(yè)1069萬戶試點納稅人中，1.5%的納稅人存在不同程度的稅負上升問題。分析原因：一是部分企業(yè)固定成本和人力資源投入較高，外購成本較低，企業(yè)可抵扣項目較少，如銀行業(yè)和咨詢服務行業(yè)，工資薪金、房屋租金、業(yè)務信息費、交通食宿費等成本比重較大，卻不能抵扣進項稅，僅有辦公用品、電腦設備、水電費、設備維修等小部分費用可抵扣。二是固定資產(chǎn)更新周期較長，如部分建筑企業(yè)在全面營改增之前已經(jīng)完成了固定資產(chǎn)的更新改造，實施營改增后，企業(yè)購置固定資產(chǎn)少，造成可以抵扣的增值稅進項稅款小，稅負上升。三是可抵扣項目難以取得增值稅發(fā)票。如交通運輸企業(yè)和物流企業(yè)，在運輸過程中，臨時維修和應急性配件采購情況較多，難以獲取增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額，造成稅負上升。

2.稅源管理難度加大

一是新增戶數(shù)多，管理經(jīng)驗不足。全面營改增后，全省新增營改增試點納稅人近50萬戶，為2013年底管轄納稅人的53.1%。大量工作由地稅部門向國稅部門轉(zhuǎn)移，與當前國稅部門人員數(shù)量不足的矛盾日益突出。二是營改增行業(yè)有什么經(jīng)營特點，收入和成本構(gòu)成如何，稅收征管的重點和薄弱環(huán)節(jié)在哪，國稅部門面臨經(jīng)驗不足的難題。三是業(yè)務真實性判斷困難。由于部分營改增企業(yè)業(yè)務不是有形的貨物交易，實際操作中對業(yè)務真實性判定困難，監(jiān)管難度增大。若企業(yè)納稅遵從度不高，極易產(chǎn)生虛開增值稅發(fā)票的涉稅風險。

3.納稅人對政策銜接難以適應

營業(yè)稅時，企業(yè)稅收按照營業(yè)額計提，運行流程和方法容易操作。營改增改革后，除了銷項稅和進項稅的計算之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用，以及各種優(yōu)惠政策的適用范圍，不僅計算過程復雜，還可能導致報表披露、報稅系統(tǒng)以及稅額繳納、抵扣等操作方面的一系列新問題的出現(xiàn)，對規(guī)模較小企業(yè)的會計核算帶來挑戰(zhàn)，稍有不慎極易發(fā)生錯誤。

(三)稅收信息化與營改增的征管要求不適應

1.稅收共治需要進一步規(guī)范

近年來，全社會逐步形成了“政府領導、稅務主管、部門配合、司法保障、社會參與、信息化支撐”為主要內(nèi)容的社會綜合治稅體系，稅收信息化水平明顯提升。但是在營改增全面推行的情況下，綜合治稅還存在一些不能與之相適應的問題。一是部門之間配合不夠。部分單位認為征稅是稅務部門的事情，成績也是稅務部門的，與自身工作關系不大，本部門只有配合的義務，得不到實際的利益，對綜合治稅工作應付了事。二是信息互通機制不完善。有的部門把涉稅信息看作是內(nèi)部資源，在提供數(shù)據(jù)時能拖就拖、能推就推，甚至個別單位或部門以商業(yè)秘密、以數(shù)據(jù)難以查詢?yōu)橥性~，拒絕提供。三是綜合治稅缺乏監(jiān)督機制。綜合治稅涉及多部門、多單位的協(xié)作。從目前情況看，由于缺少有效的監(jiān)管機制，許多單位對社會綜合治稅工作只是停留在表面上，使綜合治稅流于形式。

2.國地稅合作需要進一步深化

營改增后地稅部門缺少了“以票控稅”手段，導致管理瓶頸，而國稅部門又面臨服務對象變化和數(shù)量增長帶來的工作壓力。應對這一局面的有效手段是加強國地稅合作，全面整合兩個部門的征管資源，但目前合作力度、深度和廣度都不能滿足需要。一是合作的能動性不高。對國地稅開展合作的重要性認識不到位，部分干部存在被動心理，習慣了各管一攤的定式思維，導致國地稅合作產(chǎn)生“慢半拍”的現(xiàn)象；二是機制不全。目前，除了《國家稅務局 地方稅務局合作工作規(guī)范》作為指導性意見外，并沒有明確的實施細則。如委托代征工作協(xié)作機制不完善，在實際操作過程中，會出現(xiàn)因征收數(shù)據(jù)傳遞不及時，出現(xiàn)少征、錯征、漏征，導致稅款流失的情況；三是合作的領域還不夠?qū)?。由于國地稅管理體制尚存一定的差異，致使一些合作只能停留在表面，無法進行深度合作，針對納稅人的合作居多，內(nèi)部管理的合作較少。如：在稽查工作中，往往會出現(xiàn)國稅剛查完，地稅又來查的情況，檢查不同步，不僅增加了稅收成本，而且還加重了納稅人的負擔。

3.基層稅務機關信息管稅能力需要進一步提高

營改增后國稅部門面臨諸多新形勢、新變化，急需探索營改增后稅收征管新路徑，用“大數(shù)據(jù)”導航稅收征管。但是當前基層在信息化管稅方面仍存在一定問題。一是數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。由于沒有一套涵蓋稅收所有業(yè)務的涉稅信息指標體系和數(shù)據(jù)采集標準，采集錄入信息隨意性較大，質(zhì)量不高。二是數(shù)據(jù)利用分析水平不高。當前金稅三期數(shù)據(jù)集中在省局及以上，上級機關定期向基層局下發(fā)數(shù)據(jù)，而基層在數(shù)據(jù)分析上力量不足，缺乏專業(yè)的稅收分析隊伍，即使有好的想法，也難以付諸實踐，信息綜合利用率低，影響著稅收征管水平的提高。三是信息共享整合不暢。國稅部門綜合征管軟件，防偽稅控系統(tǒng)，數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控分析系統(tǒng)、納稅評估系統(tǒng)和稅源管理平臺等，各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)沒有系統(tǒng)梳理整合，增加了信息分析的難度。

四、完善營改增的建議

（一）完善營改增政策，確?！罢呒t利”落到實處

進一步優(yōu)化增值稅稅率的設置,適時對現(xiàn)有增值稅稅率進行優(yōu)化；從法律層面引導納稅人經(jīng)營活動、消費活動等索取發(fā)票的習慣，促進納稅人經(jīng)營規(guī)范化的同時實現(xiàn)增值稅稅負的降低；加大增值稅專用發(fā)票開具使用范圍，在現(xiàn)有基礎上完善出臺更多行業(yè)的小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票的相關制度規(guī)定，逐步將重點放在增值稅發(fā)票的后續(xù)監(jiān)控管理上，讓該降的稅負降下來，讓不法行為受到應有的處罰；加大稅務部門與人力資源和社會保障部門的協(xié)作力度，規(guī)定由人力資源管理部門代為社會勞動力開具相關票據(jù)，作為企業(yè)扣稅的憑據(jù)，切實降低企業(yè)稅收負擔；減少“扣額法”的應用，鑒于營業(yè)稅已經(jīng)全部改為增值稅，涵蓋所有行業(yè)抵扣稅款的項目，并且多數(shù)服務行業(yè)稅率較營業(yè)稅征收時期出現(xiàn)較大幅度下降的前提下，“扣額法”進行差額征稅的政策應當予以取消。

（二）加快增值稅立法，完善稅收法律體系

營改增推行后，必須加快增值稅立法進程，通過立法完善稅收法律體系，減少執(zhí)法風險和政治風險。增值稅立法要重點解決以下問題：一是使我國全面推行營改增行為在全球和區(qū)域競爭中贏取較好的投資和社會環(huán)境，吸引更多的外來投資。二是促進國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有序、合理進行調(diào)整，促動基礎產(chǎn)業(yè)升級，促進傳統(tǒng)行業(yè)的轉(zhuǎn)型。三是理順中央和地方政府的財權(quán)事權(quán)關系，調(diào)整區(qū)域發(fā)展中的不平衡，引導人力資源進行均衡合理的流動。四是梳理規(guī)范增值稅的優(yōu)惠政策，本著承擔更多社會事務和公益事業(yè)的原則，確定享受稅收優(yōu)惠的程度，激勵社會公共事業(yè)的良性發(fā)展。

（三）推進稅收信息化，提高稅收管理水平

營改增以及下一步稅制改革，其復雜程度及對自然人的管理要求會越來越高，必須有強大的信息系統(tǒng)作支撐。要緊緊圍繞稅收現(xiàn)代化目標，加快稅收信息化建設；推進電子稅務局建設，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展最新成果，為納稅人提供從“足不出戶”到“如影隨形”的服務體驗；加快《稅收征管法》修訂和實施進程，依法規(guī)范涉稅信息的提供，落實相關方法定義務，拓展跨部門稅收合作，擴大與有關部門合作的范圍和領域，實現(xiàn)信息共享、管理互助、信用互認，提高征管效能；建立統(tǒng)一規(guī)范的信息交換平臺和信息共享機制，保障國稅、地稅部門及時獲取第三方涉稅信息，解決征納雙方信息不對稱問題；全面建立納稅人信用記錄，納入統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺，依法向社會公開，充分發(fā)揮納稅信用在社會信用體系中的基礎性作用。

（四）深化國地稅合作，打造納稅服務升級版

國地稅合作既是新形勢下稅務部門貫徹執(zhí)行國地稅征管體制改革方案的重要舉措，也是全面實施營改增背景下，國地稅部門盡職盡責所需的必要手段。按照加快建設服務型稅務機關的要求，樹立以納稅人為中心理念，推動服務深度融合,從滿足納稅人合理需求、不斷減輕納稅人辦稅負擔著手，不斷提高納稅服務水平，著力解決納稅人辦稅兩頭跑、納稅成本較高等問題,不斷提升納稅人滿意度，如聯(lián)合開展大廳辦稅服務、稅收宣傳、培訓輔導、納稅信用評價等。秉持執(zhí)法為民理念，實現(xiàn)執(zhí)法適度整合。從保護納稅人合法權(quán)益、促進公正文明執(zhí)法著手，明確具體稅收事項的落實措施，通過執(zhí)法協(xié)同，解決執(zhí)法多頭檢查和執(zhí)法標準不統(tǒng)一、稅收征管針對性、有效性不強等問題，推動實現(xiàn)公平執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法、高效執(zhí)法，保護納稅人合法權(quán)益。秉持信息管稅理念，推動實現(xiàn)信息高度聚合,深化信息應用，全面實現(xiàn)國地稅“信息共享”。

[1]宋崇彪.營改增差額征稅模式的弊端[J].稅收研究資料,2016,(11).

[2]羅志艷.淺析“營改增”背景及意義[J].商場現(xiàn)代化,2016,(17).

[3]胡怡建.全面實施營改增的效應[N].中國稅務報,2016-10-17.

[4]黃 運.“營改增”紅利知多少[N].中國稅務報,2013-07-24.

F810.422

A

2095-1280(2017)05-0088-08

課題組成員：郭建軍（執(zhí)筆人），男，河南省修武縣國家稅務局副局長；鄭志晗，男，河南省焦作市國家稅務局干部；宋崇彪，男，河南省博愛縣國家稅務局干部；宋志永，男，河南省武陟縣國家稅務局干部。

（責任編輯：李新）