試析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策

張傳蓮

【摘 要】 “營(yíng)改增”作為一條利民政策，對(duì)稅收體制的改革、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)稅負(fù)公平等方面具有非常重要的作用，但是同時(shí)也給各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了一定的影響。為使企業(yè)能夠正視這一問(wèn)題，及時(shí)做出調(diào)整，本文對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行了分析，并提出了一系列改善措施，以供參考。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增 財(cái)務(wù)管理 影響 對(duì)策

引 言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革，為了能夠使國(guó)家實(shí)行的稅收政策符合社會(huì)發(fā)展需求，“營(yíng)改增”這一稅務(wù)制度應(yīng)運(yùn)而生。隨著這一稅務(wù)機(jī)制的逐步深入，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作造成的影響也在進(jìn)一步增強(qiáng)。為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)前稅制改革過(guò)程中探索企業(yè)的發(fā)展契機(jī)，抓住稅制改革這一機(jī)遇，提升自身的財(cái)務(wù)管理水平。

1 “營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響分析

1.1 “營(yíng)改增”對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。眾所周知，固定資產(chǎn)作為一個(gè)企業(yè)的最主要資產(chǎn)組成部分，一旦其內(nèi)部的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)變動(dòng)很容易令企業(yè)整體的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)巨大的變動(dòng)，會(huì)計(jì)報(bào)表作為核算企業(yè)總資產(chǎn)的基本渠道也必然會(huì)出現(xiàn)一定的變動(dòng)。營(yíng)改增的政策真正推廣之后，可以大大削減企業(yè)原有固定資產(chǎn)的入賬資產(chǎn)以及累計(jì)折舊額，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的固定資產(chǎn)以及負(fù)債總額均會(huì)有明顯地減少，如此便能夠有效提升企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債的比例。推行該政策后，國(guó)內(nèi)各個(gè)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)等都會(huì)出現(xiàn)巨大變化，并在一定程度上提高了企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債總額。在沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前，企業(yè)營(yíng)業(yè)額在企業(yè)整體收入范圍內(nèi)，而推行該政策后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)額便不再納入企業(yè)的整體收入，同時(shí)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額繳稅也附加值繳稅也隨之取消。以長(zhǎng)遠(yuǎn)目光來(lái)看，企業(yè)的營(yíng)業(yè)凈利率還會(huì)持續(xù)上升，其資產(chǎn)及負(fù)債總額也會(huì)出現(xiàn)一定程度的上漲。

1.2 影響企業(yè)稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”政策主要為兩類納稅人降低了稅負(fù)：一類是小規(guī)模納稅人，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，納稅人從原先繳納3%-5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改繳為增值稅，降低了2%的稅負(fù)。而另一類是一般納稅人，這種納稅人多是現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)企業(yè)，在“營(yíng)改增”政策未實(shí)施之前，納稅額是不能抵扣的。在實(shí)施之后，在一定程度上擴(kuò)大了企業(yè)納稅額抵扣范圍與數(shù)額，在抵扣進(jìn)項(xiàng)中，部分稅費(fèi)的抵扣比例上漲了4%。若從行業(yè)來(lái)分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響，由于煙草企業(yè)固定資產(chǎn)較大，因此可以增加抵扣額度，但是稅率也會(huì)相應(yīng)增加。從宏觀角度分析，由于各企業(yè)根據(jù)企業(yè)類型不同，其稅負(fù)減輕程度也不同。比如，某些非可抵扣類資產(chǎn)行業(yè)企業(yè)以及勞務(wù)類行業(yè)企業(yè)稅負(fù)卻有所提高。

1.3 影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算?！盃I(yíng)改增”政策改變了稅種，因此也相應(yīng)地改變了會(huì)計(jì)核算的方式。營(yíng)業(yè)稅制下，會(huì)計(jì)核算的方式不存在進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的問(wèn)題，按照實(shí)際發(fā)生額來(lái)列支成本，據(jù)實(shí)入賬。而在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，會(huì)計(jì)核算的方式與原則都做出了明顯的改變。如服務(wù)類行業(yè)企業(yè)，收入是根據(jù)稅率扣除銷項(xiàng)稅之后再進(jìn)行核算的，成本也是通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之后再進(jìn)行列支。其中，進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅額的核算需要納入應(yīng)交稅金的科目中。在“營(yíng)改增”稅制下其應(yīng)繳納的稅額是進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期銷項(xiàng)稅額之間的差值，而營(yíng)業(yè)稅制下，其應(yīng)繳納稅額是企業(yè)總收入與稅率相乘所得的數(shù)值。除此以外，不同地區(qū)因?qū)嵭卸愔撇煌鋾?huì)計(jì)核算方式也各不相同，因此，企業(yè)要根據(jù)本地稅制調(diào)整自身的會(huì)計(jì)方式，避免增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。

2 營(yíng)改增下企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

2.1 進(jìn)一步健全企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)在推行“營(yíng)改增”這一稅收政策之后，在很大程度上改變了原來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的有關(guān)換算項(xiàng)目，同時(shí)也改變了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中的諸多業(yè)務(wù)操作流程，這就令企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的系統(tǒng)性、復(fù)雜性特征更為突出。因此，企業(yè)若想更好更快地適應(yīng)稅收制度的調(diào)整，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制流程的完善，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障數(shù)據(jù)真實(shí)可靠性，使管理人員可以及時(shí)準(zhǔn)確的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為后期的經(jīng)營(yíng)決策提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.2 合理籌劃稅收。首先企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理，保證會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性，根據(jù)會(huì)計(jì)政策與行業(yè)規(guī)定，來(lái)選擇合適籌劃切入點(diǎn)，保證與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)需求相吻合；其次，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，需要選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，這樣才能在勞務(wù)與設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，為企業(yè)減負(fù)。如果沒(méi)有具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，并且可以提供增值稅發(fā)票；最后，企業(yè)需加大組織力度，提升稅收籌劃人員的素質(zhì)，充實(shí)稅收理論知識(shí)，提升實(shí)務(wù)技巧，熟悉國(guó)家稅收政策?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以后，對(duì)于納稅人的素質(zhì)提出了更高的要求，只有不斷提高稅收籌劃的能力與財(cái)會(huì)管理的水平，才能迅速適應(yīng)新稅制的改革要求。

2.3 對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行改進(jìn)。面對(duì)著“營(yíng)改增”政策的推行，企業(yè)必須要對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行一定的改進(jìn)。首先，是財(cái)務(wù)人員一定要完全了解新政策的相關(guān)規(guī)定，并且根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)企業(yè)的記賬方式也要做出完善。比如企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該設(shè)定一些應(yīng)繳稅值與應(yīng)交增值稅的賬戶，并對(duì)相關(guān)賬目進(jìn)行明確標(biāo)記，嚴(yán)格按照規(guī)定要求將各項(xiàng)金額記錄在內(nèi)，以便后期稅務(wù)部門的檢查。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)管理人員的培訓(xùn)，促使財(cái)會(huì)相關(guān)人員的觀念得到及時(shí)轉(zhuǎn)變，同時(shí)學(xué)會(huì)新的會(huì)計(jì)核算方式。最后，企業(yè)在編寫財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，要注重編寫形式以及工作的完整性，以此來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施給企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)了很多影響，但是若企業(yè)把握好機(jī)遇，健全企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，就一定能適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，從而使企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)未來(lái)發(fā)展變化，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

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