探析“一帶一路”戰(zhàn)略模式發(fā)展中企業(yè)稅收的風(fēng)險和防控措施

王耀東

【摘 要】 一帶一路戰(zhàn)略是國家主席習(xí)近平提出的具有長遠(yuǎn)經(jīng)濟發(fā)展目光的戰(zhàn)略，在一帶一路戰(zhàn)略模式影響下，很多企業(yè)遠(yuǎn)赴境外投資。因此，必須做好企業(yè)稅收風(fēng)險及防控措施研究工作。

【關(guān)鍵詞】 一帶一路 企業(yè) 稅收風(fēng)險 防控措施

引言：一帶一路戰(zhàn)略的推廣，為世界經(jīng)濟發(fā)展注入了一針強心劑。同時，也給國內(nèi)外企業(yè)帶來了全新的發(fā)展機遇。為了確保企業(yè)獲得經(jīng)濟與社會效益，做好境外企業(yè)稅收風(fēng)險及防控措施研究很有必要。

1.一帶一路戰(zhàn)略發(fā)展中企業(yè)涉稅風(fēng)險分析

一.由于稅收規(guī)則有缺陷，容易發(fā)生反復(fù)征稅風(fēng)險。一帶一路沿線相關(guān)國家在征收管理稅費時，容易出現(xiàn)管轄權(quán)矛盾，比如差異性認(rèn)定納稅人居民人份與中國的分國不分項抵免制度等均可誘發(fā)反復(fù)征稅問題。如某國國內(nèi)政局不穩(wěn)定、戰(zhàn)事連連、企業(yè)商務(wù)合作關(guān)系級別下降等因素使企業(yè)出現(xiàn)虧損時，由于分國不分項抵免制度明確指出企業(yè)境內(nèi)外虧損不可以彼此抵消的規(guī)定，就無法抵扣其繳納的稅金，這就會提高境外企業(yè)的稅收成本。同時，一帶一路沿線國家缺乏預(yù)防利潤轉(zhuǎn)移、稅基侵蝕管理的經(jīng)驗與法律依據(jù)，且信息交流不暢，增加了反復(fù)征稅的風(fēng)險。

二.滯后的稅收協(xié)定內(nèi)容，使覆蓋面較小，讓企業(yè)得不到合法保護(hù)。截至2015年底，我國已簽署了102個避免雙重征稅協(xié)定和10個信息交換協(xié)定，其中生效的有97個，涉及54個“一帶一路”節(jié)點國家，但沿線仍有10個國家未與我國簽訂稅收協(xié)定。經(jīng)研究，馬來西亞、烏茲別克斯坦等國最早簽署稅收協(xié)定，且協(xié)定內(nèi)容已經(jīng)脫離國際市場行情。基于內(nèi)容分析，受到當(dāng)時時代特征影響，國際稅收互助等內(nèi)容都未在當(dāng)時的協(xié)定內(nèi)容中得以體現(xiàn)，與現(xiàn)代國際稅收形勢嚴(yán)重不符?；趫?zhí)行強度分析，在沿線各國政局動蕩、社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)不佳等因素的影響下，協(xié)議內(nèi)容基本未能落實，使得國內(nèi)企業(yè)出境后無法得到保護(hù)，提高了稅收風(fēng)險出現(xiàn)幾率。[1]

三.沿線國家稅收信息缺乏對稱性。執(zhí)法準(zhǔn)側(cè)差異大

沿線國家內(nèi)的一些發(fā)展中國家政局動蕩、稅務(wù)管理能力低、信用等級較差，同時，我國也沒有和沿線各國建立信息共享機制與跨境稅源監(jiān)管體制。所以，無法協(xié)助企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)無法在第一時間掌握他國稅務(wù)信息，無法在第一時間制定相關(guān)發(fā)展對策。經(jīng)研究，很多企業(yè)在沿線國家投資時，由于缺乏對投資國稅收政策的研究、缺乏有效信息，所以經(jīng)常產(chǎn)生稅收爭議。同時，各國之間的稅法部門執(zhí)法方式與準(zhǔn)則存在較大的不同，使得企業(yè)在稅務(wù)憑證辦理方面的難度增加、法律有效性降低，所以就帶來了潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

2.一帶一路”戰(zhàn)略模式發(fā)展中企業(yè)稅收的風(fēng)險防控措施

一.研究、落實和一帶一路需求符合的國際稅收規(guī)則。一是，應(yīng)完善頂層設(shè)計，中國要積極與沿線各國協(xié)調(diào)，構(gòu)建《避免稅收流失與維護(hù)稅收主權(quán)監(jiān)督協(xié)商體系》，利用制度形式將企業(yè)與國家利益訴求結(jié)合在一起，確保其常態(tài)及持續(xù)化特征，降低投資國國內(nèi)政治、經(jīng)濟等風(fēng)險給投資企業(yè)造成的傷害，確保企業(yè)利益不受影響。二是，做好利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕研討，推行科學(xué)性更強的制度規(guī)則，做好“后稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”時代問題的應(yīng)對處理。三是，抓住重建國際稅收規(guī)則的機遇，中國應(yīng)積極和相關(guān)國家進(jìn)行稅收資源情報交流，構(gòu)建完整的稅收協(xié)定覆蓋網(wǎng)絡(luò)等體系，做好制定稅收協(xié)定內(nèi)容、規(guī)則制定等工作，提高中方話語權(quán)，保證可以以規(guī)則為基礎(chǔ)保護(hù)境外企業(yè)合法利益及權(quán)利不受影響。[2]

二.推廣開放友好型稅收政策。一是，健全境外稅收抵免制度。把當(dāng)前分國限額抵免調(diào)整為綜合限額抵免，同意企業(yè)朝前轉(zhuǎn)抵免限額，增加其境外所得稅抵免額度，同時要在所有類型經(jīng)營范圍內(nèi)推廣，提高中國企業(yè)國際競爭水平。二是，做好稅收饒讓制度研究，在稅收新協(xié)定與協(xié)定修訂期間，要在制度內(nèi)補充稅收饒讓內(nèi)容，同時要爭取發(fā)達(dá)國家對中國的稅收饒讓，并給予發(fā)展中國家稅收饒讓權(quán)利。三是，提高財稅支持強度。要以一帶一路戰(zhàn)略發(fā)展需求為向?qū)?，籌措境外投資風(fēng)險基金，為企業(yè)提供境外投資風(fēng)險保障。

三.做好專業(yè)國際稅收人才培養(yǎng)，建立稅收風(fēng)險處理體制。一是，以企業(yè)視角出發(fā)，各類型、各大小企業(yè)都需要具有國際稅收知識、投資知識、了解各國稅收制度、應(yīng)變能力強的專業(yè)國際稅收人才。二是，基于企業(yè)視角分析，因為企業(yè)的規(guī)模不同，大型“走出去”企業(yè)可以成立專門的國際稅務(wù)部門，而中小型企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，在原有財務(wù)部門的基礎(chǔ)上吸納國際稅收人才，這樣可以做到人才資源的最有效利用。三是，基于稅務(wù)機關(guān)角度分析，其必須充當(dāng)稅收執(zhí)法者與企業(yè)引路人，其要合理運用職務(wù)便利及受眾的資源，幫助境外企業(yè)實現(xiàn)國際稅收人才的招收與培養(yǎng)，協(xié)助其打造專業(yè)人才培養(yǎng)體系。[3]

四.尋找納稅服務(wù)新路徑。一是，要構(gòu)建數(shù)據(jù)信息共享體制，利用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，讓共享沿線所有國家稅收信息成為現(xiàn)實，幫助企業(yè)知己知彼。二是，為沿線國家輸入國內(nèi)精通稅務(wù)專業(yè)知識的精英，為境外投資企業(yè)提供及時、便捷、高效的稅收政策指導(dǎo)、幫助企業(yè)解決稅收糾紛等。三是，構(gòu)建針對性培訓(xùn)制度。企業(yè)跨境投資前，稅務(wù)部門應(yīng)集中相關(guān)企業(yè)員工開展稅務(wù)培訓(xùn)工作，通過針對性指導(dǎo)與考核，幫助企業(yè)掌握投資國稅法制度內(nèi)容與稅收協(xié)定要求。

五.居安思危。一帶一路企業(yè)在境外投資中，要基于本行業(yè)特點、承受風(fēng)險的水平等合理的選擇投資國家。同時，要根據(jù)投資國狀況，合理構(gòu)建業(yè)務(wù)操作團隊與信息交流體制，做好考察、投資、生產(chǎn)的全程風(fēng)險研究工作。二是，要選擇優(yōu)秀人才構(gòu)建管理團隊，積極進(jìn)入投資國研究其國內(nèi)稅收政策、趨勢、變化等，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)部門給予的政策信息與符合，科學(xué)制定納稅方案。

結(jié)束語：企業(yè)在抓住一帶一路戰(zhàn)略經(jīng)濟發(fā)展機遇走出去的過程中，必然會遇到稅收風(fēng)險問題。因此，企業(yè)、各國政府等應(yīng)攜手應(yīng)對問題，在強化企業(yè)自身水平的同時，做好國際稅收協(xié)調(diào)等機制建設(shè)，才能實現(xiàn)減小境外投資企業(yè)稅收風(fēng)險的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國特色大國外交視角下的“一帶一路”[J].高飛.經(jīng)濟科學(xué).2015（03）：10-12.

[2] 企業(yè)稅收風(fēng)險的防范與控制問題研究[J].白華莉.中國集體經(jīng)濟.2016（07）：90-91.

[3] 外商投資企業(yè)稅收風(fēng)險管理中存在的問題及應(yīng)對措施[J].林莉.中外企業(yè)家.2017（14）：41-42.endprint