建筑施工企業(yè)營(yíng)改增面臨問題及應(yīng)對(duì)策略

姚云鶴

【摘 要】 建筑行業(yè)作為城市現(xiàn)代化的支撐型產(chǎn)業(yè)，對(duì)我國(guó)城市化的推進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)有著十分重要的作用。隨著國(guó)家相關(guān)政策的實(shí)行，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其對(duì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。本文通過闡述營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響，提出了企業(yè)相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增 建筑施工企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅

應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”在2011 年11 月正式實(shí)施。同時(shí)對(duì)國(guó)家的相關(guān)稅收政策實(shí)行深入改革，受到國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注，同時(shí)也為建筑企業(yè)發(fā)展帶來很大影響。而建筑企業(yè)和國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公眾生活等具有十分緊密的聯(lián)系，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成很大影響。基于營(yíng)改增下，我國(guó)建筑施工企業(yè)面臨的問題與日俱增，為了促進(jìn)建設(shè)施工企業(yè)的全面發(fā)展，企業(yè)應(yīng)采取多種措施，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。

1.積極影響

1.1 提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)建筑施工企業(yè)持續(xù)發(fā)展。在施行“營(yíng)改增”政策之后，給建筑施工企業(yè)所帶來的最大好處就是降低了建筑施工企業(yè)稅費(fèi)用的支出，解決了以往建筑企業(yè)中所存在的納稅籌劃難問題。“營(yíng)改增”實(shí)施之后，一方面避免了增值稅重復(fù)征稅的弊端，對(duì)建筑貨物實(shí)行單一的征稅方法，這就使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得以減輕，增強(qiáng)企業(yè)的投資信心，在一定程度上體現(xiàn)了征稅平衡；另一方面“營(yíng)改增”能夠保證建筑施工企業(yè)取得在動(dòng)工前所購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和各種原材料的增值稅的專用發(fā)票，企業(yè)在向國(guó)家繳納稅款時(shí)可以將這部分稅款抵扣掉，這樣，建筑施工企業(yè)就很大程度上降低了建筑工程相關(guān)的成本費(fèi)用[2]?！盃I(yíng)改增”給建筑施工企業(yè)帶來了非常有利的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)了我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展和“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍的施行。

1.2 降低建筑施工企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)自“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)之后，建筑施工企業(yè)不必再耗費(fèi)大量的人力物力資源對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行籌劃，有效降低了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的良性發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

2.消極影響

2.1 增加了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。從理論上來講，營(yíng)改增后企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)會(huì)相應(yīng)降低，但是這是以建筑施工企業(yè)之外的市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范來計(jì)算、以能夠及時(shí)有效地取得合格發(fā)票這一理想稅收環(huán)境為前提條件。然而現(xiàn)實(shí)情況是，建筑施工企業(yè)由于其本身屬于較為特殊的行業(yè)，各施工項(xiàng)目地點(diǎn)不一，有的甚至相距甚遠(yuǎn)且大多處于較為偏遠(yuǎn)之處， 有些建筑施工材料難以獲得合格的發(fā)票或憑據(jù)， 從而使得建筑施工企業(yè)難以進(jìn)行企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。另一方面，建筑施工企業(yè)中勞務(wù)費(fèi)占了施工成本的很大部分， 而主要?jiǎng)趧?wù)是由一些零散民工和建筑勞務(wù)公司派遣構(gòu)成的，這會(huì)使得企業(yè)的勞務(wù)收入被算作銷項(xiàng)稅而不是進(jìn)項(xiàng)稅，出現(xiàn)無法抵扣的情況。另外，與原來的3%營(yíng)業(yè)稅相比，11%的增值稅增加了企業(yè)8%的稅負(fù)，且大多數(shù)零散農(nóng)民工并沒有增值稅的發(fā)票，這必將進(jìn)一步的加重建筑施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.2 加大建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅前， 會(huì)計(jì)分錄為： 借“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”?？梢钥闯?，這種會(huì)計(jì)核算方式簡(jiǎn)單而清楚。而在營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算科目在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”之下有9 個(gè)專欄，在進(jìn)項(xiàng)稅額有五個(gè)借方科目，在銷項(xiàng)稅額有四個(gè)貸方科目。不難看出，營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)會(huì)變得更加復(fù)雜和困難， 這些都提高了對(duì)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力的要求。

3.應(yīng)對(duì)建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”問題的策略

3.1 充分提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。為促進(jìn)建筑施工企業(yè)的有效發(fā)展，首先應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平不斷提升。企業(yè)管理者必須對(duì)傳統(tǒng)管理理念充分轉(zhuǎn)變，將精細(xì)化管理策略應(yīng)用到企業(yè)管理當(dāng)中，以此降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。據(jù)筆者分析，現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)在管理工作中還存在許多問題，其中最為凸顯的問題的管理過于松散，這種現(xiàn)狀延伸到營(yíng)改增實(shí)施后，據(jù)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控力度，將監(jiān)督機(jī)制應(yīng)用到內(nèi)部管理中，促使企業(yè)現(xiàn)金流的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，充分降低企業(yè)成本。

另外，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同的管理，首先對(duì)合同中的相關(guān)制度予以完善，例如：稅費(fèi)抵扣方面，部分施工企業(yè)之所以會(huì)在這方面出現(xiàn)問題，主要是由于合同中的條款缺乏完善。針對(duì)這個(gè)問題，企業(yè)應(yīng)將稅費(fèi)憑證直接納入到企業(yè)內(nèi)部的合同當(dāng)中。與此同時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力的提升，為建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的有效實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

3.2 完善納稅征收程序，做好稅務(wù)籌劃。完善納稅征收程序關(guān)鍵之一要加強(qiáng)稅務(wù)等相關(guān)部門的外部管理，“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，存在一些政策性的紕漏，所以要盡力完善“營(yíng)改增”涉及的政策法規(guī)，解決好納稅申報(bào)問題。相關(guān)稅務(wù)部門在制定政策時(shí)應(yīng)該仔細(xì)考慮研究稅收模式，結(jié)合我國(guó)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理和運(yùn)行特點(diǎn)，稅制改革是一個(gè)循環(huán)漸進(jìn)的過程，必須從科學(xué)合理、實(shí)施可行的角度進(jìn)行改革。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分了解稅制改革的實(shí)施細(xì)則，做好稅務(wù)籌劃，并安排專業(yè)人員監(jiān)督過程的執(zhí)行，減少不必要的繁瑣，保證納稅步驟的清楚簡(jiǎn)潔。同時(shí)，在當(dāng)前稅制改革還不完善的情況下，建筑企業(yè)應(yīng)在特定繳稅業(yè)務(wù)中多加關(guān)注，合理避稅，避免重復(fù)納稅問題的出現(xiàn)。

3.3 謹(jǐn)慎報(bào)價(jià)，加強(qiáng)增值稅管理。營(yíng)改增造成稅負(fù)增加，必然導(dǎo)致施工企業(yè)的成本增加。如同其他材料上漲、人工費(fèi)上漲等因素一樣，每個(gè)施工企業(yè)都面臨稅負(fù)增加的情況，因此整個(gè)建筑施工行業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)中有可能會(huì)呈現(xiàn)小幅度的上升趨勢(shì)，如果我單位下屬建筑企業(yè)謹(jǐn)慎報(bào)價(jià)，這樣既能保持企業(yè)盈利，又能在與其他建筑施工企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的過程中擊敗對(duì)手。我國(guó)的增值稅相應(yīng)的法規(guī)對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、保管以及認(rèn)證有非常嚴(yán)格的管理規(guī)定。[5]建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅的管理工作，避免給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

總 結(jié)

綜上所述，建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”難免會(huì)遇到一些問題，需要企業(yè)上下重視起來，積極應(yīng)對(duì)，以優(yōu)化增值稅管理，提高企業(yè)利潤(rùn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李麗輝.營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)至全國(guó)企業(yè)減負(fù)激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力[N].人民日?qǐng)?bào)，2013-3-9.

[2] 邢愛婷. 中華建筑報(bào)[N].2012-10-12.endprint