標準成本管理在大型企業(yè)中的應用

程魁

【摘要】本文在總結標準成本管理特點的基礎上，闡述了建立標準成本管理方法的初步思路和措施。旨在促使各責任中心加強成本管理，推動全員關心成本，從而能夠更好地貫徹目標責任，也為企業(yè)深入細化預算管理、推動精細化管理提供一項措施，促進企業(yè)目標的實現。

【關鍵詞】標準成本；標準定額；成本中心

【中圖分類號】F275

標準成本管理是以標準成本為基礎，把實際發(fā)生的成本與標準成本進行對比，揭示出成本差異，以此為線索查明形成差異的原因和責任，并據此采取相應的措施，實現對成本的有效控制。標準成本管理包括了生產成本管理、財務費用管理、銷售費用管理以及管理費用管理的全面成本管理。

一、標準成本管理的特點

（一）實現了成本精細化管理

標準成本的制定需要充分考慮在有效作業(yè)條件下所需要的直接材料和人工數量，預期支付的直接材料和人工費用，以及在正常生產情況下應該分攤的制造費用等因素，制定標準成本需要銷售、生產、計劃、采購、物料、工藝、車間、會計等有關部門的共同參與、共同商定，因此，標準成本的制定有科學的依據，能夠實現企業(yè)產品成本的精細化管理，使企業(yè)管理更加科學、規(guī)范，符合企業(yè)發(fā)展的潮流。

（二）提供了一種業(yè)績考核的工具

標準成本法極大地方便了公司對供產銷各部門的業(yè)績考核，還可以進一步分解標準成本，將成本指標分解到每個環(huán)節(jié)、每個人，并將差異與績效考核掛鉤，充分調動各方的積極性。同時，使用標準成本法有利于進行較為客觀的、具有科學依據的對比分析，為實現管理目標而進行的經營決策提供準確的數據支持。

（三）提高了預算編制的準確性

運用標準成本進行預算的編制和分解，能使各項預算指標更加符合生產實際，消除預算執(zhí)行過程中的人為不利因素，進一步提高預算完成準確率。由于標準成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作為定價依據，并可作為本量利分析的原始數據資料，以及估算產品未來成本的依據。

（四）分清了各部門、中心之間的責任

標準成本將成本分為變動成本和固定成本，明確了材料價格差異由采購部門負責，材料數量差異由生產中心負責，固定費用成本差異由歸口部門負責，資料詳細、系統(tǒng)，強調全面管理，有利于各職能部門、生產中心分清責任、相互配合。

（五）形成了一套完整的成本控制系統(tǒng)

該成本控制系統(tǒng)包括標準成本的制定、差異的分析、差異的處理三個組成部分，標志著“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對成本的控制從事后發(fā)展到了事前。

二、標準成本建立初步思路

（一）建立標準成本管理體系，明確職責

總部負責建立標準成本管理體系和制度，按期間分別制定目標成本、可控成本，對目標成本負責。成本中心對本責任中心成本負責；費用中心對歸口費用和本責任中心自身發(fā)生可控費用負責。具體見圖1。

（二）確定切合實際的標準定額

標準成本是建立在各項切合實際的標準定額之上的，其中技術經濟指標是構成標準成本的最主要部分，按照量價分離原則可分為消耗標準和價格標準。

1.消耗標準

主要有原料消耗標準、輔料消耗標準、燃料動力標準和制造費用標準； 其制定的依據為設計資料、操作規(guī)程、歷史消耗資料、同行業(yè)對標資料等。標準定額的建立需要進行分類管理，各部門、中心各負其責，制定的主要原則有：

一是成本管理要形成閉環(huán)，既要落實具體裝置，又要對生產中心的整體指標進行制約和控制；二是通過對比分析、查閱同行業(yè)對標資料，結合技術經濟指標的實際情況，規(guī)范車間班組投入產出行為，提出各項消耗的合理標準；三是升級改造、完善計量手段，從原材料采購、生產過程，到最終產品的實現，特別是水電蒸汽等系統(tǒng)管網的資源消耗都需要準確計量，實時監(jiān)控。

制定的具體方法為：

第一，原料消耗標準是指明細產品在各成本中心的單耗，應由生產部組織成本中心的工程師、工程技術人員一道按設計資料、操作規(guī)程、歷史消耗以及同行業(yè)對標資料進行對比分析制定。

第二，輔料消耗標準的制定應由技術部組織成本中心的工程師、工程技術人員一道按設計資料、操作規(guī)程、歷史消耗以及同行業(yè)對標資料進行對比分析制定。

第三，燃料動力消耗/分配標準的制定應由生產部能源管理工程師組織輔助生產車間和基本生產車間的工程師、工程技術人員共同分析制定。

第四，費用標準的制定應由各歸口職能管理部門參照集團標準、行業(yè)對標資料、歷史資料等對比分析制定。

2.價格標準

價格標準分為物料價格標準、中間產品價格標準、能源價格標準，按照轉移定價原則，物料價格標準以市場價格（移動平均價格）為計算依據；中間產品價格標準以市場價格（有市場價格時）和單位總成本（無市場價格時）作為計算依據；能源價格標準以單位總成本作為計算依據。

（三）制定標準成本

標準成本的制定是采用標準成本法的前提和關鍵，據此可以達到成本事前控制的目的；成本差異計算和分析是標準成本法的重點，借此可以促成成本控制目標的實現，并據以進行經濟業(yè)績考評。制定標準成本的首要任務是劃分企業(yè)的成本中心，明確成本負責人，成本中心是企業(yè)實行標準成本核算制度的基礎，他包括標準成本中心和費用中心。相關部門的負責人為成本中心的負責人，為該中心的可控成本負責。

1.標準成本的計算

（1）材料消耗標準成本的制定

成本中心消耗的主要原材料和輔助材料的標準成本是由材料的用量標準和價格標準兩項因素決定的。材料的用量標準是指單位產品耗用原料及主要材料的數量，通常也稱為材料消耗定額。材料的價格標準通常采用企業(yè)制定的計劃/預算價格。計算公式：endprint

單位產品耗用的第i種材料的標準成本=∑材料i的用量標準×材料i的價格標準

（2）制造費用標準成本的制定

制造費用按照管理者可控程度分為可控費用和不可控費用。可控費用按照各項管理定額予以制定，折舊、人工等不可控費用按照公司實際情況予以確定。

（3）標準成本卡的制定

按照成本組成結構以及材料消耗和制造費用標準成本制定方法，可以依次制定出可控成本、不可控成本和標準成本，其中可控成本包括主要原材料成本、輔助材料成本、可控制造費用成本，不可控成本包括不可控制造費用成本和分攤成本，具體如表1所示。

（四）標準成本的修訂

制定的標準成本在一個固定的時期內應是不變的，在企業(yè)的組織機構、外部市場、產品品種等發(fā)生較大變化時，是有必要進行修訂的。根據以往的經驗，標準成本至少應每三年進行一次測試，并根據測試結果在征求各方意見的基礎上實施修訂。

三、建立標準成本的措施

（一）建立成本指標分解體系

對成本進行事前預測，財務部門對于成本預算中的各類費用有專人控制，建立月度成本計劃體系，實行年預算指導下的月度成本計劃管理；各成本中心要研究項目標準設立的方法，在年度成本預算下達后，將指標分解到班組、崗位，做到人人有指標。在實際操作中成本中心把標準成本與計劃目標有機結合，合理控制各項消耗，使預算置于強有力的過程控制之下。

（二）對現場成本進行事中控制

在現場實際成本控制中，核心還是在成本中心。成本中心要分析比對，針對管理短板，找出影響成本費用變動的關鍵指標，作為重點工作和成本要素進行優(yōu)化控制。這些重點一般是消耗大或單價高或損耗嚴重的材料消耗，如各主裝置的催化劑消耗、主要輔料消耗等。這就要求成本中心狠抓優(yōu)化降本，對成本管理制定專人職責，按月跟蹤。

對于財務部門，在成本管理中主要扮演的是重要的組織、協(xié)調、指導、監(jiān)督的角色，要協(xié)助各車間分解指標、落實責任人、制定考核辦法，并協(xié)調其他關鍵部門落實成本管理相關要求，如通過領料控制物資領用，并及時辦理出入庫，及時辦理各項費用的結算，及時通報各項成本的實際情況等。

（三）對成本差異的分析

在成本控制之后，還要及時準確地了解各種成本變動情況，對成本變動大的情況能夠適時分析，提出改進措施，提高標準成本的管理效果。

通過標準成本和實際成本的差異分析，可以找出產生差異的原因，落實成本責任，提出改進措施。成本差異的分析要由成本中心的生產人員、技術人員、管理人員共同進行，這樣才能使標準成本制度發(fā)揮更大的作用。要建立由成本中心成本分析、生產部門成本分析、公司成本分析構成的多層次成本分析組織體系，分析的內容應包括標準成本差異分析、主要指標變動對成本升降的影響、成本升降對總成本的影響、產品成本分析、產品效益分析、成本趨勢分析、與國內外同行業(yè)成本對比分析等。召開成本分析會是成本分析的一種重要形式，是成本分析工作中實行領導與群眾相結合、經濟與技術相結合，充分發(fā)揮民主、協(xié)調各部門關系、相互取長補短的良好形式。

（四）組織標準成本的考核與改進

每個月財務部門都對企業(yè)的成本進行計算考核，在考核中要把成本指標與銷售收入實現情況相結合，提高成本考核的全面性和完整性。同時財務部門在考核過程中要定期分析，提示成本差異，分析差異形成的原因，并對執(zhí)行部門和制定部門提出改進措施和意見，根據市場變化和成本的完成情況及時調整考核指標，以確保企業(yè)全年計劃的完成。

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