公立醫(yī)院發(fā)揮內(nèi)部審計作用的新路徑探析

史安平

【摘 要】 文章探索經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，醫(yī)院內(nèi)部審計作用得以更有效發(fā)揮的新路徑。按照《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導(dǎo)意見》等文件的最新要求，梳理了新常態(tài)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計作用的影響，提出了經(jīng)濟新常態(tài)下發(fā)揮好公立醫(yī)院內(nèi)審作用的5條新路徑。醫(yī)院內(nèi)部審計人員必須用新理念及新方法主動適應(yīng)、把握和引領(lǐng)新常態(tài)，沿著新路徑，積極推進公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新開展，使內(nèi)部審計作用得以更有效地發(fā)揮。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟新常態(tài)； 公立醫(yī)院； 內(nèi)部審計作用； 新路徑

【中圖分類號】 F239 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）22-0119-03

一、引言

所謂新常態(tài)，比較權(quán)威的解釋就是中國的經(jīng)濟將在速度上從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長。其內(nèi)涵為高效率、有質(zhì)量，具有包容性，能夠公平分享地增長；在結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級；在動力上從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動；在風(fēng)險層面上，生態(tài)環(huán)境和一些不確定性風(fēng)險將進一步顯現(xiàn)。

這是中央立足于當(dāng)前我國經(jīng)濟處于“三期”疊加的階段性特征，即“增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策進入消化期”這樣的復(fù)雜困局，作出的我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)的重大戰(zhàn)略判斷。

同時最高決策層還認(rèn)為，目前擺脫復(fù)雜困局的唯一出路就是要適應(yīng)新常態(tài)，其關(guān)鍵在于全面深化改革的力度，讓新常態(tài)逐漸走向成熟[ 1 ]。

為了適應(yīng)新常態(tài)，更好地服務(wù)于全面深化改革發(fā)展的要求，2014年10月，《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號）出臺，要求審計人員“依法履行審計職責(zé)，加大審計力度，創(chuàng)新審計方式，提高審計效率，對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等政策措施落實情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，促進國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟健康發(fā)展”[ 2 ]。這是中央為適應(yīng)新常態(tài)，對加強審計工作提出的新要求，表明審計工作也已步入新常態(tài)。

二、新常態(tài)下內(nèi)部審計作用分析

2016年2月《審計署關(guān)于適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念更好地履行審計監(jiān)督職責(zé)的意見》中指出，審計監(jiān)督要“圍繞黨和國家工作中心開展工作，將推動中央重大決策部署貫徹落實作為重中之重，著力促進提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和效益，著力促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力促進改善宏觀調(diào)控和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，著力促進保障改善民生和保護生態(tài)環(huán)境，充分發(fā)揮審計在國家治理中的基石和重要保障作用”[ 3 ]。

維護經(jīng)濟秩序，促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展，踐行新理念，堅持依法審計、實事求是，更好地履行審計監(jiān)督職責(zé)，這是審計工作發(fā)揮好作用的本質(zhì)所在。

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，在發(fā)揮審計作用中，具有自身優(yōu)勢。即在工作中可以近距離關(guān)注國家政策和戰(zhàn)略規(guī)劃在組織內(nèi)部的貫徹落實，監(jiān)督國家的法規(guī)制度、財經(jīng)紀(jì)律在組織內(nèi)部的貫徹執(zhí)行，促進組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的合理和管理的規(guī)范，這些是其他審計監(jiān)督體系無法替代的。

故此，新常態(tài)下，只要內(nèi)部審計沒有虛位，就能在組織內(nèi)部規(guī)范權(quán)力的運行，強化運行過程的監(jiān)管，從而在保障組織內(nèi)部提高運營績效中起到幫助組織內(nèi)部增值的作用。

三、新常態(tài)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計作用的影響

（一）直接影響

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)是我國較大的民生事業(yè)之一，政府對醫(yī)療體系的布局和服務(wù)流程的設(shè)計直接關(guān)系到老百姓的生命健康和就診感受。深化醫(yī)改，緩解群眾“看病難、看病貴”和醫(yī)患關(guān)系日趨緊張等問題主要集中在政府舉辦的公立醫(yī)院系統(tǒng)來解決，這是公立醫(yī)院替政府承擔(dān)的社會責(zé)任之一。

新一輪醫(yī)改開展以來，國家對于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的投入力度不斷加大。但由于面臨經(jīng)濟發(fā)展難以保持高速增長的新常態(tài)，國民經(jīng)濟下行壓力顯現(xiàn)，醫(yī)療衛(wèi)生投入的強勁態(tài)勢也可能趨緩。故此，推進公立醫(yī)院改革“以投入換機制”的設(shè)想遇阻。公立醫(yī)院只有順勢而為，以勇氣和智慧，通過激發(fā)創(chuàng)新來驅(qū)動改革的推進，為政府分憂。

內(nèi)部審計作為公立醫(yī)院管理價值鏈上的重要一環(huán)，日常工作始終圍繞公立醫(yī)院改革這一戰(zhàn)略目標(biāo)和醫(yī)院中心工作來展開，投入的降低同樣會影響內(nèi)部審計工作及其作用的發(fā)揮。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計人員只有在做好內(nèi)部審計常規(guī)工作的基礎(chǔ)上，通過加快內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，幫助醫(yī)院管理者把新常態(tài)帶來的負(fù)面影響在其職能發(fā)揮的過程中降至最低，才能昭示內(nèi)部審計的作用。即從宏觀方面，可以在推動公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮專業(yè)作用，如在完善組織治理工作、強化管理過程監(jiān)管、促進合理利用政府投資資源、降低社會運作成本等方面建言獻策；從微觀方面，繼續(xù)充分履行內(nèi)部審計職能，特別是咨詢職能，如在強化資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理流程、降低醫(yī)療成本、減輕患者負(fù)擔(dān)等方面提出合理化建議。

總之，在經(jīng)濟新常態(tài)下，公立醫(yī)院改革一定會強勢推進，內(nèi)部審計也應(yīng)順勢而為，主動跟進，做好審計服務(wù)工作，不等不靠，找準(zhǔn)工作的切入點和著力點，狠抓審計質(zhì)量，注重提高內(nèi)部審計成果運用，根據(jù)改革和發(fā)展的需要主動延伸或拓展審計業(yè)務(wù)項目，積極幫助醫(yī)院管理者履行好社會責(zé)任，為破解看病難看病貴、緩解醫(yī)患矛盾出力，唯有如此才能鞏固內(nèi)部審計在醫(yī)院組織中的地位。

（二）間接影響

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革也進入了“深水區(qū)”。全面推進公立醫(yī)院綜合改革，堅持公益屬性，放棄逐利機制，完善公立醫(yī)院治理，建立符合醫(yī)療行業(yè)特點的人事薪酬制度，都間接影響著內(nèi)部審計機構(gòu)的存亡。另外，比較明顯的是，作為公立醫(yī)院的政府主管部門，國家、省、市衛(wèi)計委在醫(yī)改進程中，撤銷或合并了獨立內(nèi)審機構(gòu)，在臨床和其他管理領(lǐng)域?qū)嵤﹪摇敖鹦l(wèi)”工程等內(nèi)部控制環(huán)境的變化，使公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作遇到了新情況、新問題，這些也影響到了其作用的發(fā)揮。

自建立內(nèi)部審計制度以來，我國公立醫(yī)院經(jīng)過近二十年的努力，逐步建立健全了內(nèi)部審計體系，完善了監(jiān)督制約機制。廣大內(nèi)審人員牢固樹立科學(xué)審計理念，突出重點、求真務(wù)實，以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以配合實現(xiàn)醫(yī)藥衛(wèi)生改革發(fā)展目標(biāo)為目的，注重從機制、制度和管理層面發(fā)現(xiàn)、分析和反映問題，注重增強改進審計建議的針對性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的作用，開展了財務(wù)收支、貨幣資金管理、資產(chǎn)物資的管理、領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟效益評價、基建維修工程、經(jīng)濟合同、內(nèi)控制度、設(shè)備購置及使用效益、風(fēng)險管理、社會責(zé)任、科研基金、專項審計調(diào)查等各類審計項目，遍及醫(yī)院管理的主要風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部審計工作領(lǐng)域的逐步拓寬，力度的逐年加大，成效的逐步顯現(xiàn)，使其在規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部管理、防范風(fēng)險、提高資產(chǎn)使用效益、加強反腐倡廉建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用，得到了主管領(lǐng)導(dǎo)及其他利益相關(guān)者的認(rèn)可。endprint

可以坦言，面對新常態(tài)下遇到的新情況、新問題，如果沿用慣性思維，終將無法解決。特別是公立醫(yī)院改革帶來的內(nèi)部審計主管領(lǐng)導(dǎo)弱化、醫(yī)療信息化發(fā)展的環(huán)境變化等一系列間接影響，只有創(chuàng)新思維，開辟新的路徑，才能解決。

四、新常態(tài)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計作用新路徑

2015年5月國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導(dǎo)意見》指出，公立醫(yī)院改革重點任務(wù)之一是改革公立醫(yī)院管理體制，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度[ 4 ]。這實質(zhì)上就是要完善公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)。

為了能更好地服務(wù)于公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新常態(tài)下工作發(fā)展的需要，內(nèi)部審計在保持現(xiàn)有工作實績的基礎(chǔ)上，要頂住壓力，克服影響，努力轉(zhuǎn)變思維，創(chuàng)新工作方式和方法，努力尋求合理的新路徑來打破僵局，實現(xiàn)自身功能的拓展和升級，發(fā)揮更好的作用。

（一）推進內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型升級

在公立醫(yī)院綜合改革中，內(nèi)部審計要及時跟進，根據(jù)改革發(fā)展的變化，調(diào)整審計項目和目標(biāo)。首先，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在組織機構(gòu)治理中的作用，促進醫(yī)院各級管理者尊重法律、學(xué)習(xí)法律、遵守法律、用好法律，在經(jīng)濟新常態(tài)的復(fù)雜環(huán)境下，避免有法不遵甚至違法行為的發(fā)生，使內(nèi)部審計由內(nèi)部防范糾錯功能向促進規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險轉(zhuǎn)變[ 5 ]。其次，健全完善內(nèi)部控制，從醫(yī)院財務(wù)收支審計向重大決策、內(nèi)控制度有效性等價值增值型管理審計轉(zhuǎn)變，適時擴大監(jiān)督檢查的范圍，及時揭示醫(yī)院各管理層在管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷，推動內(nèi)部控制體系不斷健全和完善，使醫(yī)院各組織機構(gòu)運行高效有序。特別要重點檢查醫(yī)院國有資產(chǎn)的保值增值及安全、完整的情況，同時，還要把檢查重點放在落實中央八項規(guī)定及“三公經(jīng)費”預(yù)算編制及執(zhí)行等方面，發(fā)揮好內(nèi)部審計的免疫功能和在反腐倡廉中的重要作用。最后，事后審計向事前、事中轉(zhuǎn)變，尤其要在醫(yī)院運營的重點領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)和重大事項的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)等的風(fēng)險控制點進行重點審計，及時發(fā)現(xiàn)和揭示存在的風(fēng)險隱患，提出防范和規(guī)避建議，從而促進醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計的方式方法

目前，大多數(shù)公立醫(yī)院已實現(xiàn)了IT數(shù)據(jù)傳輸。內(nèi)部審計人員也要學(xué)會運用信息技術(shù)手段來改變手工審計方法，做到與時俱進。首先，在審計現(xiàn)場，要學(xué)會運用計算機取證，積極運用中內(nèi)協(xié)等專業(yè)組織開發(fā)推廣的正規(guī)正版審計軟件，學(xué)會采集、整理、分析審計需要的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并能發(fā)現(xiàn)審計疑點，從而不斷提高審計工作質(zhì)量和效率；其次，有條件的公立醫(yī)院，可以通過運用“互聯(lián)網(wǎng)+”和內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計，來加強事前、事中的監(jiān)督管理，以提高審計結(jié)論的可靠性和充分性；最后，開展較為復(fù)雜的審計項目時，要通過配備必要的先進設(shè)備來完善審計取證的手段，如在現(xiàn)場舞弊審計發(fā)現(xiàn)疑點時，可以使用照相機或攝像機、錄音筆、監(jiān)控等先進設(shè)備進行調(diào)查取證，留存影像和其他信息證據(jù)，確保審計證據(jù)的真實性和適當(dāng)性。

（三）逐步實現(xiàn)審計全覆蓋

內(nèi)部審計要適應(yīng)新常態(tài)的要求，逐步實現(xiàn)對公立醫(yī)院的財政（自有）資金、國有（自有）資產(chǎn)、醫(yī)療資源、內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任等審計全覆蓋。首先，通過建立審計業(yè)務(wù)外包機制，創(chuàng)新內(nèi)部審計業(yè)務(wù)模式，來逐步實現(xiàn)審計全覆蓋?，F(xiàn)階段，許多公立醫(yī)院由于受編制的約束，都存在內(nèi)審人員少而業(yè)務(wù)量繁重的現(xiàn)象，且隨著內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓寬，人員的專業(yè)局限也已顯現(xiàn)出來，為此，可以通過建立制度將部分內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給有資質(zhì)的社會中介機構(gòu)，面向社會購買審計服務(wù)，尋求外部審計力量的支持，有效解決單位內(nèi)部審計力量不足，難以實施審計全覆蓋的問題。其次，創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制。從近幾年取得的經(jīng)驗看，實行“三責(zé)聯(lián)審”，即以組織部門牽頭、人事部門和審計部門參加的“三責(zé)聯(lián)審”工作小組，制定科學(xué)的評價指標(biāo)體系，采取詳查與抽查相結(jié)合的方式進行領(lǐng)導(dǎo)干部任期用人責(zé)任、機構(gòu)編制責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任審計，可以有效解決內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計全覆蓋的問題。

（四）加大審計整改力度

要實現(xiàn)內(nèi)部審計項目的目標(biāo)，達到審計的預(yù)期效果，就必須督促被審計部門加大審計查出問題的整改力度，有效地實現(xiàn)內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化?？朔閷徲嫸鴮徲嫷默F(xiàn)象，就要建立健全審計整改聯(lián)動機制，對審計發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)等比較嚴(yán)重的問題，協(xié)同相關(guān)部門及時按程序做好處理工作；對審計發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，要及時匯報并與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門溝通，促進整改落實。同時，要完善審計整改責(zé)任追究機制，被審計部門主要領(lǐng)導(dǎo)要作為第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)整改審計中發(fā)現(xiàn)的問題；對整改不到位的部門和第一責(zé)任人應(yīng)予以通報，并與個人和部門績效考核掛鉤；必要時，還可與醫(yī)院部門評先及個人的晉升或提拔掛鉤。

（五）加強內(nèi)審隊伍建設(shè)

為適應(yīng)新常態(tài)，發(fā)揮好內(nèi)部審計作用，醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)和人員在工作中要更加嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，樹立正確的職業(yè)道德榮譽感和責(zé)任意識，克服環(huán)境變化帶來的各種誘惑，堅持實事求是、客觀公正、依法審計的原則，做到不徇私情，正確行使內(nèi)審監(jiān)督權(quán)，切實維護審計監(jiān)督的權(quán)威性。同時，醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)要建立相應(yīng)的后續(xù)教育培訓(xùn)機制，不斷提高內(nèi)審人員的職業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)適應(yīng)內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的專業(yè)復(fù)合型人才。比如，對內(nèi)審人員根據(jù)其專業(yè)特點和實際工作需要，進行財務(wù)、審計、經(jīng)濟、管理、計算機、法律、工程等業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，可以提高現(xiàn)有人員學(xué)習(xí)能力、實踐能力和開拓創(chuàng)新能力，及時滿足發(fā)揮內(nèi)部審計新作用的需要。另外，對內(nèi)部審計人員還要健全廉政教育機制，注重從職業(yè)的要求加強自身廉政建設(shè)，把自覺遵守廉政紀(jì)律作為內(nèi)審工作的生命線，努力打造一支忠誠、干凈、有擔(dān)當(dāng)、負(fù)責(zé)任的內(nèi)審隊伍，以降低審計責(zé)任風(fēng)險，使內(nèi)部審計的作用得到有效發(fā)揮。

誠然，經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，醫(yī)院內(nèi)部審計工作作用得以更有效發(fā)揮的路徑不僅僅限于此，還需要醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員從國家惠及民生的醫(yī)療體制改革角度出發(fā)，從公立醫(yī)院改革目標(biāo)實現(xiàn)角度出發(fā)，充分發(fā)揮免疫作用，通過內(nèi)審人員發(fā)揮主觀能動性，并有創(chuàng)造性地開展工作得以發(fā)展，最終促進醫(yī)院完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。

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