基于專(zhuān)項(xiàng)附加扣除個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)化淺析

陳小陽(yáng)

摘要：個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是指?jìng)€(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，在一定程度上減輕了個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，但隨著稅收政策的改革，相應(yīng)的稅收政策有著較大的變化，做好相關(guān)的稅收優(yōu)化工作顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：專(zhuān)項(xiàng)附加扣除;稅收優(yōu)化

一、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除稅收優(yōu)化依據(jù)

1.居民個(gè)人子女教育稅收優(yōu)化依據(jù)

依據(jù)最新個(gè)人所得稅法的規(guī)定：納稅人的子女教育相關(guān)支出，可以按照每個(gè)子女每月1000元的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。這里的子女教育支出包括九年義務(wù)教育、普通高中、中等職業(yè)、技工教育、高等教育以及年滿(mǎn)3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女的教育支出。

2.住房貸款利息稅收優(yōu)化依據(jù)

納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款購(gòu)買(mǎi)的首套住房的貸款利息支出，可以按照每月1000元的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。經(jīng)雙方商量，可以選擇由夫妻一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

3.贍養(yǎng)老人稅收優(yōu)化依據(jù)

依據(jù)最新個(gè)人所得稅法的規(guī)定：納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)費(fèi)用，可以在稅前扣除，一律按照以下規(guī)定扣除：

（1）如果納稅人為獨(dú)生子女的，那么按照每月2000元的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;

（2）如果納稅人不是獨(dú)生子女的，那么由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不可以超過(guò)每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂?/p>

二、稅收優(yōu)化方案設(shè)計(jì)舉例

1、稅收優(yōu)化方案設(shè)計(jì)：

居民個(gè)人沈放任職于南昌某公司，2019年01月從公司獲取稅前工資、薪金收入12000元，本年專(zhuān)項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除合計(jì)為3500元。

（1）因沈放未提交專(zhuān)項(xiàng)附加扣除資料，故沒(méi)有相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

（2）公司財(cái)務(wù)部收到沈放提交的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除資料，并進(jìn)行了采集。沈銘文為家中獨(dú)生子女，需贍養(yǎng)70歲的母親，已婚，與妻子育有一女，現(xiàn)在南昌師范附屬小學(xué)讀五年級(jí)，由于妻子未工作，故子女教育由沈銘文一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。贍養(yǎng)老人和子女教育兩項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除均符合稅法扣除規(guī)定。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：沒(méi)有個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

2019年1月份沈放應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=（12000-5000-3500）×3%=105（元）

方案二：有個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

2019年1月份沈放應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=（12000-5000-3500-2000-1000）×3%=15（元）

通過(guò)對(duì)比，方案二比方案一沈銘文少預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅90元，我們可以明顯發(fā)現(xiàn)在扣除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用之后，稅收負(fù)擔(dān)明顯降低，提高了居民的實(shí)際收入。

2.稅收優(yōu)化方案設(shè)計(jì)：案例二

2019年，居民個(gè)人張強(qiáng)和王蓉是一對(duì)夫妻，其獨(dú)生子在小學(xué)上學(xué)。張強(qiáng)任職于甲公司，本年從甲公司獲取稅前工資、薪金收入共計(jì)100000元，本年專(zhuān)項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除合計(jì)為18500元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除只有子女教育這一項(xiàng)符合稅法扣除規(guī)定。王蓉任職于乙公司，本年從乙公司獲取稅前工資、薪金收入共計(jì)300000元，本年專(zhuān)項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除合計(jì)為55500元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除只有子女教育這一項(xiàng)符合稅法扣除規(guī)定。張強(qiáng)和王蓉本年無(wú)其他收入。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：對(duì)于子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，選擇由張強(qiáng)一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。

張強(qiáng)本年綜合所得稅的應(yīng)納稅所得額=100000-60000-18500-1000*12=9500元

張強(qiáng)本年綜合所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅=9500*3%=285元

王蓉本年綜合所得的應(yīng)納稅所得額=300000-60000-55500=184500元

王蓉本年綜合所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅=184500*20%-16920=19980元

張強(qiáng)和王蓉本年綜合所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)=285+19980=20265元

方案二：對(duì)于子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，選擇由張強(qiáng)和王蓉雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。

張強(qiáng)本年綜合所得的應(yīng)納稅所得額=100000-60000-18500-1000*12*50%=15500元

張強(qiáng)本年綜合所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅=15500*3%=465元

王蓉本年綜合所得的應(yīng)納稅所得額=300000-60000-55500-1000*12*50%=178500元

王蓉本年綜合所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅=178500*20%-16920=18780元

張強(qiáng)和王蓉本年綜合所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)=465+18780=19245元

方案三：對(duì)于子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，選擇由王蓉一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。

張強(qiáng)本年綜合所得的應(yīng)納稅所得額=100000-60000-18500=21500元

張強(qiáng)本年綜合所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅=21500*3%=645元

王蓉本年綜合所得的應(yīng)納稅所得額=300000-60000-55500-1000*12=172500元

王蓉本年綜合所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅=172500*20%-16920=17580元

張強(qiáng)和王蓉本年綜合所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)=645+17580=18225元

通過(guò)上述比較我們發(fā)現(xiàn)：方案三比方案一張強(qiáng)和王蓉合計(jì)少繳納個(gè)人所得稅2040元，方案三比方案二張強(qiáng)和王蓉合計(jì)少繳納個(gè)人所得稅1020元，因此方案三是最優(yōu)方案。

三、小結(jié)

由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅在可以扣除六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后，稅收優(yōu)化空間很大，只有在遵守相關(guān)的法律法規(guī)的前提下，依法優(yōu)化，才能實(shí)實(shí)在在地降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，給納稅人帶來(lái)切切實(shí)實(shí)的好處，才能真真把中央的好政策落到實(shí)處。