個人所得稅納稅籌劃思路及應用淺析

（武漢科技大學管理學院 湖北武漢430080）

隨著我國整體實力和綜合競爭力的快速上升，公民提高收入的渠道也在逐漸多樣化，收入水平的迅速提高，使得越來越多的公民成為個人所得稅的納稅主體，因此個人所得稅的納稅籌劃問題也就逐步成為納稅人關注的重點。如何使納稅人在符合相應法律法規(guī)的前提下，盡可能地減輕稅負就成了一個重要的研究話題，從而使得研究個人所得稅的納稅籌劃問題顯得愈加重要。

一、個人所得稅納稅籌劃的必要性

企業(yè)身為個人所得稅的代扣代繳義務人，若通過納稅籌劃的方式減少個人所得稅支出，則可增加職工可支配收入，增強對企業(yè)的認同感，同時也可大大降低企業(yè)現(xiàn)金的流出量，提高企業(yè)可自由支配的資金量。個人所得稅的納稅籌劃為增加納稅人個人收入提供了合法的渠道，促使納稅人學習財稅政策，納稅意識進一步增強。

二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路

我國個人所得稅實行綜合征收與分類征收相結合的模式，對工資、薪金所得、個體工商戶經(jīng)營所得、企業(yè)承包經(jīng)營所得實行綜合征收，按月或按年征收；對勞務報酬所得、稿酬所得、股息、利息、紅利所得等實行分類征收。個人所得稅一般都規(guī)定一個起征點，同時有費用扣除數(shù)額標準。具體思路如下：（1）納稅籌劃必須在納稅行為發(fā)生之前進行計劃安排，系統(tǒng)而全面地對各項人工成本的支付行為做出事先籌劃，從而達到降低個人所得稅的目的。（2）要充分考慮影響應納稅額的因素。應納稅所得額和稅率是影響個人所得稅應納稅額的兩個主要因素，運用科學合理正確的途徑將二者降低是減輕稅負的主要途徑。（3）分次征稅的，盡量按更多的次數(shù)納稅，多扣除費用，以適用較低的稅率；利用非居民標準，使某些收入避免納稅，等等。（4）充分運用稅收優(yōu)惠政策，減少應納稅額。調(diào)整收入差距，平衡居民收入水平是我國個人所得稅法的根本目的，為此制定了一系列減免稅和稅前扣除標準等政策。我國各個地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策差異較大，合理地選擇收入取得來源地也能夠起到很好的減稅作用。此外，時效性是我國稅收優(yōu)惠政策的另一特點，納稅人能夠通過全面關注稅收優(yōu)惠政策的變化，及時、快速地調(diào)整稅收籌劃安排，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低應納稅額。

三、個人所得稅納稅籌劃的實際應用

（一）工資、薪金所得的納稅籌劃

1.改變工資薪金支付方式。納稅人可以和其所在企業(yè)協(xié)商，將自己工資薪金的支付途徑做有效調(diào)整，將其工資轉變?yōu)樘峁└＠?，如由單位提供免費的餐飲、單位提供假期旅游津貼、由企業(yè)提供車輛供個人免費使用、由企業(yè)提供醫(yī)療福利等，以抵減工資、薪金的現(xiàn)金收入。通過調(diào)整，職工名義上的工薪雖減少了，但實際可以獲得的收入效用并未隨之降低。這種方式在一定程度上減輕了其承擔的稅收負擔，從而使納稅人獲得了比原先更大的收入效用。

2.明確工資薪酬范圍，剔除非工資性質收入。按照規(guī)定，托兒補助費、差旅費津貼、獨生子女補貼、誤餐補助等屬非工資性收入，不予以征稅，計算個人所得稅時應剔除。

3.利用優(yōu)惠政策，減少應納稅所得額。在實際生活中，有的單位職工收入雖然高，但由于單位不重視納稅籌劃工作，納入“三險一金”、企業(yè)年金或職業(yè)年金的繳費基數(shù)相對較低，有的繳費比例也低，比如公積金最高扣除比例12%，有的單位執(zhí)行8%，導致職工資薪金的扣除額很少，加重了職工稅收負擔，實際收入減少。為此，財務人員要從職工切身利益出發(fā)，用足用好以下優(yōu)惠政策。（1）“三險一金”有關規(guī)定。根據(jù)2011年7月19日國務院令第600號第25條規(guī)定：“按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除”。財稅[2006]10號第二條規(guī)定：“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。”（2）企業(yè)年金有關規(guī)定。財稅[2013]103號第一條規(guī)定：“個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除?！保?）商業(yè)健康保險有關規(guī)定。國務院常務會議明確，從2017年7月1日起，將商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除試點政策推至全國，對個人購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許按每年最高2 400元的限額予以稅前扣除。

4.運用好個人所得稅稅率臨界點。某公司員工每月固定工資為5 000元，上月工資為6 000元，本月無獎金。那么扣除3 500元費用后，其應納稅所得額為上月7 500元，本月1 500元。上月應納個人所得稅為（5 000+6 000-3 500）×20%-555=945（元）。本月為（5 000-3 500）×3%=45（元）。兩月共計納稅990元。各月個人收入高低不一，會導致個人所得稅增加。其原因是工資薪金高過某一臨界點時，高過部分就要適用上一檔稅率。所以工資薪金籌劃思路是盡量把各月收入調(diào)平，避免較高的稅率。上例中如果把獎金安排3 000元在本月發(fā)，則兩月均應納稅（5 000+3 000-3 500）×10%-105=345（元），共納稅 2×345=690（元）。節(jié)稅 990-690=300（元）。

比如有時會出現(xiàn)多拿了幾元獎金，卻多繳若干元稅金的現(xiàn)象。承上例：年終獎為108 000元按上述計算應納稅 108 000×20%-555=21 045（元），而年終獎為108 001元就要繳納個稅：108 001×25%-1 005=25 995.25（元）。企業(yè)最初的想法是多給員工發(fā)一點獎金，但卻導致了個人所得稅的大幅度提高，致使員工的稅后凈收入極大降低。究其原因是國稅發(fā)[2005]9號第二條規(guī)定：“先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”。這也就要求公司的財會人員在實際發(fā)放年終獎金時，要事先算好賬，切實減輕職工納稅負擔。

（二）勞務報酬所得的稅收籌劃

1.勞務報酬與工資薪金相互轉換。個人所得稅有十多個稅目，稅目不同，稅率也不一樣。勞務報酬所得和工資薪金所得能否相互轉換，主要看單位和個人之間是否簽訂了勞動合同，如簽訂了勞動合同個人取得的收入即為工資薪金所得，否則為勞務報酬所得。

勞務報酬所得和工資薪金所得二者差別在于：前者是指個人與其所在企業(yè)未簽訂勞動合同而單獨地從事各種勞務所獲取的收入。后者是個人從事非獨立性勞務而獲得的收入，提供所得的單位與個人之間簽訂了勞動合同。

案例一：將勞務報酬轉化為工資、薪金所得。

某大學畢業(yè)生林女士 2017年3月從A公司獲得工資類收入3 000元，并同時加入另一家C公司兼職，月收入3 500元。

如果林女士與C企業(yè)沒有簽訂勞動合同，那么，從C、A兩公司取得的收入要分開計算應交稅款。林女士勞務報酬所得3 500元應納稅額為（3 500-800）×20%=540（元），工資、薪金所得3 000元沒有超過基本扣除限額3 500元，不用納稅，如果林女士與C公司簽有用工合同，則C公司支付的工資3 500元和由A企業(yè)支付的3 000元作為工資、薪金收入應和合并納稅，應納稅額為：（3 500+3 000-3 500）×10%-105 元=195（元）。可見，如果林女士與C企業(yè)建立有固定的勞動關系，其每月可節(jié)稅540-195=345（元）。

案例二：將工資薪金所得和勞務報酬所得分開計算。

劉先生是學校教授，2017年2月獲得某公司的收入為35 000元。

如果劉先生和該公司簽訂了勞動合同，該所得應按工資、薪金所得繳稅，則：應納稅所得額=（35 000-3 500）=31 500（元）；應納稅額=（31 500×25%-1 005）=6 870（元）。

如果劉先生和該公司沒有簽訂勞動合同，則：應納稅所得額=35 000×（1-20%）=28 000（元）； 應納稅額=28 000×30%-2 000=6 400（元）。

相比較，如果朱先生沒有簽訂勞動合同，則可以在較大的程度上減輕稅負，少交稅額470元。

因此，個人所得如果涉及工資薪金和勞務報酬兩項收入的話，需要納稅人根據(jù)各自實際情況進行綜合考慮，再決定采取有利于合法減輕稅負的方案。但是需注意的是：各個收入項目之間的相互轉化首先要合法、真實；其次，要想有可自行選擇的余地，納稅人必須在兩個或兩個以上企業(yè)獲取收入的條件下才可自行申報繳納。

2.支付次數(shù)籌劃法。據(jù)根據(jù)2011年7月19日國務院令第600號第二十一條第一款規(guī)定：“勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次?！痹谟械那闆r下，在某個時期能取得較高的收入，而在另一個時期只能取得較低的收入甚至收入為零。這樣會造成總稅負偏高，因為收入適用稅率忽高忽低，難以減輕稅負。此時納稅人可與其所在企業(yè)商討，把本該分別在幾個月支付的勞務收入在一年內(nèi)平均支付，從而減輕納稅人的稅收負擔。

例：李某為某大學教授，每年暑假期間到某上市公司兼職兩個月，每月可能會得到40 000元勞務報酬。

如果該公司據(jù)實發(fā)放工資，則李某應納稅額的計算如下：月應納稅額=40 000×（1-20%）×30%-2 000=7 600（元）； 總應納稅額=7 600×2=15 200（元）。

如果李某和該公司商定，按每月8 000元標準支付10個月,則李某應納稅額的計算如下：月應納稅額=8 000×（1-20%）×20%=1 280（元）；總應納稅額=1 280×10=12 800（元）。

由此可見，在將數(shù)月的工資分攤后可減少納稅15 200-12 800=2 400（元）。

3.收入費用化籌劃法。比如，由企業(yè)向勞動者提供交通、食宿以等方面服務，擴大勞動者費用開支，降低勞務報酬應納稅所得。

例：李先生是某空調(diào)廠技術工人，他為市外某工廠修理空調(diào)，應取得勞務報酬入20 000元。雙方商定，工廠替李先生支付交通費、住宿費、伙食費等共計3 000元，從而減少了其勞務報酬收入，節(jié)約了稅收。

（三）稿酬所得的納稅籌劃

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定：“稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得”。主要有以下籌劃方法：

1.出版系列叢書籌劃法。個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，無論出版社采用何種方式支付稿酬，均應合并成一次計算應交個人所得稅總額，然而應將不同的作品分開來計稅，納稅人可在不減少銷量和降低作品質量的條件下將一作品整體分解為若干有差異的模塊，分別單獨地出版，則該項作品就會被認定為若干獨立的作品，分別單獨計算應納稅額。

例如：某經(jīng)濟領域專家計劃出版一本有關于經(jīng)濟學的著作，預計稿酬所得總額為8 000元。若其以獨立方式出版該著作，則應納稅額=8 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=896（元）；如果在可能的情況下，該納稅人以4本出版一套系列叢書，則該納稅人的納稅情況如下：每本稿酬=8 000/4=2 000（元），每本應納稅額=（2 000-800）×20%×（1-30%）=168（元），總應納稅額=168×4=672（元）。

綜上表明，應用系列叢書的方式，該經(jīng)濟專家能夠降低稅款224元。

2.重新出版籌劃法。我國個人所得稅法的規(guī)定，重新出版同一作品獲取的收入，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。因此，當作品暢銷時，納稅人可與出版社協(xié)商采用分批印刷的方式，以降低每次收入額，減輕稅負。

（四）個體工商戶的納稅籌劃

作為個體工商戶要掌握稅收政策、守法經(jīng)營才是企業(yè)的生存之道。首先，應該將生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人家庭費用分開核算。用于生產(chǎn)的經(jīng)營費用可以按規(guī)定扣除，而用于個人和家庭的支出不得扣除。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，只準予扣除其中40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用。為避免該扣沒扣或少扣現(xiàn)象發(fā)生，對于準予扣除的項目如從業(yè)人員工資薪金、五險一金、利息支出、職工福利費、教育經(jīng)費支出、工會費、按規(guī)定標準列支的招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費等要嚴格分別核算，應扣盡扣，用好用足政策。其次，在合法合規(guī)前提下盡可能擴大支出。如對使用自己房產(chǎn)經(jīng)營的，可采取租賃方式收取租金來增加支出，雖然收取的租金會增加個人的應納稅所得額的總額，但也可抵減生產(chǎn)經(jīng)營應納稅所得，使應納稅所得額減少，從而減輕稅負。