注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題的探討

趙瑞杰

摘要：在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、法制建設(shè)不盡完善以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有復(fù)雜性和不確定性等形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面的發(fā)展相對(duì)不足，這導(dǎo)致了國(guó)內(nèi)審計(jì)行業(yè)發(fā)展成為一個(gè)高危行業(yè)。審計(jì)失敗案件的不斷出現(xiàn)，對(duì)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響，這不僅僅對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展造成影響，甚至?xí)?duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成影響。本文通過(guò)對(duì)審計(jì)失敗的原因進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)失?。粚?duì)策

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)上市公司、投資主體等對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的要求標(biāo)準(zhǔn)在不斷的提高，但是，在近幾年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中，相繼出現(xiàn)了綠大地、萬(wàn)福生科、新大地等多項(xiàng)審計(jì)失敗的案例，這給國(guó)內(nèi)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。從近幾年相關(guān)部門所公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，國(guó)內(nèi)上市公司的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量并不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量受到質(zhì)疑和抨擊。本文通過(guò)案例分析的方式，對(duì)審計(jì)失敗問(wèn)題進(jìn)行研究，提出一些解決建議。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性存在問(wèn)題

從國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的創(chuàng)立至今只有三十多年的時(shí)間，而且，在建設(shè)初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理主要是依靠政府部門，這就導(dǎo)致了如今會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理帶有強(qiáng)烈的政府跡象。 因此，在現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)只要能夠滿足政府部門的要求，那么其就能夠獲得非常高的收益比，而高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告僅僅是對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，甚至可以說(shuō)是政府部門所要求的高質(zhì)量，但是，這些并不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需求的。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件下，要想獲取更多的市場(chǎng)發(fā)展優(yōu)勢(shì)，其就必須能夠提供更多的能夠被上市公司和政府機(jī)構(gòu)所認(rèn)可的高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告，在一些不得以的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)通過(guò)偽造虛假會(huì)計(jì)信息的方式，幫助上市公司能夠通過(guò)政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，從而獲取上市資格，獲取更多投資者的青睞。這樣的管理方式使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性喪失了，同時(shí)，也喪失了職業(yè)謹(jǐn)慎性，在大眾中間的信譽(yù)也丟失，這對(duì)于國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展存在著嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（二）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱

會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是指信息提供者對(duì)市場(chǎng)提供的數(shù)據(jù)和管理者當(dāng)局得到的數(shù)據(jù)不一致。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題的造成，主要是由信息提供者造成的，他們?cè)谂稌?huì)計(jì)信息的時(shí)候，會(huì)有選擇性的將有利于自身發(fā)展的會(huì)計(jì)信息披露出來(lái)，這樣就能夠吸引更多投資者的青睞，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展提供更多的優(yōu)勢(shì)。由于企業(yè)利益的追逐性，信息不對(duì)稱問(wèn)題將會(huì)長(zhǎng)期存在。如果說(shuō)信息不對(duì)稱的問(wèn)題消失，那么審計(jì)失敗問(wèn)題也就不存在了。但是，這種理想情況在未來(lái)很長(zhǎng)的一段時(shí)間里都是不會(huì)出現(xiàn)的。

（三）行業(yè)監(jiān)管不力

監(jiān)管體系的完善情況將會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。從目前的監(jiān)管情況來(lái)看，政府監(jiān)管占據(jù)著主導(dǎo)的地位，行業(yè)監(jiān)管作為一種輔助的手段，主要是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常工作情況進(jìn)行監(jiān)管。但是，作出最終處罰的仍然是政府部門。 由于政府部門不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常情況，這就導(dǎo)致了政府部門在制定處罰措施的時(shí)候，會(huì)存在一定的偏頗問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致了監(jiān)管不力情況的出現(xiàn)。這樣監(jiān)管職責(zé)錯(cuò)位問(wèn)題的存在，就會(huì)造成因?yàn)槿狈ν饧訅毫Χ鴮?dǎo)致審計(jì)質(zhì)量較低的問(wèn)題。從這幾年審計(jì)失敗案件出現(xiàn)的原因來(lái)看，這是一個(gè)重要的原因。另外，現(xiàn)行的監(jiān)管模式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展嚴(yán)重不符，一些政府部門為了能夠獲取更多的利益，會(huì)采取過(guò)度干預(yù)的方式，這將會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步惡化。

二、加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任與控制的幾點(diǎn)建議

審計(jì)失敗將會(huì)對(duì)現(xiàn)有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重的負(fù)面影響，在上文的分析過(guò)程中，以萬(wàn)福生科審計(jì)失敗案為例，對(duì)審計(jì)失敗問(wèn)題出現(xiàn)的原因進(jìn)行了分析。針對(duì)審計(jì)失敗問(wèn)題，本文提出以下措施進(jìn)行改善。

（一）提高審計(jì)獨(dú)立性

就目前來(lái)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)開(kāi)展仍然是采用委托審計(jì)的方式，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)之間存在利益關(guān)系，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作的時(shí)候，就很容易受到企業(yè)利益需求的影響。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨生存問(wèn)題與高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告問(wèn)題的時(shí)候，這種帶有選擇性情況就會(huì)對(duì)其的獨(dú)立性問(wèn)題造成影響，在某些情況下，審計(jì)報(bào)告僅僅是一個(gè)流程式的內(nèi)容。因此，改變這種審計(jì)模式是提高審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)重要選擇。本文建議在國(guó)內(nèi)推行合伙制，尤其是有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合作人對(duì)于自身的行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，而其他人則不承擔(dān)連帶責(zé)任。這樣的合作模式就能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師很大的外在壓力從而在審計(jì)過(guò)程中照章辦事。另外，還可以采用審計(jì)委員會(huì)的方式，建立獨(dú)立董事會(huì)，其主要是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行綜合篩選以及后續(xù)的監(jiān)督，而審計(jì)業(yè)務(wù)采取招標(biāo)的方式，這樣能夠保證審計(jì)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，并提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

（二）完善會(huì)計(jì)信息披露制度

1.應(yīng)當(dāng)將信息不對(duì)稱現(xiàn)象降低，政府部門建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息披露制度。在這個(gè)制度當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)包括信息的生成制度、信息的復(fù)核制度等，另外，政府部門還可以利用網(wǎng)絡(luò)科學(xué)技術(shù)建立一個(gè)會(huì)計(jì)信息公布平臺(tái)，這樣就能夠從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息公布方式過(guò)度到網(wǎng)絡(luò)公布方式，這不但能夠提高會(huì)計(jì)信息使用者的使用效率，同時(shí)，還能夠降低相關(guān)的成本。

2.對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定，要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)程序和計(jì)算方法進(jìn)行縮減，最后是采用單一化的方式，這樣能夠更好的協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者和提供者雙方的利益需求，而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的作用能夠更好的實(shí)現(xiàn)。

3.增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容，要對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行反應(yīng)，并且提高各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息之間的相關(guān)性，對(duì)于那些不能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)出現(xiàn)的項(xiàng)目，則通過(guò)附注的方式體現(xiàn)出來(lái)。這樣能夠提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度。

（三）加大對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)失的執(zhí)法和懲處力度

審計(jì)質(zhì)量與法律因素之間存在著必然的聯(lián)系，如果說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要面臨更高的法律風(fēng)險(xiǎn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的要求下，其就會(huì)努力避免出現(xiàn)審計(jì)失敗的問(wèn)題，當(dāng)法律風(fēng)險(xiǎn)過(guò)低的時(shí)候，甚至是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必?fù)?dān)心法律風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)更多的被經(jīng)濟(jì)因素所影響，或者是缺乏職業(yè)的謹(jǐn)慎性，他們就會(huì)不可避免的出示低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。從理論的角度來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量和法律風(fēng)險(xiǎn)之間存在著必然的聯(lián)系，高法律風(fēng)險(xiǎn)與低審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題是不會(huì)出現(xiàn)的。比較正常的情況是，高法律風(fēng)險(xiǎn)與高審計(jì)質(zhì)量的共存。

就目前來(lái)講，在國(guó)內(nèi)的相關(guān)法律《刑法》、《公司法》等中，都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行了明確規(guī)定，但是，其中關(guān)于這些內(nèi)容的刑事責(zé)任則不多，民事責(zé)任方面更少，這是國(guó)內(nèi)財(cái)物造假案例不斷出現(xiàn)的一個(gè)重要原因，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職現(xiàn)象也屢屢出現(xiàn)，這說(shuō)明國(guó)內(nèi)的這些法律對(duì)于這類情況的懲罰力度不足，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)失敗的方式所獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所要承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被查出的概率不高，這就導(dǎo)致了僥幸心理的存在，從客觀的角度激發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假的行為。在新的時(shí)期，只有通過(guò)加重對(duì)行為人的懲罰力度的方式，才能夠降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的幾率。

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（作者單位：焦作大學(xué)）endprint