淺談地勘財(cái)務(wù)制度和事業(yè)會計(jì)制度之間的轉(zhuǎn)換

趙勇超

摘要：隨著國家事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，大部份地勘單位被分類為公益二類事業(yè)單位，分類后地勘單位的會計(jì)制度將由《地質(zhì)勘查單位財(cái)務(wù)制度》轉(zhuǎn)換為《事業(yè)單位會計(jì)制度》，那轉(zhuǎn)換過程中應(yīng)注意什么問題？如何保障兩種制度有序銜接、有效轉(zhuǎn)換呢？本文從業(yè)務(wù)角度淺談地勘財(cái)務(wù)制度和事業(yè)會計(jì)制度之間的轉(zhuǎn)換。

關(guān)鍵詞：地勘單位；事業(yè)單位；會計(jì)；轉(zhuǎn)換；注意問題

一、兩種會計(jì)制度的主要區(qū)別

一制定的依據(jù)和目的不同：《事業(yè)單位會計(jì)制度》是財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》制定并于2013年1月1日起實(shí)施的，他的目的是為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量。而《地質(zhì)勘查單位財(cái)務(wù)制度》屬于行業(yè)會計(jì)制度，是財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合地質(zhì)勘查單位的特點(diǎn)制定并于1996年1月1日起實(shí)施的，他的目的是為了規(guī)范地質(zhì)勘查單位財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，促進(jìn)地質(zhì)事業(yè)發(fā)展。

二會計(jì)核算的基礎(chǔ)不同：事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制、但部份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而地勘單位會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

三會計(jì)等式內(nèi)容不同：事業(yè)單位的會計(jì)等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”而地勘單位會計(jì)的會計(jì)等式為“資產(chǎn)+地勘工作支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+地勘工作拔款”。

二、會計(jì)制度轉(zhuǎn)換應(yīng)關(guān)注的主要問題

一是會計(jì)制度轉(zhuǎn)換前應(yīng)制定《會計(jì)制度轉(zhuǎn)換實(shí)施方案》并按相關(guān)規(guī)定履行審批程序，經(jīng)上級主管部門審批后實(shí)施會計(jì)制度的轉(zhuǎn)換工作。

二是轉(zhuǎn)換前應(yīng)導(dǎo)出并備份好原賬套的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料并打印裝訂成冊。

三是清理賬務(wù)做到賬賬、賬實(shí)、賬表相符，如有盤盈盤虧情況按財(cái)務(wù)制度規(guī)定調(diào)入待處理資產(chǎn)損益科目；對債權(quán)債務(wù)關(guān)系要有債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)依據(jù)，對債務(wù)依據(jù)不足，長期掛賬確實(shí)不需支付的要查明原因，做好的詳細(xì)記錄。

四是轉(zhuǎn)換前如“壞賬準(zhǔn)備”、“待處理流動資產(chǎn)損失”、“待處理固定資產(chǎn)損失”科目有余額的應(yīng)及時的清理，如確定形成損失的，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷，最終轉(zhuǎn)換時科目余額應(yīng)為零。

五是地勘會計(jì)科目中地質(zhì)工作拔款收入及地質(zhì)工作拔款收入對應(yīng)的其他經(jīng)費(fèi)支出、地質(zhì)項(xiàng)目支出轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目，而單位開展的專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動和開展的非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入和支出的收支凈額轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余）科目里。

六是單位應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的實(shí)施方案做好新舊制度、新舊會計(jì)科目的轉(zhuǎn)換銜接工作。相關(guān)工作包括以下幾個方面：

1.根據(jù)原地勘會計(jì)賬套編制2016年12月31日的科目余額表。

2.按照事業(yè)會計(jì)制度建立并于2017年1月1日啟用的事業(yè)賬套。

3.將2016年12月31日原賬科目余額按照事業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的科目余額表作為事業(yè)會計(jì)賬套各會計(jì)科目的期初余額并對應(yīng)錄入。

4.及時調(diào)整會計(jì)信息系統(tǒng)對原有會計(jì)核算軟件和會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

三、會計(jì)制度轉(zhuǎn)換中會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系

一是資產(chǎn)類會計(jì)科目轉(zhuǎn)換關(guān)系：地勘財(cái)務(wù)制度資產(chǎn)類會計(jì)科目如“庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長期投資、國定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷”等科目的余額直接轉(zhuǎn)入事業(yè)單位資產(chǎn)類會計(jì)科目。

二是負(fù)債類會計(jì)科目轉(zhuǎn)換關(guān)系：地勘財(cái)務(wù)制度負(fù)債類會計(jì)科目如“短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、未交稅金、長期借款、長期應(yīng)付款”等科目的余額直接轉(zhuǎn)入事業(yè)會計(jì)科目“短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅費(fèi)、長期借款、長期應(yīng)付款”里。

地勘會計(jì)科目“其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)、其他末交款、預(yù)提費(fèi)用、其他長期負(fù)債（住房周轉(zhuǎn)金）”等科目的余額全部轉(zhuǎn)入事業(yè)單位其他應(yīng)付款科目里。

三是凈資產(chǎn)會計(jì)科目轉(zhuǎn)換關(guān)系：1.地勘財(cái)務(wù)制度凈資產(chǎn)會計(jì)科目“國家基金”余額轉(zhuǎn)入事業(yè)會計(jì)凈資產(chǎn)科目“事業(yè)基金”里；2.地勘財(cái)務(wù)制度凈資產(chǎn)科目“地勘發(fā)展基金、公益金”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)會計(jì)凈資產(chǎn)科目“專用基金”里；3.地勘會計(jì)科目的已完地質(zhì)工作支出和其他經(jīng)費(fèi)支出類似于事業(yè)會計(jì)科目中“事業(yè)支出-非財(cái)政專用資金”支出的合計(jì)數(shù)，而“地勘工作拔款”會計(jì)科目類似于事業(yè)會計(jì)科目中“事業(yè)收入-非財(cái)政專用資金”的收入數(shù)，所以收入和支出相抵的年末凈余額轉(zhuǎn)入事業(yè)會計(jì)科目“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”里，作為未完工項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)核算。

四是此次轉(zhuǎn)換基本不對應(yīng)涉及“應(yīng)收財(cái)政返還額度、零余額賬戶用款額度、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”等六個會計(jì)科目。

四、非流動資產(chǎn)基金的調(diào)整問題

事業(yè)單位會計(jì)制度對非流動資產(chǎn)實(shí)行雙分錄核算，而地勘會計(jì)科目中長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目轉(zhuǎn)入事業(yè)單位會計(jì)科目時不但相關(guān)科目余額要同時對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)并且這些科目的凈值還要對應(yīng)增加凈資產(chǎn)科目非流動資產(chǎn)基金科目的余額。那非流動資產(chǎn)基金科目的金額如何彌補(bǔ)呢？可考慮以下三個渠道彌補(bǔ)（但必須履行審批程序）：

1.將事業(yè)基金、專用基金科目的金額調(diào)入非流動資產(chǎn)基金科目里。

2.將“無對應(yīng)的債權(quán)單位或個人”的單邊債務(wù)金額調(diào)入非流動資產(chǎn)基金科目里。

3.將以前年度提取的應(yīng)付但現(xiàn)在或以后都不需支付的債務(wù)如其他長期負(fù)債（住房周轉(zhuǎn)金）、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)等科目金額調(diào)入非流動資產(chǎn)基金科目里。

五、結(jié)束語

地勘單位在會計(jì)制度轉(zhuǎn)換過程中要保障國有資產(chǎn)的不流失，對于涉及資產(chǎn)會計(jì)科目的處置一定要按規(guī)定程序履行審批手續(xù)，合法合規(guī)完整的實(shí)現(xiàn)兩種會計(jì)制度的轉(zhuǎn)換，確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)《事業(yè)單位會計(jì)制度》在地勘單位的有效貫徹和實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：貴州省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局一一五地質(zhì)大隊(duì)）endprint