拓寬我國會計監(jiān)督實效性路徑建議

肖麗敏

【摘 要】會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，不僅可以維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律和社會經(jīng)濟秩序，還對健全會計基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會計工作秩序、防止和發(fā)現(xiàn)會計造假、提高會計核算和管理工作水平起到重要作用。當(dāng)前我國會計監(jiān)督工作相對滯后，會計監(jiān)督效果不明顯。因此強化會計監(jiān)督作用，重視會計監(jiān)督體系建設(shè)，對經(jīng)濟健康發(fā)展產(chǎn)生積極的推動作用。

【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督；會計信息；外部監(jiān)督

會計監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督三部分組織。也是指會計機構(gòu)中擁有會計監(jiān)督職權(quán)的相關(guān)會計人員，依照會計法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，對政府部門、社會團體、企事業(yè)單位等主體的經(jīng)濟活動過程及相關(guān)資金運動狀況進(jìn)行監(jiān)察和督促。實施會計監(jiān)督的作用主要體現(xiàn)在保障國家宏觀調(diào)控所需經(jīng)濟信息的真實性和可靠性；有助于維護(hù)正常的社會經(jīng)濟秩序和維護(hù)企業(yè)的投資者、債權(quán)人及其他利益集團的合法權(quán)益；有利于提高企業(yè)經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性和可靠性。

一、會計監(jiān)督的重要性

（一）規(guī)范會計信息的真實性、合法性

會計監(jiān)督工作依托客體是企事業(yè)單位上交的會計報表，詳實會計信息的真實性、會計數(shù)據(jù)完整性。經(jīng)過查實，虛假的、不完善的會計信息受到嚴(yán)厲的問責(zé)和法律制裁。而會計監(jiān)督工作，能夠使經(jīng)濟主體加強自身的誠信建設(shè)，提供真實完整的會計信息，有利于決策者的理性決策，維護(hù)公平的市場秩序。

（二）實現(xiàn)資產(chǎn)的安全、保值

會計監(jiān)督通過對資產(chǎn)的管理活動，保障公司資產(chǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量相符，杜絕無關(guān)人員與公司資產(chǎn)的接觸，防止出現(xiàn)國有資產(chǎn)用于私人使用的現(xiàn)象，實現(xiàn)資產(chǎn)的安全與保值。

（三）防止企業(yè)偷稅漏稅

國家通過向企業(yè)征收稅費的方式，調(diào)整經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)和發(fā)展速度。企業(yè)為維護(hù)高收入的利潤總額，可能存在制造低于實際經(jīng)營收入的財務(wù)報表，從而降低繳納稅費的數(shù)額，該行為擾亂市場競爭的公平，嚴(yán)重破壞了國家經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境。因此，會計監(jiān)督能夠遏制企業(yè)偷稅漏稅的不正確發(fā)展方式。

二、會計監(jiān)督不力原因

（一）對會計監(jiān)督體系重視不夠，相關(guān)法律法規(guī)不完善

有部分企業(yè)的管理者缺乏重視并健全完善會計監(jiān)督體系意識，這種意識的淡薄使其并沒有把會計監(jiān)督工作作為重要的工作內(nèi)容納入到企業(yè)的日常管理事務(wù)中去，使得企業(yè)的會計監(jiān)督工作難以充分發(fā)揮自身功能。

我國與會計監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)還不夠完善，《會計法》只是為企業(yè)的會計監(jiān)督管理工作提供了大致的方向，卻沒有提出具體的細(xì)節(jié)和做法，對會計監(jiān)督管理工作中可能會遇到的問題也沒有詳細(xì)的分析解答，缺乏實用性和操作性。

（二）政府與社會監(jiān)督職責(zé)不到位，監(jiān)督存在局限性

政府監(jiān)督由于受到自身工作地點限制，監(jiān)督工作開展并不順暢，會計信息的真實性調(diào)查不深入，監(jiān)督工作往往流于形式。在社會監(jiān)督中，注冊會計師與委托主體之間極易形成經(jīng)濟利益勾結(jié)，會計中介組織為了增加機構(gòu)的經(jīng)濟收入，委托主體為逃避高額稅收；部分注冊會計師會按照委托人的意愿制造虛假的會計信息，導(dǎo)致外部監(jiān)督本身職責(zé)不到位。

由于監(jiān)督的局限性，社會審計監(jiān)督中會計師事務(wù)所與主管部門之間的關(guān)系復(fù)雜，行政色彩濃厚，監(jiān)督的獨立性有限；政府部門監(jiān)督中監(jiān)督分工不清，職責(zé)不明確，使得部分政府監(jiān)督失去威懾力，監(jiān)督效果也并不理想。

（三）會計監(jiān)督人員素質(zhì)不高，監(jiān)督方法落后

會計監(jiān)督人員的理論知識不扎實，缺乏專業(yè)的理論知識和實踐操作技能；企業(yè)對會計人員的培訓(xùn)和再教育不到位，國家出臺新的會計法律法規(guī)得不到學(xué)習(xí)貫徹；會計人員自身的職業(yè)道德不堅定，存在徇私舞弊現(xiàn)象，制造虛假會計數(shù)據(jù)，造成會計信息失真。

會計監(jiān)督工作主要包含檢查原始憑證的真實合法性、會計分錄有無毀滅更改現(xiàn)象、單位財產(chǎn)物資與賬款是否賬實相符等，這種檢查的重點在會計核算，保證會計數(shù)據(jù)的一致，但對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)問題作用不大，從監(jiān)督方法本身就制約了會計監(jiān)督工作面，必然弱化會計監(jiān)督。

三、強化會計監(jiān)督的對策建議

（一）重視會計監(jiān)督工作，完善會計監(jiān)督的法律法規(guī)

在經(jīng)濟快速發(fā)展時期，要逐步完善企業(yè)中會計監(jiān)督機制的相關(guān)制度和流程，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)。轉(zhuǎn)變觀念，加強對財務(wù)和會計管理知識的學(xué)習(xí)。通過對相關(guān)法律的研究并結(jié)合企業(yè)的實際情況構(gòu)建完善的會計管理計劃和體系。管理者要積極與相關(guān)會計監(jiān)督機構(gòu)交流與合作以加強會計管理技能的學(xué)習(xí)和相關(guān)信息的交流，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

會計工作的法律法規(guī)主要包括國家的法律法規(guī)規(guī)章、會計法規(guī)、單位內(nèi)部控制制度。其中《會計法》處于會計法規(guī)的核心領(lǐng)導(dǎo)地位。因此強化會計監(jiān)督，首先要完善《會計法》的內(nèi)容，擴充對會計監(jiān)督的相關(guān)規(guī)定。結(jié)合會計監(jiān)督工作的具體情況，制定出更多符合會計工作實際的會計法規(guī)，保證法規(guī)體系的一致性。同時，加強法律的約束力，會計人員的會計監(jiān)督工作必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定貫徹執(zhí)行，對于違反會計法規(guī)的行為出臺具體懲戒措施，使會計監(jiān)督工作真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)。

（二）注重監(jiān)督效果，建立企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制

會計監(jiān)督需要給予政府更大范圍的知情權(quán)與參與權(quán)，深入調(diào)查企業(yè)經(jīng)營狀況，對違反會計法規(guī)的企業(yè)給予嚴(yán)厲打擊，尤其是整治政府權(quán)力尋租行為，防止腐敗行為破壞市場經(jīng)濟的公平性。在社會監(jiān)督方面，整頓會計師事務(wù)所中的不正當(dāng)交易行為，杜絕徇私舞弊制造虛假會計信息的行為。同時，外部監(jiān)督要與內(nèi)部監(jiān)督相協(xié)調(diào)，增強會計監(jiān)督的全面性與完整性，提高會計監(jiān)督的工作效率。

實踐證明，有效的會計監(jiān)督需要建立在健全的內(nèi)部會計監(jiān)督機制之上，根據(jù)內(nèi)部各職能部門分工不同，形成相互制約牽制的平衡狀態(tài)，以此形成內(nèi)部控制機制，并不斷的進(jìn)行規(guī)范、系統(tǒng)化。明確各個崗位人員職責(zé)權(quán)限具體情況，建立內(nèi)部機構(gòu)進(jìn)行各部門之間的協(xié)調(diào)與制衡，保證各部門各負(fù)其責(zé)、協(xié)同運轉(zhuǎn)。要建立健全的內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)，對內(nèi)部會計資料進(jìn)行定期細(xì)致的審計，通過有效的辦法和程序加強內(nèi)部控制力度，同時監(jiān)事會要積極發(fā)揮監(jiān)督作用。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，調(diào)整會計監(jiān)督的側(cè)重點

加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。要加強會計人員的法制觀念，發(fā)揮會計人員的職責(zé)；要強化會計人員的職業(yè)道德教育，加強會計理論和業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，同時加強單位負(fù)責(zé)人的誠信教育。

擴大會計監(jiān)督工作的內(nèi)容，會計監(jiān)督工作的重點不能只局限在會計核算的準(zhǔn)確性與一致性，更應(yīng)注重會計憑證的合法性與合理性。調(diào)整會計監(jiān)督的側(cè)重點，會計監(jiān)督人員要依法查處虛假的會計分錄、會計數(shù)據(jù)，使虛假的會計信息無立足之地。同時，在權(quán)力行使上，避免企業(yè)管理決策者對會計監(jiān)督的干預(yù)與指導(dǎo)，優(yōu)化會計人員的工作環(huán)境，確保會計人員獨立實行會計監(jiān)督權(quán)。

四、結(jié)束語

通過對會計監(jiān)督存在的部分問題和對策的分析，表明現(xiàn)如今在會計監(jiān)督方面還需要通力合作，加深重視程度，加強機制建設(shè)與完善，加強國家和社會監(jiān)督效果，并切實建立高素質(zhì)會計人才，并強化職業(yè)道德觀念，才能保證會計信息質(zhì)量的真實性、全面性，使得會計監(jiān)督能夠得以有效實施。

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