事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制研究

何勇

摘要：貨幣資金是事業(yè)單位最重要的資產(chǎn)之一，貫穿于事業(yè)單位整個(gè)運(yùn)營過程，所以加強(qiáng)貨幣資金控制管理，建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度，對(duì)于提高貨幣資金利用效率，減少國有資產(chǎn)流失具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；貨幣資金；內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的作用

1.確保資金的安全與完整性

事業(yè)單位的資產(chǎn)中，對(duì)貨幣資金的貪污挪用是引發(fā)各種犯罪等不法行為出現(xiàn)的主要原因之一。通過對(duì)貨幣資金的管理，能夠確保貨幣資金在收入、支出等過程的規(guī)范性，保障其貨幣資金的完整性，防止貨幣資金被不法分子利用，避免不必要的損失。

2.保證貨幣資金的合法合規(guī)，收支符合國庫單一賬戶管理原則

依據(jù)《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》及國庫單一賬戶管理規(guī)定，對(duì)貨幣資金進(jìn)行管理，檢查貨幣資金的取得與使用、其他各手續(xù)的辦理能否符合相關(guān)規(guī)范要求。通過這一過程確保事業(yè)單位貨幣資金的合法合規(guī)，收支符合國庫單一賬戶管理原則。

3.提升貨幣資金使用效率

在對(duì)行政事業(yè)單位貨幣資金的管理過程中，嚴(yán)格按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及財(cái)政預(yù)算要求，科學(xué)調(diào)度其貨幣資金，使得貨幣資金的使用更加高效，最大限度地發(fā)揮貨幣資金的優(yōu)勢。

二、事業(yè)單位貨幣資金業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)

1.未實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理，由一個(gè)人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)；

2.對(duì)資金支付申請(qǐng)沒有嚴(yán)格審核把關(guān)，支付申請(qǐng)缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒有實(shí)行集體決策和審批，可能導(dǎo)致資金被非法套取或者被挪用的風(fēng)險(xiǎn)；

3.貨幣資金的核查控制不嚴(yán)，未建立定期、不定期抽查核對(duì)庫存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)；

4.未按照有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶管理，出租、出借賬戶，可能導(dǎo)致單位違法違規(guī)或者利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。

三、事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)策

1.明確財(cái)務(wù)內(nèi)部各崗位的職能權(quán)限

首先，實(shí)行不相容崗位分離和崗位責(zé)任制。不相容崗位分離制度可以說是貨幣資金控制的核心環(huán)節(jié)。在實(shí)際操作中，不相容崗位包含很多方面，諸如應(yīng)設(shè)專職出納來負(fù)責(zé)貨幣資金的收付保管業(yè)務(wù)，其他人未經(jīng)授權(quán)不得接觸；出納不得兼任會(huì)計(jì)，不得負(fù)責(zé)總分類賬的登記與保管，不得兼任稽核、保管會(huì)計(jì)檔案，不得兼管收支費(fèi)用以及債權(quán)債務(wù)等賬目的登記；單位財(cái)務(wù)專用章與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的個(gè)人名章以及銀行印鑒等不得由一人掌管；實(shí)行嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)審批制度，大額資金的支付審批應(yīng)當(dāng)集體決策，明確各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限以及所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審批人不得超越權(quán)限審批，對(duì)于超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕等等。其次，財(cái)務(wù)人員要切實(shí)做到定期輪崗，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第六條明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，通過確立領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，把責(zé)任切實(shí)落實(shí)到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人身上，做到“誰主管誰負(fù)責(zé)”。同時(shí)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員輪崗和部門負(fù)責(zé)人輪崗，也能減少問題的不斷積累，防止既得利益集團(tuán)形成與團(tuán)伙作案，做到有問題及時(shí)處理，對(duì)一些不具備輪崗條件的單位或特殊崗位，則由上級(jí)單位財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)部門進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或者進(jìn)行年度報(bào)表匯編互審，從而達(dá)到有效的控制。

2.加強(qiáng)授權(quán)審批控制工作

事業(yè)單位在加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際需求嘗試構(gòu)建貨幣資金收支業(yè)務(wù)授權(quán)和審批制度，針對(duì)審批人的工作權(quán)限明確審批人在授權(quán)貨幣資金業(yè)務(wù)的過程中使用的批準(zhǔn)方式、批準(zhǔn)權(quán)限以及相關(guān)程序和責(zé)任等，嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)辦工作人員在辦理貨幣資金收支過程中享有的職責(zé)范圍以及對(duì)其提出的工作要求。同時(shí)，審批人員應(yīng)該注意保證在所限定的授權(quán)范圍內(nèi)開展各項(xiàng)審批工作，在開展審批工作的過程中認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)要求，絕對(duì)不允許超越審批權(quán)限開展審批工作現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外，涉及較大金額的資金支付工作應(yīng)該交由事業(yè)單位的決策領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行集體研究，然后結(jié)合集體研究結(jié)果提出審批意見。在獲得合理的審批意見后，會(huì)計(jì)人員參照審批意見開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，保證各項(xiàng)貨幣資金收支業(yè)務(wù)得以順利推進(jìn)。一般來說，在這一過程中涉及的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)包含支付申請(qǐng)、支付審批、支付審核以及支付辦理等幾個(gè)重要方面，因此在加強(qiáng)授權(quán)審批管理的過程中應(yīng)該保證各個(gè)環(huán)節(jié)工作質(zhì)量，進(jìn)而有效提升授權(quán)審批效果，為貨幣資金內(nèi)部控制工作的優(yōu)化開展提供一定的支持。

3.加強(qiáng)銀行賬戶和貨幣資金核查內(nèi)部控制

嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶，禁止出租、出借銀行賬戶；指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。

4.采取多項(xiàng)措施完善貨幣資金監(jiān)督制度

一是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。首先，要高度重視內(nèi)部審計(jì)的作用，建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，單位主要負(fù)責(zé)人直接分管內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)要將內(nèi)審工作費(fèi)用納入預(yù)算。其次，要定期對(duì)貨幣資金的管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)班子報(bào)告，并提出解決問題的措施。要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用機(jī)制，將其作為考評(píng)單位內(nèi)設(shè)部門及單位負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)。二是發(fā)揮政府監(jiān)督的作用。要充分發(fā)揮財(cái)政部門和審計(jì)部門的主體監(jiān)管作用，切實(shí)發(fā)揮好監(jiān)察部門的紀(jì)律監(jiān)督作用。要以《內(nèi)部控制規(guī)范》為依據(jù)，調(diào)查是否建立并實(shí)施了內(nèi)部控制制度，控制是否存在缺陷，并對(duì)存在的問題提出處理意見，對(duì)違法違規(guī)問題依法依規(guī)處理。三是強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，及時(shí)公開每項(xiàng)貨幣資金的使用情況，接受全社會(huì)的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓茹.行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的現(xiàn)狀及改善對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（08）endprint