“營(yíng)改增”對(duì)旅行社的稅負(fù)影響分析及對(duì)策

王倩倩+王欣

摘要：我國(guó)于2016年5月1日全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革。而旅行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分，由于其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，“營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)產(chǎn)生了巨大影響。旅行社作為旅游行業(yè)中承上啟下的重要環(huán)節(jié)，在此次“營(yíng)改增”改革中發(fā)揮著重要作用，推動(dòng)旅行社上下游企業(yè)增值稅改革的進(jìn)程，需要重視旅行社在增值稅改革過程中遇到的困難。筆者通過計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和增值稅下不同計(jì)稅方法的稅費(fèi)，分析營(yíng)業(yè)稅和增值稅下稅負(fù)的輕重，得出“營(yíng)改增”下小規(guī)模納稅人的稅負(fù)在采用差額計(jì)稅法時(shí)得到降低，而一般納稅人的稅負(fù)是否降低則與能否得到可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票有直接關(guān)系，并對(duì)推行旅行社“營(yíng)改增”的難點(diǎn)進(jìn)行分析，以期提出了一些“營(yíng)改增”后的旅行社應(yīng)對(duì)稅制改革的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅負(fù)；建議

一、引言

近些年，旅游成為消費(fèi)者度假的一個(gè)重要選項(xiàng)，旅行社所提供的各種便利服務(wù)也成為消費(fèi)者選擇旅行社出行的一個(gè)重要因素。然而旅行社多采用支付承包費(fèi)或管理費(fèi)的掛靠形式，部分旅行社不辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照、不做賬等一些不規(guī)范的現(xiàn)象使得營(yíng)業(yè)稅模式下稅務(wù)部門難以確定納稅主體和納稅額度。除此之外，由于不同省份或者不同國(guó)家的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票各有不同，稅務(wù)部門核實(shí)旅行社從省外或者國(guó)外取得的發(fā)票真實(shí)性難度較大。

我國(guó)于2016年5月1日全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，在實(shí)行增值稅過程中，增值稅下的旅行社稅負(fù)大小和旅行社面臨的一系列困難成為旅行社企業(yè)的關(guān)注焦點(diǎn)。

筆者通過比較旅行社營(yíng)業(yè)稅和增值稅下的稅負(fù)，分析“營(yíng)改增”對(duì)旅行社的稅負(fù)影響，并提出旅行社“營(yíng)改增”的一些難點(diǎn)和建議，以便更加直觀的體現(xiàn)“營(yíng)改增”對(duì)旅行社行業(yè)的意義。

二、“營(yíng)改增”對(duì)旅行社的稅負(fù)影響

在此部分，筆者將具體比較營(yíng)業(yè)稅情況下的稅負(fù)與增值稅情況下的稅負(fù)，并進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

比較上述營(yíng)業(yè)稅下和增值稅下（全額計(jì)稅法）的旅行社應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)額可得：當(dāng)X2<9.17 a2 +（b2+ c2+ d2），旅行社在增值稅下所繳納的稅費(fèi)較低，減輕了旅行社的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；當(dāng)X2>9.17 a2 +（b2+ c2+ d2），旅行社在營(yíng)業(yè)稅下所繳納的稅費(fèi)較低， 增加了旅行社的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

通過上文對(duì)旅行社不同情況下計(jì)算應(yīng)繳納稅費(fèi)及對(duì)比分析可以得出以下結(jié)論：小規(guī)模納稅人在使用差額計(jì)稅法時(shí)計(jì)算的應(yīng)繳納稅費(fèi)最低，增值稅降低了旅行社的稅費(fèi)，但是差額計(jì)稅法所需扣除的交通、餐飲等相關(guān)成本則需要有扣除依據(jù)；一般納稅人在增值稅下的稅費(fèi)是否降低則與可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的獲得密切相關(guān)。

三、旅行社推行“營(yíng)改增”的難點(diǎn)

實(shí)際操作中，旅行社足額取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票還是比較困難的，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一方面，雖然2016年5月1日起已在全國(guó)各行業(yè)范圍內(nèi)推行“營(yíng)改增”，但是旅行社經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，在現(xiàn)行情況下，許多行業(yè)不能夠提供增值稅專用發(fā)票，這些行業(yè)往往是旅行社業(yè)務(wù)涉及的行業(yè)，因此旅行社很難足額取得可抵扣增值稅專用發(fā)票。在旅行社可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中交通費(fèi)用（火車票、飛機(jī)票等）占有很大一部分，然而試點(diǎn)文件規(guī)定旅游公司提供的面向自然人（其他個(gè)人）的旅游服務(wù)，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。旅行社涉及的交通費(fèi)用有很大一部分是來源于這些無法開具增值稅發(fā)票的交通運(yùn)輸行業(yè)，這就減少了旅行社的可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅款項(xiàng)。

另一方面，旅行社除了交通費(fèi)、餐飲費(fèi)等主要成本之外，很大一部分成本來自于當(dāng)?shù)貙?dǎo)游和司機(jī)等的成本，而這些成本不屬于增值稅可以抵扣的范圍。旅行社所提供的產(chǎn)品就是服務(wù)，而這個(gè)服務(wù)就是導(dǎo)游和司機(jī)提供的，不同于其他經(jīng)營(yíng)性行業(yè)的勞動(dòng)者所提供的勞動(dòng)形式，它是構(gòu)成旅行社業(yè)務(wù)成本的一部分。

四、 “營(yíng)改增”下旅行社加強(qiáng)稅務(wù)管理的建議

（一）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，足額獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票

由前文可知，“營(yíng)改增”情況下，尤其對(duì)于一般納稅人而言，旅行社獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的金額對(duì)“營(yíng)改增”能否降低旅行社的稅負(fù)至關(guān)重要。因此，旅行社在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中選擇關(guān)聯(lián)企業(yè)（如餐飲等）時(shí)，應(yīng)該盡量選擇那些有能力開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，使可抵扣餐飲費(fèi)、交通費(fèi)等成本占營(yíng)業(yè)收入的比重達(dá)到相應(yīng)要求，力求增值稅下的旅行社稅負(fù)小于營(yíng)業(yè)稅下的稅負(fù)。

（二）謹(jǐn)慎選擇合適的計(jì)稅方法，減輕旅行社的稅負(fù)

對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，選擇差額納稅法下的稅負(fù)是最小的。對(duì)于一般納稅人而言，旅行社則需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況謹(jǐn)慎選擇計(jì)稅方法，當(dāng)旅行社能足額獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票時(shí)，采用全額計(jì)稅法能夠給企業(yè)帶來較大利益，當(dāng)企業(yè)不能取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票時(shí)，采用差額計(jì)稅法能夠使企業(yè)相對(duì)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此根據(jù)旅行社的實(shí)際情況選擇合適的計(jì)稅方法，能夠給旅行社帶來相對(duì)有利的效益。

（三）合理更換固定資產(chǎn)設(shè)備，處理好與增值稅抵扣之間的關(guān)系

我國(guó)的增值稅屬于消費(fèi)型增值稅，允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)買當(dāng)期全部一次扣除。由于旅行社涉及業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及關(guān)聯(lián)企業(yè)管理存在的不足，在“營(yíng)改增”初期，旅行社可能無法獲得或及時(shí)獲得足額可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票。為了降低企業(yè)的稅負(fù)，部分旅行社可能會(huì)采取大量更換電腦等固定資產(chǎn)或者采購(gòu)車輛等方式，增加旅行社可扣除的增值稅款項(xiàng)。但是從旅行社的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而言，旅行社不可能一直都有大量的設(shè)備更換或采購(gòu)需要，因此旅行社仍需根據(jù)自身實(shí)際情況，更換或購(gòu)買固定資產(chǎn)。

（四）提高旅行社的管理能力，加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

全面推行“營(yíng)改增”使旅行社與上下游企業(yè)聯(lián)系更加緊密，環(huán)環(huán)相扣，這就要求旅行社梳理價(jià)格策略、采購(gòu)流程、更新與客戶和供應(yīng)商的溝通流程等，而這些流程、策略的梳理結(jié)果好壞歸根結(jié)底還是旅行社管理能力的體現(xiàn)。因此，旅行社應(yīng)該利用此次全面推行“營(yíng)改增”的大環(huán)境，找出企業(yè)存在的管理問題，提高旅行社的管理能力，通過高效的管理實(shí)現(xiàn)更多的利潤(rùn)，從而提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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