試述會計概念框架的環(huán)境分析

摘要：本文通過對國際上財務(wù)會計概念框架產(chǎn)生原因、發(fā)展過程的分析，結(jié)合我國的現(xiàn)狀，認為不同的會計環(huán)境決定會計概念框架的不同特點，提出環(huán)境差異決定財務(wù)會計概念框架的不同。

關(guān)鍵詞：會計概念；會計環(huán)境；環(huán)境差異

會計是環(huán)境的產(chǎn)物，在財務(wù)會計概念框架的產(chǎn)生、發(fā)展過程中，會計環(huán)境影響財務(wù)會計概念框架。然而隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，會計環(huán)境的趨同又成為財務(wù)會計概念框架國際趨同的理論基礎(chǔ)。

一、理論上，環(huán)境滲入財務(wù)會計概念框架的各個層面

美國華盛頓州立大學的E.S.亨得里克森指出：“會計環(huán)境對會計目標及根據(jù)邏輯關(guān)系導出的各種會計原則和規(guī)則有著直接的影響 ”。作為“由相互關(guān)聯(lián)的目標和概念所組成的邏輯一致的體系”的財務(wù)會計概念框架，一般來說包括：財務(wù)報表目標、信息質(zhì)量、會計假設(shè)、要素的確認與計量等。會計環(huán)境對這些要素是具有直接并且深刻影響的。

美國著名的“特魯伯羅德報告”就是從對美國的會計環(huán)境的研究中，提出財務(wù)報告的目標。在FASB第一號概念公告“企業(yè)編制財務(wù)報告的目的”中，描述了美國的會計環(huán)境。對于會計假設(shè)，一般被認為是會計環(huán)境的具體抽象，環(huán)境對它的影響就更為直接。對于信息質(zhì)量，是根據(jù)會計目標所導出的原則，財務(wù)會計概念框架中更為強調(diào)哪種信息質(zhì)量與會計目標有關(guān)，自然也會受到環(huán)境的影響。此外，會計研究的思維慣例也對財務(wù)會計概念框架具有較大影響。

二、環(huán)境是孕育財務(wù)會計概念框架的土壤

自1907年信貸危機和1929年經(jīng)濟危機之后，美國成立了聯(lián)邦交易委員會（FTC）和證券交易委員會（SEC）。SEC擁有對準則制定的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。美國注冊會計師協(xié)會下屬的會計研究部分別于1961年、1962年發(fā)布第1號、第3號研究公報，對于美國國內(nèi)發(fā)生了一系列的欺詐事件，如全國學生營銷公司欺詐事件、大陸銷售公司欺詐事件等進行分析。這些事件使得社會對會計職業(yè)界產(chǎn)生信任危機，制定機構(gòu)也面對社會各界的指責。在這種情況下，美國會計師協(xié)會分別成立了“惠特委員會”和“特魯伯羅德委員會”，研究會計原則制定機構(gòu)和工作程序以及財務(wù)報表目標。1978年，根據(jù)惠特委員會建議成立的FASB頒布了它的第一份“財務(wù)會計概念公告”，標志著以目標為起點的財務(wù)概念框架體系的形成。

在我國，1992年11月30日，經(jīng)國務(wù)院批準以“中華人民共和國財政部令”的形式頒布了《企業(yè)會計準則》。這套基本會計準則可以看作是我國的財務(wù)會計概念框架。由于缺少系統(tǒng)的、統(tǒng)一的理論作為指導，常出現(xiàn)自相矛盾的情況，并且由于基本準則頒布時間較早，許多地方已經(jīng)與會計準則產(chǎn)生矛盾。2002年，我國加入WTO，世界經(jīng)濟一體化趨勢在我國經(jīng)濟中更為明顯地表現(xiàn)出來。我國會計界面臨會計國際化的大趨勢。這種情況下，社會各界呼吁構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架。于是我國于2006年修訂了1992年頒布的基本準則，以期目前的基本準則基本上適應(yīng)我國當前的會計環(huán)境。

從以上會計概念框架的產(chǎn)生背景來看，不同的會計環(huán)境決定會計概念框架的產(chǎn)生時間、使命，表現(xiàn)在制定程序、地位、結(jié)構(gòu)以及組成要素上更具有不同的特點。

三、環(huán)境差異決定財務(wù)會計概念框架的各國特色

自美國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架之后，各國紛紛效仿美國的做法，建立了自己的財務(wù)會計概念框架。例如，加拿大、美國與英國的會計環(huán)境十分相近，但是十分相似的環(huán)境下建立的財務(wù)會計概念框架也具有各種區(qū)別。加拿大特許會計師協(xié)會發(fā)布的“財務(wù)報表概念”公告，相當于加拿大的財務(wù)會計概念框架。它所討論的概念主要有財務(wù)報表目標、效益與成本約束、重大性、信息質(zhì)量、財務(wù)報表要素、確認標準、計量、公認會計原則等。英國ASB發(fā)布的相當于本國的財務(wù)會計概念框架的文告是“財務(wù)報告原則報告”。它所討論的內(nèi)容為財務(wù)報表的目標、信息質(zhì)量、報表要素、確認、計量、財務(wù)信息提供與報告主體。再以澳大利亞為例，側(cè)重商業(yè)慣例和實用主義，會計深受《公司法》的影響，財務(wù)會計概念框架也有別于英國的特色，直接被財務(wù)報告實務(wù)所遵循，而不像英國，財務(wù)報告只是理論，間接影響會計實務(wù)，澳大利亞又強調(diào)會計準則是“會計概念報告”的補充，在特殊情況下，準則可以改變概念報告的要求，但準則與概念報告發(fā)生沖突時，準則具有優(yōu)先權(quán)。

我國是大陸法系的國家，會計理論研究偏好形象思維和直覺思維，習慣從整體到具體的思維程序和方法。就經(jīng)濟環(huán)境來看，資本市場不發(fā)達、國有經(jīng)濟占一定比例，企業(yè)籌集資金的方式主要還是來源于銀行。這些國情都與美國等西方發(fā)達資本主義國家有本質(zhì)區(qū)別，財務(wù)概念框架應(yīng)該具有自身特色。

四、環(huán)境趨同決定財務(wù)會計概念框架的國際趨同

目前的國際環(huán)境是一個開放的環(huán)境。隨著國際經(jīng)濟合作，國際經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)一體化、融合的趨勢；科學技術(shù)的發(fā)展，縮小了世界各國的空間距離；商業(yè)全球化以及信息技術(shù)的全球傳播，促進了世界文化的融合與趨同。這些說明，各國環(huán)境間的差距正在逐步縮小，未來全球環(huán)境將會趨同。

會計環(huán)境的趨同將會對會計準則產(chǎn)生兩個方面的影響。

一方面會計環(huán)境的趨同客觀上需求會計準則的趨同。隨著全球經(jīng)濟的一體化發(fā)展，資本的全球流動客觀上加快人們對統(tǒng)一的會計準則的要求。各國不同的會計準則由于缺少可比性，不利于信息的國際傳遞，勢必阻礙經(jīng)濟的全球化發(fā)展。一套統(tǒng)一的、可比的、透明的會計準則可以降低人們的使用成本，勢必成為未來趨勢。另一方面，會計環(huán)境的趨同也促進會計準則的趨同。阻礙會計準則的趨同的最重要的一個原因便是各國環(huán)境的差異，為適應(yīng)各國不同的會計環(huán)境，會計準則往往也體現(xiàn)出不同的國家特色。當環(huán)境趨同時，阻礙會計準則趨同的因素將逐漸消失，客觀上將會促進會計準則的趨同。

參考文獻：

[1]馮淑萍.弘揚優(yōu)良學風 認真研究中國會計問題[J].會計研究，2004（08）

[2]財政部.《企業(yè)會計準則-基本準則》.2006.

作者簡介：

修澤睿（1971.9- ），女，漢族，吉林長春人，碩士，高級會計師，研究方向：中小企業(yè)財務(wù)管理及風險控制研究。endprint