審計信息化環(huán)境下審計質(zhì)量控制研究

鄭海鷹+曾義

[摘 要] 隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)審計機(jī)構(gòu)充分利用信息技術(shù)資源，大力提升了審計信息化水平，實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計工作方式與手段的根本性轉(zhuǎn)變，使得審計工作項目質(zhì)量控制內(nèi)容與形式發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，給審計質(zhì)量的控制帶來了問題與挑戰(zhàn)。因此，本文分析了審計信息化背景下審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵，結(jié)合信息化環(huán)境下審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀和影響因素，為更好地保障審計質(zhì)量提出了建議與對策，以增強(qiáng)審計監(jiān)督職能，提高審計質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 審計信息化；審計質(zhì)量；風(fēng)險；控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 019

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）21- 0041- 02

0 引 言

信息化背景下，企業(yè)管理工作逐漸向集約化和信息化轉(zhuǎn)變，企業(yè)審計項目質(zhì)量控制影響因素受信息化的重大影響變得更為多元化。目前，較低層次的經(jīng)濟(jì)犯罪越來越少，而更為隱蔽的高層次犯罪越來越多，違規(guī)操作的數(shù)額也變得越來越大，給審計工作帶來了更大的挑戰(zhàn)。在信息化逐漸普及到行業(yè)各環(huán)節(jié)的形勢下，只有不斷加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，努力搶占審計信息化發(fā)展的制高點(diǎn)，不斷創(chuàng)新審計方式，提升審計監(jiān)督水平，確保審計工作的質(zhì)量，才能最大化地發(fā)揮信息化條件下審計監(jiān)督的作用。

1 審計信息化環(huán)境下審計質(zhì)量控制概述

審計質(zhì)量控制涉及審計項目實(shí)施的各個環(huán)節(jié)，是指審計機(jī)構(gòu)為了確保審計工作的質(zhì)量和提高審計工作效率，而制定的各項指導(dǎo)審計各實(shí)施環(huán)節(jié)的各項基本方針和策略。審計質(zhì)量控制采用科學(xué)有效的組織手段和技術(shù)方法使審計工作各環(huán)節(jié)按照預(yù)定的目標(biāo)和程序運(yùn)作，達(dá)到預(yù)定的審計質(zhì)量，提高審計項目工作水平和效率，包括計劃、實(shí)施和分析反饋等一系列環(huán)節(jié)，從而保證項目的審計質(zhì)量。

相對于傳統(tǒng)的審計而言，審計質(zhì)量主要通過審計質(zhì)量報告來體現(xiàn)，審計報告的質(zhì)量體現(xiàn)了審計項目質(zhì)量；審計質(zhì)量的另一層內(nèi)涵指的是審計質(zhì)量直接反映審計活動的好壞。總而言之，傳統(tǒng)意義上審計質(zhì)量控制是指審計部門為了更好地實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，促使審計活動能夠規(guī)范化、明確化展開，保障審計活動能夠在滿足國家審計規(guī)則的需求條件下有效開展的控制策略的統(tǒng)稱。信息化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計質(zhì)量控制主要是依照審計風(fēng)險控制理論，實(shí)際上是對各種審計風(fēng)險實(shí)行控制的策略和措施的統(tǒng)稱，通過對審計風(fēng)險進(jìn)行控制確保審計項目質(zhì)量。

2 審計信息化環(huán)境下審計質(zhì)量影響因素分析

審計質(zhì)量控制是審計工作實(shí)施過程的重要環(huán)節(jié)，貫穿于審計工作的各個環(huán)節(jié)。在信息化環(huán)境下，審計工作的實(shí)施方式和手段發(fā)生了重大改變，審計實(shí)施的過程與傳統(tǒng)審計完全不同，這就造成審計質(zhì)量控制的每一個環(huán)節(jié)都會發(fā)生改變，審計質(zhì)量的影響因素也相應(yīng)發(fā)生了較大的變化。當(dāng)前階段，信息化審計環(huán)境下，影響審計質(zhì)量的因素主要涉及以下幾個方面：

第一，審計機(jī)構(gòu)缺乏高素質(zhì)的計算機(jī)審計人才。審計機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的審計人員掌握計算機(jī)信息技術(shù)水平參差不齊，熟練掌握信息技術(shù)的審計人員稀少，大部分審計工作人員的計算機(jī)操作僅僅限于對財務(wù)審計資料的簡單處理和加工階段，即使掌握較高的信息技術(shù)的審計人員也不能完全應(yīng)用計算機(jī)信息技術(shù)篩選和挖掘有價值的數(shù)據(jù)，不能分析挖掘?qū)徲媽ο髽I(yè)務(wù)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)。審計部門中只有極個別的機(jī)構(gòu)有專門從事審計信息化的專職機(jī)構(gòu)，大部分審計機(jī)構(gòu)不會專門設(shè)置從事審計信息化建設(shè)工作的人員。缺乏精通審計財務(wù)知識和計算機(jī)信息技術(shù)的人才嚴(yán)重制約審計信息化的發(fā)展，抑制審計質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

第二，審計項目實(shí)施過程中缺乏創(chuàng)新意識。審計人員依然受傳統(tǒng)審計模式的影響，缺乏對審計信息化建設(shè)的認(rèn)識，大部分審計人員不愿意花費(fèi)精力和時間去學(xué)習(xí)審計相關(guān)的計算機(jī)技術(shù)，這就造成審計項目實(shí)施過程中審計人員的知識結(jié)構(gòu)欠缺，最終導(dǎo)致審計人員很難適應(yīng)信息化條件下的審計工作；而有些審計人員已經(jīng)掌握一定的計算機(jī)知識，但依然不能很好地將審計知識和信息技術(shù)進(jìn)行有效結(jié)合，只能進(jìn)行低層次的運(yùn)用，不能充分有效地進(jìn)行信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析。

第三，信息化環(huán)境下審計工作的實(shí)施缺乏正確的工作思路。審計信息化環(huán)境下，被審計單位經(jīng)營管理模式發(fā)生了巨大的變化，審計人員必須面對被審計單位大量的財務(wù)數(shù)據(jù)和復(fù)雜的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，由于審計人員自身的局限性不能將信息技術(shù)與審計財務(wù)知識進(jìn)行有效結(jié)合，有些審計人員不能分辨信息化審計工作中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。此外，在審計工作實(shí)施過程中，有些審計人員不能靈活應(yīng)對被審計單位審計過程中遇到的各項問題，不會轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計思路對審計工作進(jìn)行科學(xué)有效的分解。

第四，缺乏計算機(jī)審計統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，信息化審計操作流程不規(guī)范。信息化審計環(huán)境下，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的計算機(jī)審計準(zhǔn)則是衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。我國目前計算機(jī)審計的規(guī)范大部分都是一些較為籠統(tǒng)的原則性的標(biāo)準(zhǔn)，與現(xiàn)實(shí)情況的審計實(shí)施不太相符，不能有效衡量計算機(jī)審計質(zhì)量和約束審計行為。信息化環(huán)境下計算機(jī)審計與傳統(tǒng)審計模式大不相同，但由于計算機(jī)審計標(biāo)準(zhǔn)的缺失使得審計項目實(shí)施以前對應(yīng)的審前調(diào)查、審計方案、審計日記以及審計底稿等仍然是沿用傳統(tǒng)的審計流程，對信息化審計項目實(shí)施過程中的數(shù)據(jù)挖掘和審計后的評估依然處于探索階段，進(jìn)而對信息化審計質(zhì)量難以進(jìn)行評價。

3 審計信息化環(huán)境下審計質(zhì)量控制的對策

改變審計的傳統(tǒng)思維模式，努力適應(yīng)信息化環(huán)境下審計新形勢的發(fā)展。隨著信息化水平的不斷發(fā)展和完善，依靠傳統(tǒng)的審計思維模式已經(jīng)不能適應(yīng)審計發(fā)展的要求，審計工作人員必須轉(zhuǎn)變審計傳統(tǒng)的工作思維和模式，運(yùn)用計算機(jī)信息技術(shù)充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。不斷加強(qiáng)審計人員對計算機(jī)審計知識重要性和緊迫性的認(rèn)識，充分了解審計信息化是審計在經(jīng)濟(jì)新形勢下發(fā)展的必然趨勢，計算機(jī)信息技術(shù)是審計信息化環(huán)境下審計質(zhì)量控制的有效保障。信息化審計給每個審計人員帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，為此，審計人員必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維模式和工作習(xí)慣，改變工作方式，善于開拓創(chuàng)新，將審計質(zhì)量控制作為審計工作的核心工作。endprint

轉(zhuǎn)變審計思路，引入審計質(zhì)量控制的考評機(jī)制。信息化環(huán)境下，審計信息化不僅僅是依靠信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計工作中的實(shí)施運(yùn)用，更重要的是審計各環(huán)節(jié)實(shí)施的思想和觀念的轉(zhuǎn)變。一方面，要加強(qiáng)審計信息化重要性和必要性的認(rèn)識，審計信息化不是盲從或過分依賴計算機(jī)信息技術(shù)，而是針對性地將信息技術(shù)逐漸引入到審計過程中來，讓信息技術(shù)真正為審計服務(wù)；另一方面，將信息技術(shù)應(yīng)用引入審計工作考評體系，為審計信息化建設(shè)提供有效的激勵，適當(dāng)增加信息技術(shù)在審計考評中的比重，充分調(diào)動審計工作人員的積極性和主觀能動性，鼓勵審計人員不斷提升自身的信息技術(shù)水平，并給予一定的物質(zhì)獎勵。

建立審計質(zhì)量控制體系，將審計質(zhì)量控制與風(fēng)險防范措施貫穿整個審計工作，提高審計各環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)性和預(yù)防性。在信息化審計建設(shè)進(jìn)程中，必須不斷加強(qiáng)審計人員對審計項目實(shí)施的了解，熟悉信息化審計質(zhì)量控制和風(fēng)險防范點(diǎn)，優(yōu)化審計質(zhì)量控制的策略與措施，合理優(yōu)化審計結(jié)構(gòu)。在選擇審計項目時，要充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，對審計項目做好審計前調(diào)查，充分分析并挖掘被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，做好事后審計評估。建立審計質(zhì)量控制體制，有效達(dá)成審計風(fēng)險的控制，確保審計質(zhì)量。審計工作人員要與審計復(fù)核工作人員嚴(yán)格依照審計制度開展審計工作，確保審計各環(huán)節(jié)的實(shí)施都能達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，將審計風(fēng)險降到最小。

建立嚴(yán)格的審計復(fù)核機(jī)制，做好審計復(fù)核工作。一方面，審計復(fù)核是審計項目實(shí)施過程中必須履行的重要環(huán)節(jié)，在審計各環(huán)節(jié)做好審計人員與復(fù)核人員的職責(zé)安排，將審計與復(fù)核有效結(jié)合，最大化提升審計質(zhì)量。在信息化環(huán)境下，確保審計過程中計算機(jī)審計程序的充分性、合理性和可靠性，保證審計人員能夠合理有效地開展審計工作。另一方面，將審計復(fù)核作為審計質(zhì)量控制的重要手段，借助審計信息化設(shè)施完善審計復(fù)核方法，推行復(fù)核制。嚴(yán)格按照審計相關(guān)要求，明確審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和復(fù)核人的職責(zé)，保障審計復(fù)核的質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中出現(xiàn)的問題，改進(jìn)審計項目質(zhì)量的不足之處，保障審計數(shù)據(jù)資料的可信度，提升審計質(zhì)量。

主要參考文獻(xiàn)

[1]王中華. 企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)研究[J]. 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)學(xué)報， 2016（3）：50-55.

[2]張穎， 黃金花. 大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計信息化研究[J]. 中國管理信息化， 2016， 19（13）：66-68.

[3]樓玉紅.審計信息化發(fā)展下的審計質(zhì)量控制辦法淺析[J]. 消費(fèi)導(dǎo)刊， 2016（11）.

[4]丁惠璇， 陸宏. 信息化背景下的審計質(zhì)量管控策略[J]. 企業(yè)改革與管理，2017（2）.

[5]徐靜. 淺論如何進(jìn)一步深化固定資產(chǎn)投資審計[J]. 經(jīng)濟(jì)， 2017（1）.endprint