新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下基建并賬的問題探討

劉銘

[摘 要] 隨著新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對基建業(yè)務(wù)并賬提出了明確要求，本文對基建并賬的背景和重要性做出了簡要闡述，分析了并賬具體操作方法和注意事項(xiàng)，在此基礎(chǔ)上探討了基建并賬過程中的主要問題，希望對基建并賬業(yè)務(wù)的處理起到一定的促進(jìn)作用。

[關(guān)鍵詞] 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；基建并賬；會(huì)計(jì)科目

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 016

[中圖分類號] F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）21- 0035- 02

1 基建并賬的提出背景

在原會(huì)計(jì)制度中，事業(yè)單位基本建設(shè)按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》另設(shè)會(huì)計(jì)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在單位會(huì)計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會(huì)計(jì)信息不完整，很多基本建設(shè)投資項(xiàng)目在完工若干年后，實(shí)物資產(chǎn)已經(jīng)交付使用，而基建竣工財(cái)務(wù)決算還未辦理，或是驗(yàn)收后資產(chǎn)未能及時(shí)交付單位資產(chǎn)部門統(tǒng)一管理，造成單位賬面資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)嚴(yán)重不符，形成單位資產(chǎn)管理的漏洞等。這不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因而，加快對事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，對事業(yè)單位實(shí)行基建并賬，已是改革發(fā)展所必需。新頒布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)進(jìn)行了明確的規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。

2 基建并賬的重要性

基本建設(shè)是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本條件，也是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，基建會(huì)計(jì)賬只是統(tǒng)計(jì)了基建資金來源和資金占用數(shù)據(jù)；而實(shí)施基建并賬之后，就能很好地區(qū)分單位的資金來源和占用，對單位的凈資產(chǎn)和負(fù)債情況能夠清楚地反映出來。在基建并賬后雖然增加了賬務(wù)處理的復(fù)雜程度和難度，但在單位會(huì)計(jì)賬中能夠反映基建賬的真實(shí)情況，而且便于掌握基建賬中的重要信息。因此，將經(jīng)費(fèi)賬與基建賬進(jìn)行合并核算，能夠更加完整、全面、準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，會(huì)計(jì)核算手段更加完善，對于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理健康發(fā)展有著良好的促進(jìn)作用。因而，在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，實(shí)施基建并賬，對事業(yè)單位的發(fā)展有著重要的意義。

總的來說，新制度是對舊制度的完善，事業(yè)單位在新制度下基建并賬不僅可以保證其內(nèi)部管理和信息質(zhì)量的真實(shí)，還將資產(chǎn)建設(shè)狀況和事業(yè)單位貸款等情況如實(shí)反映在并賬中，為事業(yè)單位提供科學(xué)的決策依據(jù)。

3 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下基建并賬概述

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對基建并賬的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和并賬原則做出了規(guī)定，基建并賬分為銜接并賬和日常并賬兩個(gè)階段來完成。銜接并賬是指在新舊賬銜接時(shí)，通過基建并賬，確定含基建賬數(shù)據(jù)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬的初期余額，并生成資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)。日常并賬是以月為核算單位，將業(yè)務(wù)放入單位大賬中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4 事業(yè)單位基建并賬的具體操作流程

按照國家財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位在執(zhí)行新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》時(shí)要做好新舊賬簿的銜接工作，為此還出臺(tái)了《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》。由于原先事業(yè)單位實(shí)行單獨(dú)建賬核算，并未將基本建設(shè)納入會(huì)計(jì)統(tǒng)一賬薄，所以在進(jìn)行新舊賬薄銜接的時(shí)候，要將2013年12月31 日基建相關(guān)科目的余額，作為2014年單位大賬中“在建工程”等相關(guān)賬戶的年初余額。其他會(huì)計(jì)核算賬目變化如下：對于舊基建賬目中的“設(shè)備投資”“建筑安裝工程投資”等科目余額，計(jì)人新事業(yè)單位大賬中的“在建工程—基建工程”科目；對于舊基建賬目中的“交付使用資產(chǎn)”，計(jì)入新事業(yè)單位大賬中的“固定資產(chǎn)”科目；對于舊基建賬目中的“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”等會(huì)計(jì)科目，計(jì)入新事業(yè)單位大賬中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目；對于舊基建賬目中財(cái)政撥款尚未使用的部分，計(jì)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對于上述各會(huì)計(jì)科目的借貸方差額，采用新事業(yè)單位大賬中的“事業(yè)基金”借貸方調(diào)平處理。

5 事業(yè)單位基建并賬核算過程中的難點(diǎn)及注意事項(xiàng)

（1）基建資金的梳理。對于基建并賬工作人員而言，首先要熟知基建會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和相關(guān)制度。由于事業(yè)單位的特殊性，在實(shí)際工作中產(chǎn)生基建賬務(wù)處理的事項(xiàng)非常有限。所以，作為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，應(yīng)該在并賬開始階段就要了解熟知基建會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容和制度，并且需要了解項(xiàng)目的大概狀況、財(cái)務(wù)開支情況、基建項(xiàng)目預(yù)算和相關(guān)支出制度程序等，在這些了解的基礎(chǔ)上對每一筆基建資金進(jìn)行梳理，掌握資金的來去詳情，明確資金的使用狀況，做好基建并賬的準(zhǔn)備工作。此外，要明確財(cái)務(wù)管理中有關(guān)基建支出的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格審查支出項(xiàng)目，加強(qiáng)支出管理，對支出審核程序進(jìn)行規(guī)范。

（2）基建和大賬會(huì)計(jì)的核算要求、會(huì)計(jì)科目不同。在執(zhí)行新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度前，事業(yè)單位基建項(xiàng)目都是按照建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，這和事業(yè)單位本身所執(zhí)行的單位會(huì)計(jì)制度不同，由于是兩個(gè)會(huì)計(jì)核算體系，很多賬目設(shè)置的記賬科目都不相同，例如建設(shè)安裝工程投資科目，原先的單位會(huì)計(jì)核算體系中沒有設(shè)置該會(huì)計(jì)科目，所以基建賬與大賬并賬過程會(huì)存在找不到對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目的問題，這給并賬帶來了很多的麻煩，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門要根據(jù)實(shí)際情況，詳細(xì)分析資金用途，妥善解決問題。

（3）大賬與基建賬中內(nèi)部往來業(yè)務(wù)不簡單相加。大賬與基建賬中內(nèi)部往來業(yè)務(wù)不能簡單相加，因?yàn)榇筚~和基建賬作為一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，各種財(cái)政撥款已經(jīng)在兩個(gè)賬中分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，如果簡單相加會(huì)造成賬目重復(fù)和賬目虛增等一系列問題。根據(jù)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，要將基建賬戶視同往來資金戶，在新事業(yè)單位大賬中設(shè)置“其他應(yīng)收款—基建賬”科目，按月對基建銀行、撥款等資金進(jìn)行核算沖減，對于基建未使用資金實(shí)行內(nèi)部抵銷，不做賬務(wù)處理。

6 目前基建賬并賬工作存在的現(xiàn)實(shí)問題及對策探討

（1）存在的問題。目前事業(yè)單位基建賬并賬工作做得不夠好，基建財(cái)務(wù)工作與工程建設(shè)管理銜接較差。在基建財(cái)務(wù)核算中，財(cái)務(wù)人員的主要工作是基建工程款的支付和結(jié)算，很少有機(jī)會(huì)對基建工程的實(shí)體進(jìn)行實(shí)地考察，了解和核實(shí)工程的進(jìn)度項(xiàng)目總體進(jìn)展情況，無法將工程款的支付和結(jié)算與項(xiàng)目工程的進(jìn)度相匹配?；üこ特?cái)務(wù)竣工結(jié)算不及時(shí)，結(jié)算手續(xù)不完善等?；⒐ず?，不能按規(guī)定辦理竣工手續(xù)，不及時(shí)辦理交工驗(yàn)收手續(xù)，很大程度上影響固定資產(chǎn)的管理。

（2）對策探討：會(huì)計(jì)部門必須參與可行性分析和論證，確保立項(xiàng)準(zhǔn)確性、科學(xué)性，項(xiàng)目建設(shè)的先進(jìn)性，經(jīng)濟(jì)上的可行性，規(guī)模上的適應(yīng)性。將項(xiàng)目基礎(chǔ)工作以及支出、收入等具體內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，從而提高會(huì)計(jì)活動(dòng)的預(yù)見性和財(cái)務(wù)管理方法的科學(xué)性。另外要把好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算關(guān)，建設(shè)工程項(xiàng)目完工后，會(huì)計(jì)部門要同審計(jì)單位及建設(shè)單位實(shí)行“三堂會(huì)審”，以設(shè)計(jì)概算和工程預(yù)算為依據(jù)，認(rèn)真審查建設(shè)成本、費(fèi)用開支、結(jié)余資金等，全面分析投資效果，做好交付使用資產(chǎn)部分的審查。

7 結(jié) 語

事業(yè)單位基建并賬既是我國預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的需求，同時(shí)也是我國事業(yè)單位的未來發(fā)展所需。通過基建并賬將基建項(xiàng)目與單位大賬合并，保證了其資產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映國有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，對事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性有著明顯的提高作用，另外還能保證單位良好的預(yù)算執(zhí)行能力和基本的會(huì)計(jì)核算工作，為我國事業(yè)單位的發(fā)展起到了良好的促進(jìn)作用。筆者希望更多的專業(yè)人士能投入到該課題研究中，提出相關(guān)建議，為提高我國事業(yè)單位基建并賬核算工作做出重要的貢獻(xiàn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]廖忠華.新行政單位會(huì)計(jì)制度下基建并賬探析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2014（11）：53-54.

[2]姜桂菊.對行政事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)合并建賬的思考[J].中國電子商務(wù)，2010（3）：4.

[3]張瑞軍.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與基建賬并賬相關(guān)討論[J].新財(cái)經(jīng)：理論版，2014（1）：338.

[4]楊曉紅.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下基建并賬及思考[J].價(jià)值工程，2014（31）：204-205.endprint