關于加強基層金融部門財務監(jiān)督預防經(jīng)濟犯罪的思考

何穎+莊詠梅+馬福春

【摘要】近年來隨著我國黨風廉政建設和反腐敗工作的推進，金融系統(tǒng)紀檢監(jiān)察部門加大反腐力度，立案查處了一系列經(jīng)濟案件。本文選取了其中的135例作為研究對象，運用描述統(tǒng)計法對這些案件的總體特征和發(fā)案的主要原因進行系統(tǒng)分析，研究發(fā)現(xiàn)財務監(jiān)督乏力是發(fā)案的重要根源，然后進一步查找基層金融部門財務監(jiān)督存在的問題并探究加強基層金融部門財務監(jiān)督，推進崗位（廉政）風險防控，預防經(jīng)濟犯罪的措施。

【關鍵詞】財務監(jiān)督 經(jīng)濟犯罪 預防對策 崗位（廉政）風險防控

一、引言

經(jīng)濟犯罪不但破壞單位的聲譽，影響單位的威信，使國有資產(chǎn)遭受巨大損失，同時作案人自身及家庭也將遭受極大的消極影響。打擊和預防經(jīng)濟犯罪，凈化基層金融部門職工隊伍，保護國有資產(chǎn)，不僅是當前市場經(jīng)濟和依法治國的焦點，也是崗位（廉政）風險防控工作的重點。通過對近年來XX金融系統(tǒng)內查處的135例經(jīng)濟案件調查研究，我們發(fā)現(xiàn)，財務監(jiān)督乏力是經(jīng)濟犯罪的重要根源，當前加強基層金融部門財務監(jiān)督是預防經(jīng)濟犯罪的重點“工程”和行之有效的途徑。

二、XX基層金融部門經(jīng)濟案件總體特征分析

（一）犯罪主體特征分析

1.從年齡結構來看。作案人員在年齡上有很大的差異性，在樣本案例中，年齡最小的僅23歲，最大的有66歲。從圖1作案人員年齡分布圖來看，35歲之前隨著年齡的上升，經(jīng)濟犯罪的數(shù)量也呈整體上升趨勢，35歲之后呈遞減趨勢，31～40歲是經(jīng)濟犯罪高發(fā)的年齡階段，占樣本總體的41.48%，這一調查結果不同于先前學者所提出的59歲現(xiàn)象。從這些數(shù)據(jù)可以看出，現(xiàn)今XX基層金融部門經(jīng)濟犯罪的作案人員越發(fā)凸顯年輕化趨勢。

2.從工作年限來看。圖2顯示作案人員的工作年限主要集中在1-10年這個階段，占樣本總量的44.44%，其中工作年限在5-10年的占比61.67%，是經(jīng)濟犯罪的高發(fā)人群。這可能是由于工作年限在5-10年的這部分人員，對崗位工作比較熟悉，容易產(chǎn)生麻痹思想，風險防范意識削弱，同時也更容易洞察到內部控制的漏洞，再加之這部分干部職工正面臨競崗升職的壓力，挪用、賄賂、貪污類經(jīng)濟犯罪更易發(fā)生。

3.從政治面貌來看。在135個作案人員中，非黨員44人，黨員91人，占比67.41%，超過非黨員人數(shù)的2倍，可以看出現(xiàn)今XX基層金融部門經(jīng)濟犯罪人員大部分是黨員。這可能是由于大家對黨員干部職工比較信任，弱化了對他們的監(jiān)督；也可能是由于現(xiàn)行監(jiān)督教育模式大部分趨于形式化，沒能真正入心入腦，效果不佳。

4.從性別來看。作案人員中男性遠多于女性，幾乎是女性的6倍（男性占比85.19%，女性占比14.81%）。這可能是由于男性經(jīng)濟負擔和生活壓力比女性大，更可能鋌而走險。

5.從崗位類別來看。作案人員大部分是非要害崗位人員，有79人，占比58.52%，要害崗位人員有56人，占比41.48%。這可能是由于大部分單位只重視對要害崗位人員的監(jiān)督管理，而忽視了對非要害崗位人員的監(jiān)管和教育，沒有關注這部分人員的思想動向，未能及時掌握非要害崗位已有的風險隱患。

6.從職級結構來看。135個經(jīng)濟犯罪人員中有84人擔任科級及以上職務，其中處級干部26人，占比19.26%，科級干部58人，占比42.96%，居所有級別案例數(shù)之首，這揭示了絕對權力導致絕對腐敗這個真理。XX基層金融內部組織構架屬于職能制，這種分層結構極易導致內部“權威服從”機制，而內部糾錯和制約機制欠缺，下級難以對上級進行有效監(jiān)督和制衡，為干部腐敗行為提供了可趁之機。

（二）案件特征分析

1.從案件類型來看。貪污賄賂類躋身發(fā)案前兩名，且比重大幅提升。其中賄賂類占比最高，達34.56%；其次是貪污類，占比31.62%；第三位是挪用類，占比27.21%，其他類占比9%。財務監(jiān)督不利，不法之徒有可趁之機，財務造假、舞弊，貪污、賄賂、挪用等違法現(xiàn)象就會發(fā)生，因此經(jīng)濟犯罪與財務監(jiān)督管理乏力之間存在著密切關系。

2.從發(fā)案單位行政層級來看。經(jīng)濟犯罪案件的重災區(qū)是地市分行，在135例案件中，發(fā)生在地市分行的就有74例，占54.41%；其次是縣支行，有53例，占比38.97%，可見現(xiàn)今XX金融系統(tǒng)經(jīng)濟案件發(fā)案的單位層級越來越趨向于基層。這主要是XX基層金融部門預防控制措施滯后，財務監(jiān)督乏力所致。

3.從作案方式來看。目前系統(tǒng)內干部職工經(jīng)濟案件的作案方式中單獨作案與聯(lián)合作案的占比大致相當，分別為57.04%和42.96%，但呈現(xiàn)出以單獨作案為主，聯(lián)合作案遞增的特點。這可能是由于平時監(jiān)管中只重視對個體的監(jiān)督，而忽視了對內部結成利益共同體進行聯(lián)合作案，共享既得利益現(xiàn)象的監(jiān)督。

4.從犯罪案值來看。案發(fā)金額大小不等，最小的不足1萬元，最大的高達2億7千多元，但小金額案件偏多，且主要分布在1至50萬之間，占比58.82%。且地市分行中處級非要害崗位的男性黨員同志是案值較大案件的高發(fā)區(qū)，應加強對這部分人員的監(jiān)督。

5.從案發(fā)原因來看。我們借助COSO內部控制框架對XX基層金融部門經(jīng)濟犯罪案件案發(fā)原因進行測評，從測評結果來看，最主要的外因是控制活動中財務控制乏力，占比100%；其次是控制環(huán)境中財務內控薄弱，占比99.26%；第三大外因是監(jiān)督不力，占比61.48%，影響較小的是信息與溝通不暢和風險評估不及時準確，分別占比30.37%和14.07%。我們再將COSO內部控制五要素的組成與樣本案例的實際案情結合，經(jīng)實證研究，發(fā)現(xiàn)對財務方面的控制活動不足和控制環(huán)境薄弱及監(jiān)督不力是案發(fā)的三大誘因，幾乎所有案件的發(fā)生都與之息息相關。

基于這些研究，我們發(fā)現(xiàn)，財務監(jiān)督乏力是XX基層金融部門經(jīng)濟犯罪的重要根源。加強財務監(jiān)督，建立和完善源頭預防措施，是保證財務資料真實完整、防止弄虛作假、促進國有資財合理使用，提升內部控制水平，預防經(jīng)濟犯罪，推進崗位（廉政）風險防控的有力手段。在以上實證研究的基礎上，我們的崗位（廉政）風險防控工作將更加有的放矢，下一步工作中我們要注意調整監(jiān)督方向，轉變監(jiān)督重點。一是要加大對男性、中青年及工作年限在5-10年的干部職工的監(jiān)督。二是轉變廉政教育方式，創(chuàng)新教育方法，尋求更有效的監(jiān)督教育模式。三是緊抓要害崗位人員監(jiān)督管理的同時，也應該加強對非要害崗位人員的監(jiān)管和教育。四是中高級干部仍是監(jiān)督管理的重點對象，自下而上的監(jiān)督機制與自上而下的糾錯機制一樣重要，下屬對上級行政行為的監(jiān)督作用應得到足夠的重視。五是加強對舉報人的各種保護措施。六是大力加強財務監(jiān)督，建立和完善源頭預防措施，防治內部利益共同體的形成。endprint

三、財務監(jiān)督之于經(jīng)濟犯罪的重要性

（一）財務監(jiān)督是防范經(jīng)濟犯罪的有效途徑

財務監(jiān)督是一種由事前延續(xù)到事中，再由事中延伸到事后的實效性強的全程監(jiān)督。財務活動涉及資產(chǎn)的取得、使用、處理全過程，圍繞單位的各項業(yè)務工作，編制并執(zhí)行財務計劃、財務預算，劃分資金渠道，并用記賬、報賬、算賬的方式記錄單位的每一項經(jīng)濟活動?？梢?，財務工作是經(jīng)濟活動整個過程最細致、最完備的參與和見證性工作，最容易發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動過程中的不尋?，F(xiàn)象，察覺不正當經(jīng)濟行為。因此，監(jiān)督財務工作在實際中是否做到了手續(xù)完備、內容真實、數(shù)字準確、賬目清楚，能第一時間揭示差錯和舞弊，是預防經(jīng)濟犯罪，實施崗位（廉政）風險防控的有效途徑。

（二）財務監(jiān)督是減少經(jīng)濟犯罪的根本辦法

長期以來，我們對經(jīng)濟犯罪采取的主要懲治方式是在案件發(fā)生之后，用打擊手段阻止損害蔓延，控制其負面影響的擴大，屬于事后處理方式，是在損害結果已經(jīng)發(fā)生之后在法律上做最后的挽回。然而，事后干預并非治理經(jīng)濟犯罪的最有效途徑。打擊治標，預防治本，抓住犯罪的本質，追根求源，強化事前財務監(jiān)督，從源頭加強控制，從本質上解決問題，充分發(fā)揮財務監(jiān)督制約性、促進性作用，才是減少經(jīng)濟犯罪，推進崗位（廉政）風險防控的根本辦法。

（三）財務監(jiān)督是規(guī)范經(jīng)濟活動的有力保障

如果一個單位的財務監(jiān)督不力，不法之徒有可趁之機，造假、貪污、舞弊、挪用等違法違規(guī)現(xiàn)象就更易發(fā)生。然而加強財務監(jiān)督，提高財務資料的真實性和完整性，財務記錄的合規(guī)性和合法性，防止弄虛作假，限制權力濫用，堵塞經(jīng)濟收支漏洞，保證會計記錄客觀準確地反映經(jīng)濟活動的內容，促進國有資產(chǎn)在各項工作開展中得到合理合規(guī)使用，提高群眾對基層金融部門工作的滿意度。所以，財務監(jiān)督在規(guī)范財務工作的同時也規(guī)范了單位的其他經(jīng)濟活動，促進財務制度和財經(jīng)紀律的嚴格執(zhí)行，抑制經(jīng)濟犯罪行為產(chǎn)生，提高整體管理水平，進一步推動了崗位（廉政）風險防控。

四、XX基層金融部門財務監(jiān)督現(xiàn)狀及存在的問題

（一）監(jiān)督觀念淡薄

一些單位領導及經(jīng)辦人員思想認識不夠到位。一是普遍存在只滿足于日常工作不出問題的隨意性和慣性思維，法制教育弱化、責任意識不強。二是對依法履職中的風險意識缺乏敏銳性，“底線”思維和“紅線”意識薄弱，對常年未發(fā)生案件的業(yè)務領域仍有麻痹大意思想，加強財務監(jiān)督的意識沒有從思想上引起足夠重視，XX基層金融部門財務監(jiān)督防范經(jīng)濟犯罪的預防措施滯后、預防部門單一、預防力度弱化，導致一些已存在的苗頭性問題不能及時發(fā)現(xiàn)和糾偏。

（二）監(jiān)督體系不健全

目前XX基層金融部門的財務監(jiān)督大都以會計財務部門內部監(jiān)督為主，審計部門為補充的監(jiān)督體系，社會中介監(jiān)督嚴重缺失。一是缺乏工商、稅務、審計、會計師事務所等外部獨立第三方的監(jiān)督。二是內部監(jiān)督?jīng)]有形成嚴格的統(tǒng)一聯(lián)動機制，監(jiān)督主體各行其是，導致實際監(jiān)管中重復監(jiān)督與監(jiān)督缺位并存。三是實施監(jiān)督的內在動力不是來自于作為資產(chǎn)所有者的產(chǎn)權激勵，而只是作為履行崗位責任而已，監(jiān)督理念陳舊、視野狹隘嚴重影響了財務監(jiān)督的有效性和權威性。

（三）監(jiān)督檢查不嚴格

一是各級管理人員不同程度的存在以信任代替制度，沒有嚴格履行規(guī)定的職責，對監(jiān)督工作流于形式，隨意性較大，約束力不夠。二是部分單位及部門對發(fā)現(xiàn)的問題未能嚴格落實整改和責任追究，監(jiān)督檢查成果運用質量不高，導致監(jiān)而不用，屢查屢犯問題難以杜絕和糾正。三是重事后監(jiān)督，輕事前和事中監(jiān)督，往往關注重最后的結果，而不關注財務活動的整個過程，使得一些違規(guī)行為不能及早發(fā)現(xiàn)，及時糾正，造成既成事實，導致一些無法彌補的損失。四是對掌握不同職權，在不同風險崗位的領導干部的監(jiān)督，沒有做到重點突出，不能體現(xiàn)區(qū)別對待原則，缺乏自下而上的監(jiān)督機制，導致干部監(jiān)督不力，經(jīng)濟犯罪蔓延。

（四）監(jiān)督人員素質難以滿足需要

一是財務監(jiān)督人員業(yè)務素質普遍較低。由于XX基層金融部門財務監(jiān)督工作起步較晚，監(jiān)督人員大多只待過一兩個部門，且在過財務部門的人有限，專業(yè)知識比較單薄，學習培訓跟不上各項業(yè)務發(fā)展變化的需要。二是財務監(jiān)督人員職業(yè)道德素質偏低。由于監(jiān)督的對象主要是干部個人，監(jiān)督過程中往往存在說情、暗示、軟磨、硬纏等感情投資，使監(jiān)督人員本就很薄弱的職業(yè)道德經(jīng)受更加嚴峻的考驗，部分人員仍用“情感”、經(jīng)驗、慣例”代替制度執(zhí)行，導致工作中帶有隨意性，缺乏規(guī)范性，致使風險隱患未能及時暴露。三是存在監(jiān)督人員總量逐年下降、年齡老化的普遍問題。

五、加強XX基層金融部門財務監(jiān)督的建議與措施

（一）加強對財務監(jiān)督工作的領導與重視

大家的認可和重視是財務監(jiān)督穩(wěn)步推進的基礎，積極營造重視財務監(jiān)督，增強風險防范意識的軟環(huán)境，從主觀上限制經(jīng)濟犯罪犯意念的產(chǎn)生。一是定期或不定期地開展法制宣傳和警示教育，提升干部職工法制知識和法律水平，增強自我監(jiān)督、自我保護、自我約束意識，提高對經(jīng)濟犯罪的警惕性，削弱個別人員僥幸心理意識。二是落實一崗雙責，責任到人，保證每個工作人員都能依法依規(guī)認真履職，在全單位形成一種先自律后相互督促的良性監(jiān)督意識，全面推進崗位（廉政）風險防控。

（二）全面監(jiān)督和重點監(jiān)督并行

一是嚴格全面監(jiān)督。監(jiān)督各項財產(chǎn)的收發(fā)、轉移、保管使用和報廢是否按照規(guī)定的程序和手續(xù)；監(jiān)督各項資金的收支是否按照計劃和預算，是否符合財經(jīng)制度和紀律，在反對和制止鋪張浪費的同時防止貪腐等損害國家、社會經(jīng)濟的行為發(fā)生，保護國家、社會財產(chǎn)的安全和完整。二是加強重點監(jiān)督。在全面監(jiān)督的基礎上，加強對要害崗位人員、領導干部、離任審計等重大事項重要人員、重點項目，以及資金、財務、固定資產(chǎn)管理、行政許可等重點部門的業(yè)務操作、內控制度執(zhí)行情況等一些容易暴露和產(chǎn)生腐敗、導致國有資產(chǎn)流失的特殊情況的監(jiān)督。三是將全面監(jiān)督和重點監(jiān)督有機結合，按照“邊查邊改、立行立改、全面整改”的原則，杜絕監(jiān)督“走過場”等形式主義行為，使督查工作由點及面，在非常情況下及早發(fā)現(xiàn)和控制薄弱環(huán)節(jié)的問題，消除因制度缺失和管理漏洞產(chǎn)生案件的風險隱患。endprint

（三）事前、事中、事后監(jiān)督相結合

財務監(jiān)督是一項系統(tǒng)工程，現(xiàn)行的監(jiān)督方式主要是事后監(jiān)督，不利于及早發(fā)現(xiàn)和預防問題，減少經(jīng)濟犯罪發(fā)生的概率。一是可以將監(jiān)督工作提前到財務人員的任職資格審查、財務計劃、財務預算的編制環(huán)節(jié)，開展事前控制監(jiān)督。二是在堅持事后審計監(jiān)督的基礎上，重視事前控制監(jiān)督，并把事中監(jiān)督貫穿于整個監(jiān)督過程中，開展檢查、分析、考核，揭露問題并及時提出意見和建議，從而實現(xiàn)監(jiān)督過程在時間和空間上的連續(xù)性和完整性，確保監(jiān)督工作切實、靈敏、有效。

（四）實現(xiàn)全員參與的監(jiān)督機制

建立和豐富全員全面監(jiān)督機制，發(fā)揮群眾監(jiān)督的力量。組建財務監(jiān)督工作人才庫，推選一部分職工代表作為人才庫常務委員。同時整合各類監(jiān)督檢查，構建“大監(jiān)督”格局。紀委和審計部門每次開展監(jiān)督檢查時從人才庫中隨機抽取職工代表，共同參與財務督查工作，使監(jiān)督委員會工作機制常態(tài)化，暢通群眾監(jiān)督渠道，保證普通職工能夠充分行使監(jiān)督權力，保護全體職工利益，發(fā)揮全員全面監(jiān)督的整體效能。

（五）構建內外結合的監(jiān)督體系

改變以往單一的內部自查自糾監(jiān)督模式，在充分發(fā)揮內部會計、審計、紀委部門自查自糾作用的基礎上，引入外部監(jiān)督，對財務工作進行更有效約束與控制，形成信息互通，優(yōu)勢互補，成果共享的大監(jiān)督體系。一是紀委和內審部門應加強工作溝通，形成監(jiān)管合力，在查辦經(jīng)濟犯罪中充當財務監(jiān)督的堅強后盾，高度重視并充分發(fā)揮內部監(jiān)督職能，保證財務監(jiān)督落到實處。二是構建政府部門的相機治理機制，接受政府財政機關和審計機關從政策、法律法規(guī)、財經(jīng)紀律層面的財務監(jiān)督。三是引入中介機構構建外部監(jiān)督機制，由上級行統(tǒng)一聘請會計師事務所作為獨立的第三方對下級行的財務工作進行監(jiān)督檢查，全面防范財務風險，預防經(jīng)濟犯罪。

（六）提高監(jiān)督人員的綜合素質

監(jiān)督人員應該不斷豐富自身專業(yè)技能和理論知識，提升自身法制觀念，更好地滿足和適應基層金融部門發(fā)展的需要。一是認識財務監(jiān)督的重要性，加強有關會計、審計專業(yè)知識的后續(xù)培訓力度，全面提升監(jiān)督人員綜合知識水平。二是加強監(jiān)督人員的職業(yè)道德建設，增強其職業(yè)道德意識，提升職業(yè)道德水平，最終提高監(jiān)督部門和監(jiān)督人員的工作質量。三是引進專業(yè)人才，優(yōu)化當前監(jiān)督人員隊伍結構。在審查賬務資料，發(fā)現(xiàn)分析線索，提取審查證據(jù)的過程中做到更精準、更高效，更有效地推進崗位（廉政）風險防控工作，更有力地防范和懲治腐敗現(xiàn)象。endprint