電子商務(wù)稅收征管問題思考

【摘要】電子商務(wù)正在以一種驚人的速度滲透到我國的政治、經(jīng)濟等各個領(lǐng)域，它不僅可以促進我國經(jīng)濟的發(fā)展、增加就業(yè)崗位、提高資源利用率，還能使未來我國財政收入有所增加。由于電子商務(wù)在我國產(chǎn)生比較晚，后期發(fā)展很快等原因，電子商務(wù)領(lǐng)域還存在著許多亟待解決的問題。本文針對電子商務(wù)的低成本、虛擬化、全球性、產(chǎn)品數(shù)字化等特點，分析了電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀以及面臨的問題，對我國電子商務(wù)征管體系提出了建議。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 傳統(tǒng)商務(wù) 稅收征管

電子商務(wù)是以計算機技術(shù)為媒介，在虛擬的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下進行的商業(yè)交易活動。電子商務(wù)的虛擬性、全球性、產(chǎn)品電子化和成本低效率高等特性使得它與傳統(tǒng)的貿(mào)易方式呈現(xiàn)了完全不同的局勢。也給傳統(tǒng)貿(mào)易帶來了很多挑戰(zhàn)，而我國的稅收原則、制度、征管等各個方面制定的法律和準(zhǔn)則都是基于傳統(tǒng)商務(wù)的基礎(chǔ)上的，這些法律法規(guī)不能完全適用于電子商務(wù)。所以，對電子商務(wù)征稅勢必會影響我國現(xiàn)行的稅收征管法律。

一、我國電子商務(wù)領(lǐng)域稅收征管現(xiàn)狀及問題分析

（一）電子商務(wù)領(lǐng)域稅收征管立法缺失

電子商務(wù)給我們的生活帶來了很多便利，但是卻給稅收征管帶來了很多不便。由于我國稅收領(lǐng)域的法律并沒有改進，落后的稅收征管制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)電子商務(wù)的飛速發(fā)展了，導(dǎo)致電子商務(wù)稅收的流失。我國沒有制定針對電子商務(wù)稅收的相關(guān)法律法規(guī)，給電子商務(wù)稅收征管帶來了各種麻煩和阻擾，沒有法律的保證，稅務(wù)機關(guān)無法實施權(quán)利，納稅人也會借助無法可依的借口拒絕向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。所以電子商務(wù)稅收征管立法勢在必行。

（二）納稅主體不易確定和監(jiān)管

電子商務(wù)行為中，納稅主體的難以確定已然成為電子商務(wù)稅收征管的首要的難題，電子商務(wù)是以計算機技術(shù)為基礎(chǔ)實施的，隨著計算機技術(shù)的不斷發(fā)展和成熟，電子商務(wù)的虛擬性和電子化也越來越明顯，稅務(wù)機關(guān)如何準(zhǔn)確的確定納稅主體成為一大難題。在電子商務(wù)領(lǐng)域里，商家只需要支付一定的注冊費就可以參加電子商務(wù)的交易活動，在互聯(lián)網(wǎng)上銷售自己的產(chǎn)品，無需稅務(wù)登記。而稅務(wù)機關(guān)對納稅主體征稅首先要通過納稅人進行納稅登記來實施的，所以電子商務(wù)方式交易的納稅主體身份很難確認(rèn)。

（三）課稅對象性質(zhì)不易區(qū)分

課稅對象是納稅人繳納什么稅的依據(jù)，如消費稅、個人所得稅等，由于課稅對象的不同而繳納的稅款不同。電子商務(wù)的交易范圍既包括線上銷售線下傳送的方式，也有線上銷售線上傳送的方式，對于前者，由于只是銷售方式的不同，不存在課稅對象性質(zhì)不分的情況，但是對于后者而言，線上銷售線上傳送，不需要利用像郵政服務(wù)和快遞這樣的傳統(tǒng)渠道，這類銷售包括軟件、信息，電子圖書等，課稅對象的性質(zhì)難以判斷，產(chǎn)品和服務(wù)的界限也十分模糊。并且，由于數(shù)字化產(chǎn)品的特殊性，其一般有版權(quán)保護，在網(wǎng)絡(luò)上傳輸時多屬于加密狀態(tài)。在其被解密之前稅務(wù)機關(guān)很難判斷其課稅對象的性質(zhì)，稅務(wù)機關(guān)無法說明納稅人該交何種稅，自然也就無法征稅。

（四）稅收管轄權(quán)不易確定

由于電子商務(wù)具有不受時間、地區(qū)限制的特殊性，使得我國傳統(tǒng)的稅收征管制度無法對電子商務(wù)境內(nèi)和境外所得進行明確的界定以及規(guī)避大量合理避稅的出現(xiàn)。我國對居民管轄權(quán)中的自然人居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包括是否在中國境內(nèi)有習(xí)慣性住所以及居住時間是否達到一個納稅年度，但在電子商務(wù)這一塊這些判定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮的作用很小。因此很難選擇向哪個稅務(wù)機關(guān)納稅。對法人居民的身份的判定標(biāo)準(zhǔn)有注冊地、管理機構(gòu)所在地、總機構(gòu)所在地等。我國其企業(yè)只要滿足注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)兩者之一，就屬于中國的居民企業(yè)。但是電子商務(wù)中的法人可以通過互聯(lián)網(wǎng)輕松的在我國進行銷售，而不需要在我國建立注冊地或者實際管理機構(gòu)，即使主要經(jīng)營活動在我國，我國稅務(wù)機關(guān)也無法對其行使管轄權(quán)。電子商務(wù)的地域管轄權(quán)仍然存在爭議。我國地域管轄權(quán)要求必須有來源于我國的收入，但是由于電子商務(wù)的虛擬性，判斷外國居民是否有通過互聯(lián)網(wǎng)取得有來源于我國的收入，給稅收管轄帶來了困擾。

二、對我國電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的對策建議

（一）將電子商務(wù)納入現(xiàn)行的稅收征管法律體系中

傳統(tǒng)商務(wù)的部分法規(guī)法規(guī)可以應(yīng)用到電子商務(wù)上，但是不能完全照搬針對傳統(tǒng)商務(wù)制定的法律法規(guī)。我們應(yīng)該針對電子商務(wù)的特點，制定符合電子商務(wù)的稅收征管法律法規(guī)。著重體現(xiàn)稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用、實現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置。伴隨著對全面“營改增”的實施經(jīng)驗的總結(jié)以及國外經(jīng)驗教訓(xùn)的借鑒，將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍里，我們可以對通過網(wǎng)絡(luò)交易的產(chǎn)品或者服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，這樣不僅有利于稅收公平也能夠節(jié)省稅務(wù)機關(guān)的征收工作。

（二）改革和完善電子商務(wù)稅收征管體系

1.建立網(wǎng)上登記制度。建立電子商務(wù)的網(wǎng)上登記制度，使得想要進入互聯(lián)網(wǎng)交易的店家必須先注冊登記工商營業(yè)執(zhí)照，并且辦理稅務(wù)登記。當(dāng)然電商的工商登記和稅務(wù)登記要建立在完善的電子商務(wù)信息登記制度下才能更好的實施。在我國稅務(wù)登記的制度上特別加上電子商務(wù)這一類，并且對于不按相關(guān)法規(guī)進行稅務(wù)登記的電商給與相應(yīng)的懲罰，最好將懲罰與電商的信用登記掛鉤，因為在虛擬的電子商務(wù)交易中，信用登記是消費者選擇購買產(chǎn)品的首要關(guān)注點，一旦信用等級降低必然會對電商的經(jīng)營行為產(chǎn)生消極影響，這樣可以有利于抑制電商逃避稅務(wù)登記行為的發(fā)生。在電商進行稅務(wù)登記時，不僅要提供和傳統(tǒng)商務(wù)一樣的材料，而已還要特別登記電商的網(wǎng)店網(wǎng)址以及電商使用的電子銀行卡和支付寶等支付方式，以便于稅務(wù)機關(guān)對電商稅收的管理和監(jiān)督。

2.落實電子發(fā)票制度。電子發(fā)票通俗來說就是通過網(wǎng)絡(luò)辦理完納稅事項后系統(tǒng)開具的非紙質(zhì)版發(fā)票。目前我國在這方面管理還不夠成熟，電商開電子發(fā)票的積極性不高，因為電子發(fā)票必然會增加電商的交易成本，減少電商的利潤，所以大部分電子商家都會拒絕開電子發(fā)票，即使有消費者要求電子發(fā)票，商家也以不開發(fā)票更便宜的方式誘導(dǎo)消費者不要求發(fā)票，或者對要求電子發(fā)票的消費者加價，來阻止消費者索要發(fā)票。所以，目前我國電子商務(wù)的商家很少開電子發(fā)票。因此，落實電子發(fā)票制度尤為重要。首先，提高電子商家的納稅積極性是有必要的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該對積極開具電子發(fā)票的電商給與相應(yīng)的獎勵。當(dāng)然對于拒絕開具電子發(fā)票的電商給予懲罰。同時，由于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性，電子發(fā)票作假的現(xiàn)象也尤為嚴(yán)重，所以打擊虛假電子發(fā)票也同樣受到我國的關(guān)注。我國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該積極改進電子發(fā)票的防偽技術(shù)，使得消費者在收到電子發(fā)票后能輕松的判斷出真假。對于開具假發(fā)票的電商給予嚴(yán)厲的懲罰。對于制作和使用虛假電子發(fā)票的商家，要根據(jù)我國相應(yīng)的法律給與這些商家相應(yīng)的懲罰。同時，稅務(wù)機關(guān)可以積極與電子商務(wù)網(wǎng)站合作，對于情節(jié)嚴(yán)重者或者屢教不改者，永久禁止其注冊新的電子商鋪。endprint

3.建立符合電子商務(wù)的代扣代繳制度。代扣代繳制度在我國傳統(tǒng)商務(wù)的稅收征管方面起到了很大的作用，電子商務(wù)也可以采取這種方法來確保稅務(wù)機關(guān)征收到足額的稅款?；谖覈娮由虅?wù)的特點，我國可以采取第三方交易系統(tǒng)進行代扣代繳。第三方交易系統(tǒng)是電子商務(wù)交易中買賣雙方用以交易結(jié)算的支付系統(tǒng)，如支付寶、網(wǎng)上銀行等。首先，第三方交易系統(tǒng)具有不干涉電子雙方交易利益的特點，而且電子商務(wù)的每一筆交易中都必然涉及第三方交易系統(tǒng)，而且，像網(wǎng)上銀行以及支付寶等第三方交易系統(tǒng)信譽很高，值得稅務(wù)機關(guān)信賴。所以，以第三方交易系統(tǒng)作為代扣代繳義務(wù)人有利于雙方的公平交易。我國稅務(wù)機關(guān)可以與第三方交易系統(tǒng)建立長期合作關(guān)系，電子商務(wù)的每一筆交易消費通過第三方支付平臺自動扣稅后再轉(zhuǎn)到銷售商的賬戶中，這樣有利于減少我國電子商務(wù)稅收的流失。

（三）確定稅收管轄權(quán)，加強國際間合作

發(fā)展電子商務(wù)稅收征管在征稅主體管轄權(quán)方面上遇到了很大的障礙，縱觀國際電子商務(wù)的發(fā)展可以看出，發(fā)達國家確定電子商務(wù)納稅管轄權(quán)多通過采取控制地和注冊登記地的標(biāo)準(zhǔn)。而我國的相關(guān)專業(yè)人員曾提出用互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器來確定稅收管轄權(quán)，互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器相對容易判斷，所以適合我國現(xiàn)階段的發(fā)展需求，有利于解決電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)問題。不同的國家實行的管轄權(quán)不同，居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的交叉使用必然會導(dǎo)致國際間的重復(fù)征稅，有損跨境電商的利益，不利于電子商務(wù)的良性發(fā)展。所以各國應(yīng)該相互協(xié)調(diào)制定稅收協(xié)定，避免國際重復(fù)征稅。另一方面為了打擊電子商務(wù)國際避稅現(xiàn)象的存在，各國之間應(yīng)該加強交流與合作，積極交換稅收情報，促進信息共享的形成，共同打擊國際避稅逃稅現(xiàn)象，使得各國的電子商務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展，共建美好未來。

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作者簡介：羅曉可（1994-），女，漢族，安徽舒城人，就讀于安徽大學(xué)，研究生，稅務(wù)專業(yè)。endprint