基于內(nèi)部控制的高校財務(wù)風(fēng)險研究

李海燕

【摘要】本文從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)分析高校財務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其中存在的主要問題，并簡要分析問題成因，最后提出解決問題的對策和建議。希望能夠幫助我國部分高校解決財務(wù)部門可能存在的問題和內(nèi)部控制存在的缺陷，提高我國高校財務(wù)部門識別應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的能力，以適應(yīng)新形勢下我國高校面臨的新情況。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 財務(wù)風(fēng)險 高校

近年來，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展推動高等教育產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展，高等教育向集團(tuán)化、多元化發(fā)展，辦學(xué)資金來源渠道寬，如國家財政撥款、企業(yè)捐贈、個人捐贈等。國家為加強(qiáng)高校內(nèi)部防風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，規(guī)范財務(wù)收支各項業(yè)務(wù)活動，先后頒發(fā)實施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《高等學(xué)校財務(wù)報表審計指引》等文件，但隨著高校財務(wù)改革的快速發(fā)展，仍然存在各種財務(wù)風(fēng)險窗口。本文立足于高等學(xué)校事業(yè)單位內(nèi)部控制的思想，對當(dāng)下高校財務(wù)風(fēng)險問題進(jìn)行較全面的分析，提出了基于內(nèi)部控制的高校財務(wù)風(fēng)險防范措施。

一、內(nèi)控視角下高校財務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀及成因分析

（一）高校財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。高校的內(nèi)部控制環(huán)境包括內(nèi)部控制制度設(shè)計、內(nèi)控部門人員設(shè)置以及高校管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度和重視程度等?，F(xiàn)階段，我國高校特別是公辦院校大都按照國家要求建立了財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。但是在長期的行政制度的影響下高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境依然相對薄弱，財務(wù)部門受控于學(xué)校高層的管理，財務(wù)制度的制定和實施很多情況下受制于直接領(lǐng)導(dǎo)的意志，獨立性不強(qiáng)。同時，我國高校長期的招生和就業(yè)本位思想，領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)部門的定位不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致高校財務(wù)內(nèi)部控制的失效。

2.高校缺乏完善的財務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制。高校的財務(wù)風(fēng)險簡單來說就是高校的資產(chǎn)不能抵償?shù)狡趥鶆?wù)的可能性，雖然目前對大多數(shù)公辦院校而言，財務(wù)上施行收支兩條線，財政資金有國家撥款，很少會出現(xiàn)資不抵債的情形出現(xiàn)。但財政資金使用不合理，預(yù)算執(zhí)行不到位，使得高校個別建設(shè)項目資金不到位，產(chǎn)生隨意挪用預(yù)算資金，資金使用達(dá)不到預(yù)期效益，這也屬于財務(wù)風(fēng)險。這種情形下，高校在財務(wù)上尚缺乏有效的預(yù)警評估機(jī)制，不能有效的預(yù)測可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，更談不上針對可能存在的風(fēng)險采取相應(yīng)的應(yīng)對措施了。

3.控制活動不健全，財務(wù)控制活動執(zhí)行力較弱。高校的財務(wù)控制活動是指高校根據(jù)單位財務(wù)風(fēng)險的評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將財務(wù)風(fēng)險控制的可承受的水平之內(nèi)。典型的財務(wù)控制活動包括：預(yù)算管理控制、資產(chǎn)管理控制、授權(quán)審批控制等。目前很多的高校根據(jù)單位具體情況也相應(yīng)制定并實施了一定的控制活動，比如，出差申請與審批、報銷的權(quán)責(zé)分離，資產(chǎn)的采購申請與執(zhí)行的控制等。但目前高校的控制活動多集中在具體業(yè)務(wù)事項的微觀層，缺乏上層權(quán)利的授權(quán)控制，且在控制活動中重形式輕實質(zhì)，只要程序完備有簽字就審批，控制活動執(zhí)行力較弱，不利于高校財政資金的使用效率。

4.高校財務(wù)信息在各部門溝通不暢，信息溝通質(zhì)量有待加強(qiáng)?，F(xiàn)行體制下，高校的財務(wù)部門和其他的教學(xué)、學(xué)生管理等部門屬于平級單位。在財務(wù)信息的溝通上，缺乏有效溝通機(jī)制。財務(wù)部門下達(dá)預(yù)算編制計劃，財務(wù)部門匯總后申請執(zhí)行。財務(wù)部門往往將信息向上級部門報批，對于同級部門，不能主動傳達(dá)，只是在部門需要的情況下告知，阻礙了財務(wù)信息在部門間暢通的渠道。因此，各業(yè)務(wù)部門在編制財務(wù)預(yù)算及執(zhí)行預(yù)算時只從自身部門出發(fā)，不能統(tǒng)籌考慮學(xué)校總體情況，缺乏全局意識，預(yù)算會有很大偏差，財政資金存在著閑置或不足的問題，不利于高校業(yè)務(wù)單位業(yè)務(wù)的開展。

5.高校財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督力度不強(qiáng)。目前，我國高校大都設(shè)立紀(jì)檢部門和內(nèi)審部門，但是這些內(nèi)部監(jiān)督部分往往獨立性不強(qiáng)，審計人員或紀(jì)檢人員可能來自于財務(wù)部門，審計人員的獨立性受到了質(zhì)疑，這種情況下財務(wù)部門的監(jiān)督礙于情面且流于形式。同時財務(wù)部門內(nèi)部缺乏獨立的監(jiān)督體制，在部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項的執(zhí)行以簽代審，缺乏有效的監(jiān)督。

（二）高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題成因分析

1.內(nèi)部控制管理者自我約束意識淡薄。高校內(nèi)部控制的管理者或者來自于本校內(nèi)部，或者其他單位選派，不論來自何處，這些管理者都是本專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的專家，他們都有很高的專業(yè)造詣，但是在高校管理的過程中，對內(nèi)部控制重視不夠。同時，在中國傳統(tǒng)思想的影響下，官僚主義傾向時有發(fā)生，重視對基層員工的管理，卻忽視制度對自我的約束，個別高校甚至出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)控之上的情形，這樣的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2內(nèi)部控制執(zhí)行者執(zhí)行力不強(qiáng)。國家為加強(qiáng)高校內(nèi)部防風(fēng)險，規(guī)范財務(wù)收支各項業(yè)務(wù)活動，先后頒發(fā)實施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》等系列文件。各高校也都相繼建立并完善了各自的內(nèi)部控制制度，但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多高校的內(nèi)部控制流于形式，應(yīng)付上級部門的檢查。有內(nèi)控，但是只是有制度。在管理過程中根本沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，依然按照固有的管理思路進(jìn)行，內(nèi)部控制的執(zhí)行力不強(qiáng)。

3內(nèi)部控制監(jiān)督者角色缺失。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分，是內(nèi)部控制的再控制，也是單位風(fēng)險管理的第三道防線，是單位治理的基石之一。高校紀(jì)律檢查委員會是高校的常設(shè)機(jī)構(gòu)，一般隸屬高校最高管理層直接管理?，F(xiàn)代高校，紀(jì)委和內(nèi)審是內(nèi)部控制監(jiān)督的兩駕馬車。高校內(nèi)審和紀(jì)委的工作人員往往來自于財務(wù)部門或財經(jīng)類專業(yè)老師，和財務(wù)部門有著千絲萬縷的聯(lián)系，在業(yè)務(wù)的執(zhí)行上經(jīng)常流于形式，監(jiān)督角色缺失。

二、基于內(nèi)部控制的高校財務(wù)風(fēng)險防范措施

通過前文對現(xiàn)行高校財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，從內(nèi)部控制的視角，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下五個方面防范高校財務(wù)風(fēng)險。

（一）優(yōu)化高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

高校內(nèi)部控制的環(huán)境奠定了管理層的管理風(fēng)格和基調(diào)，在很大程度上影響了高校教職員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。優(yōu)化高校財務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境，對高校內(nèi)部控制的實施意義重大。筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。第一，轉(zhuǎn)變高校辦學(xué)理念。堅持依法辦校，堅決執(zhí)行國家的各項政策，強(qiáng)化高校財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)，從制度層面優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境。第二，加強(qiáng)高校文化建設(shè)，創(chuàng)造風(fēng)清氣正的高校文化。第三，優(yōu)化權(quán)力責(zé)任分配，在高校內(nèi)部，高校內(nèi)部控制的監(jiān)督由專人負(fù)責(zé)，相關(guān)人員在工作中必須嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求，并將內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率效果作為工作考核及測評的重要組成部分。第四，完善組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。在高校內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員獨立的行使監(jiān)督管理的權(quán)利，將財務(wù)部門的全過程管理納入審計的監(jiān)督范圍之內(nèi)。endprint

（二）建立健全高校財務(wù)風(fēng)險的評估識別及應(yīng)對機(jī)制

高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)風(fēng)險的評估、識別及應(yīng)對機(jī)制。包括，識別可能存在的風(fēng)險，評估風(fēng)險的危害程度和針對風(fēng)險可能采取的有效應(yīng)對措施。在預(yù)算的編制使用，資金管理等方面，充分預(yù)估可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，并針對這些控制的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)對策，將風(fēng)險的危害降到最低。

（三）優(yōu)化財務(wù)控制活動，增強(qiáng)財務(wù)控制活動的執(zhí)行力

財務(wù)控制活動，是針對可能識別的風(fēng)險環(huán)節(jié)，采取的一系列防范措施，將風(fēng)險控制在高校財務(wù)可以承受的范圍之內(nèi)。高校應(yīng)該將現(xiàn)有的控制活動優(yōu)化，進(jìn)一步增強(qiáng)財務(wù)控制活動的執(zhí)行力。比如，授權(quán)審批環(huán)節(jié)，按照重要性原則分級授權(quán)，保證相應(yīng)權(quán)限的審批，對于特別重要的事項采取集體決議或黨政聯(lián)席會議決定，嚴(yán)禁個人擅自修改集體決議。對于不相容崗位，嚴(yán)禁一人擁有處理所有事項的權(quán)限，做到不相容崗位相分離，特別是資金管理環(huán)節(jié)，管錢的不管帳，管賬的不管錢。支票的保管和印鑒的管理不能為同一人。報銷環(huán)節(jié)，要求報銷活動必須得到事前的審批，所有報銷的發(fā)票真實，簽章完整，手續(xù)合法。在控制活動執(zhí)行的過程中，嚴(yán)禁流于形式，注意把握經(jīng)濟(jì)事項的真實性和合法性，對不遵守相關(guān)控制的部門和人員給以批評或其他相關(guān)處理，切實增強(qiáng)控制活動的執(zhí)行力。

（四）拓寬高校財務(wù)信息披露和部門間信息共享渠道

拓寬財務(wù)部門和平級部門信息傳遞和共享的渠道，多樣化財務(wù)信息披露手段。保障財務(wù)信息可以在部門與部門之間，部門人員之間，高校和高校外部之間流暢、充分有效的進(jìn)行信息溝通?？梢越⒔∪攧?wù)信息系統(tǒng)和內(nèi)部信息溝通網(wǎng)絡(luò)，對可公開的財務(wù)信息，財務(wù)部門可以在部門網(wǎng)站上公示，相關(guān)部門可以訪問、查詢或質(zhì)疑。對于非公開信息，利益相關(guān)方在需要時可以通過財務(wù)部門負(fù)責(zé)人授權(quán)進(jìn)行查詢使用。

（五）引入社會審計，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

國家十三五規(guī)劃中對于審計工作，提出來審計全覆蓋的概念，現(xiàn)階段，高校負(fù)責(zé)人離任審計中財務(wù)問題頻出，高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也會成為國家審計的重點之一。在這種情況下，加強(qiáng)高校財務(wù)風(fēng)險控制迫在眉睫。為了防范可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，高校的財務(wù)部門可以適當(dāng)引入社會審計，利用社會資源對高校的內(nèi)部控制，風(fēng)險管理中可能存在的問題進(jìn)行摸底，分解，在這個過程中，高校的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以和社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)合審計，提高審計的效率和效果。除了引入社會審計，高校還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計的建設(shè)?，F(xiàn)行條件下，很多高校沒有設(shè)立專門的審計機(jī)構(gòu)，只有少許審計人員?；蛘咴O(shè)立了審計機(jī)構(gòu)，但審計機(jī)構(gòu)不獨立和高校紀(jì)委聯(lián)合辦公，不能滿足審計獨立性的要求。審計人員或者紀(jì)委人員由財務(wù)人員兼任，或者從財務(wù)部門抽調(diào)人手臨時承擔(dān)內(nèi)審任務(wù)，這種情況下，內(nèi)部審計無法很好的履行職責(zé)。建議高校，設(shè)立專門的審計機(jī)構(gòu)，由專職內(nèi)部審計人員承擔(dān)審計任務(wù)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部審計的作用，有充分的活動經(jīng)費予以保證，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

三、小結(jié)

本文從內(nèi)部控制的視角分析我國高校財務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀，成因，并給出相應(yīng)的對策。文章的研究角度主要從內(nèi)部控制出發(fā)，在分析財務(wù)風(fēng)險成因等方面難免不夠全面，給出的對策也不一定適合所有的高校。但文章立足提供一個視角，希望為我國高校解決財務(wù)風(fēng)險提供一點幫助。在以后的研究中筆者將盡可能的多角度分析問題，搜集更多數(shù)據(jù)信息，做出更高水平的研究。

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基金項目：安徽省教育廳質(zhì)量工程項目大規(guī)模在線開放課程（MOOC）示范項目財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德（2015mooc165）、安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院院級科研人文項目（2013KYR11）階段性研究成果。endprint