淺談我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的問題及對策

張媛

摘 要：內(nèi)部審計的主要作用就是對企業(yè)組織各項業(yè)務(wù)和控制情況進(jìn)行單獨評價，以此確認(rèn)企業(yè)資源是否得到合理使用，相關(guān)程序、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定是否得到落實，企業(yè)目標(biāo)是否得到實現(xiàn)，從而有效促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)內(nèi)部審計外包的主要目的就是解決企業(yè)內(nèi)部審計覆蓋面，使內(nèi)部審計能夠滿足于企業(yè)管理的各項需求，對企業(yè)管理的成本控制也能夠起到一定改善作用，但是企業(yè)內(nèi)部審計外包模式存在著諸多問題，極其不利于企業(yè)管理的發(fā)展。鑒于此，本文就針對我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的問題及對策進(jìn)行深入研究，希望能為提升企業(yè)管理質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益提供有效參考價值。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計；外包；問題；對策

企業(yè)內(nèi)部審計是一種客觀、獨立的監(jiān)督活動和評價活動，對于加強(qiáng)企業(yè)價值和企業(yè)內(nèi)部控制方面有著至關(guān)重要的影響作用。在社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展背景下，我國企業(yè)越來越注重內(nèi)部審計的整體水平，但許多企業(yè)本身的內(nèi)部審計在專業(yè)領(lǐng)域和人力配置方面存在一些薄弱之處，很難滿足于企業(yè)管理和各項業(yè)務(wù)的需求。在這種情況下，許多企業(yè)就采取內(nèi)部審計外包形式，將一些非核心業(yè)務(wù)和非專業(yè)領(lǐng)域的內(nèi)部審計進(jìn)行外包，以此解決內(nèi)部審計的劣勢狀況，使企業(yè)的管理水平得到有效提升，進(jìn)一步提升企業(yè)的市場競爭力。同時，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展，企業(yè)對于內(nèi)部審計的職能要求越來越高，有些企業(yè)選擇增加內(nèi)部審計部門的建設(shè)投入，而有的企業(yè)就會選擇將部分的內(nèi)部審計外包給相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)能夠?qū)⒏嗑ν度氲狡髽I(yè)建設(shè)和發(fā)展中，以此有效促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，針對企業(yè)內(nèi)部審計外包的問題及對策進(jìn)行研究，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著至關(guān)重要的促進(jìn)作用。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計的外包形式

通常在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計外包的過程中，企業(yè)都會針對內(nèi)部審計的外包形式和外包內(nèi)容進(jìn)行綜合分析，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求制定合理決策，以此保證內(nèi)部審計外包的科學(xué)性及可行性。同時，一般在內(nèi)部審計外包的決策中，企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)的不同都是外包方式選擇中的重要考慮因數(shù)，有些企業(yè)會選擇整體外包，有些企業(yè)也會選擇部分外包，這就需要根據(jù)實際狀況進(jìn)行合理采用。就目前來看，我國內(nèi)部審計外包形式主要分為補(bǔ)充外包、審計服務(wù)和咨詢、內(nèi)外合作審計及整體外包等。

1.補(bǔ)充外包。主要就是將一些非核心業(yè)務(wù)外包給外部服務(wù)機(jī)構(gòu)，而主要的核心業(yè)務(wù)依舊是企業(yè)的內(nèi)部審計人員進(jìn)行處理，充分體現(xiàn)出外部審計人員在內(nèi)部審計中的輔助作用，既能避免影響到企業(yè)審計人員的工作積極性，也能有效減少外包成本。

2.審計服務(wù)和咨詢。主要就是借助于外部審計人員的服務(wù)和咨詢功能對企業(yè)內(nèi)部審計的人員配置和整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善，在整個審計外包中，外部審計人員充當(dāng)著顧問角色，可以有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

3.內(nèi)外合作審計。主要就是通過企業(yè)審計人員和外部審計人員共同建立內(nèi)部審計項目組，內(nèi)外部的審計人員負(fù)責(zé)不同的任務(wù)，而且內(nèi)外部的審計人員可以在工作中相互溝通和輔助，這種外包方式不僅可以有效提升審計效率，也可以保證審計工作的整體質(zhì)量。

4.整體外包。主要就是將所有的內(nèi)部審計工作交給外部服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，而企業(yè)自身則不再設(shè)立審計部門，并保留內(nèi)部審計主管對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和溝通，從而有效減少審計部門的建設(shè)投入，使企業(yè)內(nèi)部的運行效率得到有效提升。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的問題

1.決策風(fēng)險

有些企業(yè)在進(jìn)行審計外包過程中，常常會忽略企業(yè)自身的實際情況，在選擇外包形式的時候無法正確分析外包內(nèi)容和外包目標(biāo)，無法準(zhǔn)確把握外包的可靠性和風(fēng)險性，而且也不具備科學(xué)的評判標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致整個外包決策過于依賴管理層的個人經(jīng)驗和主觀意識，最終使得外包方式存在不合理、不科學(xué)情況，極大增加了內(nèi)部審計的外包風(fēng)險。

2.漏審風(fēng)險

在企業(yè)內(nèi)部審計外包的背景下，外部審計人員與企業(yè)僅僅是一種業(yè)務(wù)委托關(guān)系，所以外部審計人員無法充分掌握企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)象。而且大多數(shù)的外部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)多個企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，這就使得外部審計人員的工作量相對較多，很容易在工作中出現(xiàn)疏忽狀況，繼而造成漏神問題。此外，外部審計機(jī)構(gòu)的人員流動也相對較大，無法保證審計效率和審計質(zhì)量。

3.機(jī)密風(fēng)險

隨著企業(yè)內(nèi)部審計外包決策的深入實施，外部審計人員會接觸到企業(yè)更多的內(nèi)部信息，甚至是接觸到一些核心機(jī)密，若是外部審計人員不具備良好的職業(yè)道德，很可能就會出現(xiàn)舞弊行為和信息失真等現(xiàn)象，最終給企業(yè)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是極其不利的。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計外包問題的具體對策

1.合理選擇外包形式

在企業(yè)內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)的開展過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的管理情況和發(fā)展需求進(jìn)行深入分析和研究，比如在小型企業(yè)資源和成本存在較強(qiáng)的局限性時，可以采用整體外包形式，以此降低資金投入量，確保審計工作的效率和質(zhì)量。同時，在企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門或是內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，在經(jīng)過崗位培訓(xùn)之后也無法完成審計任務(wù)的時候，也可以考慮采用整體外包形式。若是企業(yè)已經(jīng)具備一定的內(nèi)部審計能力，且經(jīng)濟(jì)能力相對穩(wěn)定的時候，應(yīng)積極考慮補(bǔ)充外包、審計服務(wù)與咨詢以及內(nèi)外合作審計等方式，從而有效確保內(nèi)部審計外包的科學(xué)性及可靠性。

2.正確選擇外包機(jī)構(gòu)

根據(jù)現(xiàn)狀來看，我國外包審計機(jī)構(gòu)的情況較為復(fù)雜，外包機(jī)構(gòu)的門檻相對較低，這就使得各個外包機(jī)構(gòu)的整體水平存在較大的差異化現(xiàn)象，所以企業(yè)在進(jìn)行審計外包的時候要選擇實力較強(qiáng)的專業(yè)外包機(jī)構(gòu)，這就需要企業(yè)詳細(xì)做好信息工作，準(zhǔn)確掌握各個外包機(jī)構(gòu)的基本情況和市場口碑，以便能夠針對那些信譽(yù)不良、資質(zhì)不高的外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行排除，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力對外包機(jī)構(gòu)的收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理考慮和選擇，以此確保審計外包能夠兼顧成本控制和質(zhì)量控制，從而有效提升企業(yè)內(nèi)部審計外包的整體效益。

3.強(qiáng)化外包管理理念和風(fēng)險意識

為確保企業(yè)內(nèi)部審計外包的有效進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到風(fēng)險識別和外包管理的影響作用，若是無法準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計的外包地位，無法正確選定外包形式、外包內(nèi)容和外包形式，不僅會極大削弱企業(yè)資源的使用價值，也會給企業(yè)帶來較高的外包風(fēng)險，甚至直接造成審計效率較低和失敗的狀況。因此，企業(yè)的管理層必須認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要意義，詳細(xì)掌握內(nèi)部審計相關(guān)的管理理念，并針對內(nèi)部審計外包做好風(fēng)險評估，以便能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計外包的整體價值，使企業(yè)內(nèi)部審計的外包風(fēng)險得到有效控制，使企業(yè)的審計效率和審計質(zhì)量得到保障，從而有效促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，我國企業(yè)內(nèi)部審計外包中的主要問題就是決策風(fēng)險、漏神風(fēng)險以及機(jī)密風(fēng)險等等，為有效確保企業(yè)內(nèi)部審計外包的合理性及有效性，應(yīng)合理選擇外包形式、正確選擇外包機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化外包管理理念和風(fēng)險意識，從而有效提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量，使企業(yè)的管理質(zhì)量得到有效保障，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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