國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究

黃煌

摘 要 目前，對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，已經(jīng)成為國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的重點(diǎn)項(xiàng)目之一。本文介紹了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容，剖析我國國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)前面臨的問題，進(jìn)而提出強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策，希望為國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完善提供參考。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 國有企業(yè) 內(nèi)部監(jiān)督

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國有企業(yè)掌控著國民經(jīng)濟(jì)命脈，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，已經(jīng)顯得越來越重要，也成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一項(xiàng)主要的工作。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展，在中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中應(yīng)運(yùn)而生，在促進(jìn)企業(yè)增值、健康良好發(fā)展的過程中發(fā)揮了關(guān)鍵作用。2010年、2014年國家先后出臺(tái)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（后文簡稱“規(guī)定”）和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（后文簡稱“實(shí)施細(xì)則”），將國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上升到更高層次，逐漸成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)。在這種經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景下，加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究顯得日益重要。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下級(jí)單位的主要負(fù)責(zé)人（以下稱為“內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部”），就其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況所進(jìn)行的鑒證、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任指內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部依法對(duì)其任職期間所在單位、部門應(yīng)全面履行的職責(zé)和義務(wù)。

一般而言，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容一般包括但不限于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效情況、財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)和負(fù)債情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策及執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況。而國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體和細(xì)胞，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更為頻繁、內(nèi)外部環(huán)境也更為復(fù)雜。因此，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)該側(cè)重以下三個(gè)方面：

第一，資產(chǎn)保值增值情況。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容之一就是履行國有資產(chǎn)投資者經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)，而國有企業(yè)所屬分子公司及其領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)著資產(chǎn)占用、使用甚至部分處置的職責(zé)，最終目的就是實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的價(jià)值增值。因此，國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的保值增值情況。

第二，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策情況及效果。作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更為頻繁和復(fù)雜，其領(lǐng)導(dǎo)人員為了使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展下去，會(huì)面臨許多重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)，如重大的投資、籌資、大額采購、對(duì)外擔(dān)保等，這些決策事項(xiàng)都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響。因此，重點(diǎn)審計(jì)重大事項(xiàng)的決策情況和執(zhí)行效果，并科學(xué)系統(tǒng)地評(píng)價(jià)，是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展中必不可少的內(nèi)容。

第三，履行社會(huì)責(zé)任的情況。國有企業(yè)控制著中國經(jīng)濟(jì)的命脈，在追求本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)更應(yīng)該兼顧社會(huì)效益和環(huán)境效益，履行一定的社會(huì)責(zé)任，起到公眾示范的效果。如果國有企業(yè)在經(jīng)營管理中不履行或不完全履行其應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，必將受到政府相關(guān)部門的處罰和大眾的輿論譴責(zé)，甚至面臨法律的制裁，從而影響到企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，這與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的初衷是相背離的。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)需關(guān)注社會(huì)責(zé)任履行情況，尤其要重點(diǎn)審查國有企業(yè)有悖社會(huì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)行為以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所起到的引領(lǐng)作用。

二、我國國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）審計(jì)人力資源不足

國有企業(yè)一般為大型集團(tuán)公司，下屬單位所涉及的行業(yè)領(lǐng)域比較多，審計(jì)內(nèi)部各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)，需要審計(jì)人員能熟練運(yùn)用不同行業(yè)、不同專業(yè)的知識(shí)。而目前大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員專業(yè)結(jié)構(gòu)比較單一，仍以財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)為主。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要審計(jì)人員界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理的許多重要方面，關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策情況，關(guān)注國有資產(chǎn)的保值增值情況。這些需要大量的專業(yè)審計(jì)人才，更需要審計(jì)人員具備高水準(zhǔn)的政治敏感度、專業(yè)知識(shí)、行業(yè)知識(shí)。目前，由于審計(jì)力量不足、審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，限制了可使用的審計(jì)手段與方法，甚至可能影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，不利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

（二）審計(jì)程序滯后性嚴(yán)重

《實(shí)施細(xì)則》中明確指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核和任免的重要依據(jù)。在實(shí)際過程中，卻往往是領(lǐng)導(dǎo)干部離職已經(jīng)一段時(shí)間后才開始實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)程序具有嚴(yán)重的滯后性。在實(shí)施程序之前，領(lǐng)導(dǎo)干部的任用文件已經(jīng)下發(fā)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才根據(jù)人事部門的文件去對(duì)相關(guān)人員組織開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這種先離后審令經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)干部任用的重要依據(jù)成為一紙空談，領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與審計(jì)結(jié)論脫節(jié)，形成了審歸審、用歸用的不良現(xiàn)象，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更重視時(shí)效性和目的性，這種在事后進(jìn)行的審計(jì)，會(huì)導(dǎo)致其喪失本身應(yīng)有的特性。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不清晰

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，責(zé)任界定模糊，導(dǎo)致“有權(quán)無責(zé)、有責(zé)無權(quán)”的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，并且以集體決策為借口，用集體責(zé)任代替?zhèn)€人責(zé)任，很多違法違紀(jì)行為演變成“集體腐敗”，最終“大家都無責(zé)”，也容易產(chǎn)生問責(zé)不公的現(xiàn)象，令經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無處發(fā)揮作用。目前，問責(zé)一般針對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)干部，實(shí)踐中尚未廣泛開展“任中問責(zé)”，問責(zé)機(jī)制使用范圍太窄，忽視了問責(zé)的事中警示作用。并且現(xiàn)有的問責(zé)大多追究“有錯(cuò)責(zé)任”，還缺少“績效問責(zé)”。上述問題的出現(xiàn)都導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用并不理想。

三、強(qiáng)化我國國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

（一）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)改變過去由財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)人員構(gòu)成的單一結(jié)構(gòu)，可以吸收一些法律、計(jì)算機(jī)、金融等專業(yè)的人員，同時(shí)可以從企業(yè)內(nèi)部調(diào)用各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)人士，完善審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。只有合理安排審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)，才能充分應(yīng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過程中出現(xiàn)的非財(cái)務(wù)專業(yè)問題，實(shí)現(xiàn)有的放矢，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。endprint

（二）加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)合作

一般國有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任、提拔后才對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于人事任免已經(jīng)成為既定事實(shí)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失去了時(shí)效性，沒有了實(shí)際意義。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與人事部門的溝通聯(lián)系，在人事任免前先獲得消息，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，人事部門再結(jié)合審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合考量。對(duì)于離職、退休的情況，可以允許先離后審。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須深入貫徹“先審再離、未離不審”原則，才能使審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的作用得到充分體現(xiàn)。

（三）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

只有準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，才能利于審計(jì)問題的落實(shí)、責(zé)任的追究，才可以全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，并將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部任免的依據(jù)。如果無法準(zhǔn)確地界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，建立問責(zé)機(jī)制和責(zé)任追究制度便毫無意義。因此，需要區(qū)分被審單位的不同情況和性質(zhì)，準(zhǔn)確、合理地界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)何種責(zé)任。因此，審計(jì)人員必須按照規(guī)定的審計(jì)程序，獲取完善的審計(jì)證據(jù)，綜合考慮領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工、決策程序、歷史背景、問題影響程度，以及是否參與、是否簽批文件等各方情況。在這個(gè)過程中，審計(jì)人員需要合理區(qū)分以下責(zé)任：

一是任期責(zé)任與前任責(zé)任。兩者劃分的關(guān)鍵是分析和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象任職初期的財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)狀況、債權(quán)債務(wù)規(guī)模及可實(shí)現(xiàn)程度、投資決策及其影響等情況。對(duì)于一些歷史遺留問題，需要以謹(jǐn)慎的態(tài)度來界定前任與現(xiàn)任雙方的責(zé)任。不能因?yàn)榍叭晤I(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離不再追究或現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部也不能為前任買單；現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部不采取措施，導(dǎo)致問題長期未得到妥善解決，而不用承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此，任期責(zé)任和前任責(zé)任的區(qū)分應(yīng)當(dāng)以事項(xiàng)的重要性以及對(duì)未來的影響程度來判斷。

二是主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。主觀責(zé)任是國有企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部由于主觀故意行為造成企業(yè)產(chǎn)生損失而應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。而因?yàn)橐恍┳匀徊豢煽沽驘o法預(yù)料的因素，甚至法律錯(cuò)漏，導(dǎo)致企業(yè)損失均承擔(dān)客觀責(zé)任。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中要合理區(qū)別不同的產(chǎn)生原因以及背景環(huán)境，準(zhǔn)確界定是何種責(zé)任，同時(shí)在評(píng)價(jià)中要對(duì)認(rèn)定原因進(jìn)行正確表達(dá)，使報(bào)告清晰易懂。在問責(zé)時(shí)，不僅要考慮審計(jì)對(duì)象的主觀過錯(cuò)，還要考慮外部的客觀因素，才能做到懲責(zé)相當(dāng)。

三是集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任職單位的重大決策如果出現(xiàn)問題，要根據(jù)決策時(shí)的具體情況、執(zhí)行過程的監(jiān)管情況，堅(jiān)持權(quán)利與責(zé)任對(duì)應(yīng)的原則，合理區(qū)分集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任。由審計(jì)對(duì)象決定的事項(xiàng)，應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任；而由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，審計(jì)對(duì)象負(fù)主管責(zé)任。

四是績效責(zé)任與合法責(zé)任。目前，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只關(guān)注合法問題，即內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的過錯(cuò)或損失，而忽視了未達(dá)到應(yīng)有績效水平的績效問責(zé)，“無過”不能成為逃避責(zé)任的借口。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)建立績效問責(zé)機(jī)制，健全審計(jì)問責(zé)的發(fā)展。

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為以我國國情為基礎(chǔ)產(chǎn)生的特有監(jiān)督制度，已經(jīng)發(fā)展了近30年，但內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍處于探索階段。需要廣大審計(jì)工作者持續(xù)優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)合作、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在實(shí)際工作中不斷發(fā)現(xiàn)新問題、探究新方法，才能達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。

（作者單位為深圳市水務(wù)<集團(tuán)>有限公司）

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