淺析如何加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)的企業(yè)稅務(wù)管理工作

褚鈺?shū)?/p>

我國(guó)煙草商業(yè)企業(yè)是國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)體制下的國(guó)有壟斷商品流通企業(yè)，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物。目前，煙草行業(yè)財(cái)會(huì)工作人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中普遍存在一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)是國(guó)家的，上繳的稅款也是國(guó)家的，所以在平時(shí)納稅申報(bào)工作中只要依法正確計(jì)算、申報(bào)和及時(shí)足額繳納國(guó)家各項(xiàng)稅款即可，很少也沒(méi)有必要進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃、規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)等一系列復(fù)雜的企業(yè)稅務(wù)管理行為。本文結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的實(shí)際，就如何加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)的稅務(wù)管理工作提一些粗淺的建議和意見(jiàn)。

一、研究制定統(tǒng)一的企業(yè)稅務(wù)管理方案

我國(guó)煙草商業(yè)企業(yè)自工商體制改革、取消縣級(jí)法人資格后，行業(yè)整體形成了國(guó)家、省、市“三位一體”的垂直管理模式，國(guó)家、省局（公司）是行政管理主體，地市級(jí)局（公司）是市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，縣級(jí)局（分公司）成為地市級(jí)局（公司）下屬的非法人的分支機(jī)構(gòu)。通過(guò)在煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度、核算標(biāo)準(zhǔn)和各種規(guī)范制度和運(yùn)用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理應(yīng)用軟件，自上而下地對(duì)行業(yè)的資金、資產(chǎn)、預(yù)算、成本費(fèi)用等實(shí)行了集團(tuán)化、一體化的財(cái)務(wù)集中管控。然而，目前煙草商業(yè)企業(yè)專(zhuān)職或兼職的企業(yè)稅務(wù)管理員的職責(zé)僅停留在依法正確計(jì)算、申報(bào)和繳納稅款上，實(shí)施統(tǒng)一的煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)管理工作一體化模式尚存在空白，這也是當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中的盲區(qū)。在此，筆者建議可以聘請(qǐng)資深的企業(yè)稅務(wù)管理咨詢(xún)公司為煙草商業(yè)企業(yè)研究制定統(tǒng)一的企業(yè)稅務(wù)管理制度與流程和納稅管理方案。

二、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，創(chuàng)建稅收法規(guī)資料庫(kù)

企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、工作流程、財(cái)務(wù)情況及納稅申報(bào)和繳納稅款情況等非常了解和熟悉，全面梳理和分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅行為，針對(duì)性地收集、整理和分析與企業(yè)自身納稅管理活動(dòng)所涉及的稅收法律法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)，創(chuàng)建稅收法規(guī)資料庫(kù)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉和正確理解國(guó)家的稅法及相關(guān)法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)要注意法律法規(guī)的延續(xù)性和時(shí)效性，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅行為進(jìn)行正確的稅務(wù)管理，從企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上防范納稅風(fēng)險(xiǎn)和控制納稅成本。

三、事前謀劃，積極為領(lǐng)導(dǎo)決策的涉稅行為出謀劃策

企業(yè)稅務(wù)管理的主體是企業(yè)內(nèi)部的管理者，客體是企業(yè)納稅全過(guò)程，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅行為。稅是企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，是由財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)算和繳納的，企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)的一種管理行為，它的起點(diǎn)應(yīng)在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或是決策層的前期決策行為，決策的正確與否一定程度上會(huì)影響企業(yè)納稅成本的高低。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理首先必須要求領(lǐng)導(dǎo)引起重視，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的稅收管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，有必要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)和崗位。針對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單一性，筆者建議僅設(shè)立專(zhuān)職或兼職的企業(yè)稅務(wù)管理員崗位即可，可以為企業(yè)節(jié)約相關(guān)的行政管理成本和稅收成本。其次，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師要事先謀劃，積極參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅行為出謀劃策，創(chuàng)建最佳的納稅管理方案，節(jié)約稅收成本，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金使用效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

四、創(chuàng)建最佳的納稅籌劃方案，節(jié)約稅收成本，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)管理的核心是納稅籌劃，納稅籌劃是企業(yè)在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的一種企業(yè)籌劃行為，目的在于節(jié)約稅收成本、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)資金使用效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。在此，筆者結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際和主要涉及的稅種從以下幾個(gè)方面簡(jiǎn)單談?wù)勗谄綍r(shí)企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題和相關(guān)的納稅籌劃方案：

第一，增值稅的納稅籌劃。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。”因此，在購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，一定要向收款方取得符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，并且要依法準(zhǔn)確判斷增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，對(duì)準(zhǔn)予抵扣的要盡量取得符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后要及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，避免延期認(rèn)證導(dǎo)致當(dāng)期多繳增值稅，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本的資金就會(huì)減少，因而得到的相對(duì)減稅數(shù)額就會(huì)減少。

第二，企業(yè)所得稅的納稅籌劃。煙草商業(yè)企業(yè)目前企業(yè)所得稅的繳納方式是按當(dāng)?shù)囟悇?wù)局核定的金額分季預(yù)繳，年終匯算清繳。在此，筆者主要從以下兩個(gè)方面談?wù)劅煵萆虡I(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃：一是利用利息、收入租金確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，“利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入”。因此，煙草商業(yè)企業(yè)在保證日常經(jīng)營(yíng)需要的流動(dòng)資金的前提下，對(duì)存量資金可以安排2年或3年的定期存款，對(duì)跨年度的租金收入可以根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。這樣可以推遲利息和租金收入的確認(rèn)時(shí)間，達(dá)到延期納稅和相對(duì)減稅的目的。二是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕72號(hào)）規(guī)定：“煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！币虼耍髽I(yè)在做產(chǎn)品促銷(xiāo)時(shí)，不必委托廣告公司，可以自行制定品牌宣傳促銷(xiāo)方案購(gòu)置促銷(xiāo)品組織業(yè)務(wù)人員進(jìn)行促銷(xiāo)。這樣既可以對(duì)品牌進(jìn)行宣傳，購(gòu)置促銷(xiāo)品等相關(guān)費(fèi)用，又能列入促銷(xiāo)費(fèi)在稅前全額扣除。

五、準(zhǔn)備充分，沉著從容應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的稽查

“身正不怕影子斜”，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在平常的工作中只要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅行為依法實(shí)施企業(yè)稅務(wù)管理，即使稅務(wù)部門(mén)上門(mén)稽查也不必驚慌失措，可以理直氣壯、沉著應(yīng)對(duì)。首先，要沉著、從容地應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的約談。當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)師接到稅務(wù)部門(mén)約談通知書(shū)后，要做好充分的準(zhǔn)備，盡可能估計(jì)稅務(wù)部門(mén)可能會(huì)提出的問(wèn)題，自行對(duì)賬務(wù)進(jìn)行評(píng)估；在面談前或面談過(guò)程中如確實(shí)發(fā)現(xiàn)因工作疏忽造成的稅務(wù)問(wèn)題，應(yīng)與稅務(wù)人員誠(chéng)懇傾談，可能的話(huà)要盡快作出更正或立即申請(qǐng)予以自行補(bǔ)稅，這樣只會(huì)加征滯納金，而不會(huì)罰款；面談時(shí)要沉著、從容，對(duì)面談中確實(shí)當(dāng)場(chǎng)無(wú)法解釋的問(wèn)題，應(yīng)懇請(qǐng)稅務(wù)人員允許回憶、思考或查閱相關(guān)資料后再專(zhuān)門(mén)答復(fù)，不要勉強(qiáng)隨便回答，不然有可能導(dǎo)致回答缺乏邏輯、前后不一，最終適得其反。其次，要以平常心對(duì)待稅務(wù)部門(mén)的稽查。當(dāng)稅務(wù)部門(mén)上門(mén)稽查時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師及相關(guān)人員要積極配合，提供相關(guān)的證件和賬簿資料（包括納稅資料、合同等）；在稽查過(guò)程中如產(chǎn)生意見(jiàn)分歧而引起納稅爭(zhēng)議，要心平氣和地與稅務(wù)人員溝通，堅(jiān)決不能當(dāng)面爭(zhēng)執(zhí)而引起沖突，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處理決定確實(shí)不服的，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，但必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

（作者單位為紹興市煙草公司諸暨分公司）endprint