探討內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素及對(duì)策

李雪皎

摘 要 內(nèi)部審計(jì)主要是為了改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。其能夠?qū)?qiáng)化企業(yè)管理起到重要的作用，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部進(jìn)行規(guī)范管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，是建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性能夠使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)職能。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)中必須熟悉的問題，對(duì)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)非常重要。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性 制約因素 對(duì)策

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性指的是企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上應(yīng)該相對(duì)獨(dú)立，避免其他組織的干擾，獨(dú)立執(zhí)行自己的任務(wù)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該排除其他職能的干擾，就算有其他人員構(gòu)成審計(jì)組也要排除其他干擾。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行自己的任務(wù)中，保持精神上的獨(dú)立，站在客觀的角度去開展活動(dòng)。獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)開展工作的必需條件，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備獨(dú)立性，才能從客觀的角度進(jìn)行評(píng)審。內(nèi)部審計(jì)工作部門是由領(lǐng)導(dǎo)決定的。內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍是否廣泛，影響到他們是否能夠獨(dú)立完成業(yè)務(wù)活動(dòng)，所以要求內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該具有獨(dú)立性和客觀性。自由表示可以通過主觀意識(shí)作出判斷和選擇，而不受其他各部分的影響和限制?？陀^表示要求實(shí)事求是，以公正、公平、公開的態(tài)度履行自己的職業(yè)。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要有三個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)中所屬關(guān)系的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能屬于其他任何部分，而是直接屬于企業(yè)中的高層領(lǐng)導(dǎo)人，這樣才能保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并且高層領(lǐng)導(dǎo)能直接得到情報(bào)和咨詢。二是內(nèi)審人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)必須有專業(yè)的內(nèi)審人員，不能使是其他部門調(diào)派來的兼職人員。只有這樣才能按自己的權(quán)限完成任務(wù)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行任務(wù)的過程中必須站在樂觀的角度去分析問題，同時(shí)還要堅(jiān)持自己的原則，忠于職守，重視自己的工作質(zhì)量，要取得人們的信任，從而提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的能力和權(quán)威性。三是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。內(nèi)審人員只制定自己內(nèi)部的工作計(jì)劃和計(jì)劃方案，不能夠執(zhí)行工作以外的任務(wù)，不能夠參與企業(yè)中的生產(chǎn)活動(dòng)，以第三者的身份去監(jiān)督、去評(píng)審各項(xiàng)工作。內(nèi)審人員的獨(dú)立性必須被單位負(fù)責(zé)人承認(rèn)。

二、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

內(nèi)部審計(jì)的核心思想是獨(dú)立性。通過事實(shí)證明，執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的原因有很多，如利益問題、外界壓力等都會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

第一，內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不夠完善。到目前為止，我國(guó)頒布了《審計(jì)法》等關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，但是并未升級(jí)到一定的高度，其中《內(nèi)部審計(jì)條例》一直沒有出臺(tái)，使得內(nèi)部審計(jì)人員得不到重視，沒有具體的規(guī)章制度，這樣就會(huì)使內(nèi)審人員工作沒有秩序，這種法律的不健全嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

第二，機(jī)構(gòu)中缺少獨(dú)立性?，F(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，對(duì)獨(dú)立性不夠重視的現(xiàn)象普遍存在。在我國(guó)的相關(guān)機(jī)構(gòu)中，有的部門合署辦公，這就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審人員被利益牽絆，從而難以開展監(jiān)督工作，影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而有些單位雖然有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是形同虛設(shè)，不能夠發(fā)揮相應(yīng)的作用。還有的單位會(huì)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他部門合并，以達(dá)到精減人員的目的，這會(huì)給內(nèi)審人員的工作帶來阻礙。這些因素都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的開展，難以發(fā)揮監(jiān)督作用，制約內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

第三，內(nèi)部審計(jì)人員沒有獨(dú)立性?，F(xiàn)實(shí)的狀況是，內(nèi)部審計(jì)人員受單位的限制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要由高級(jí)管理者直接領(lǐng)導(dǎo)，并將工作匯報(bào)給領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)審人員和單位的其他部門都是一個(gè)機(jī)構(gòu)，不免會(huì)有偏見和排斥，內(nèi)審人員還要承擔(dān)其他的責(zé)任，所以內(nèi)審人員的獨(dú)立性容易受到侵害。

第四，內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。我國(guó)之前頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)若干規(guī)定》，之后內(nèi)審工作開始蔓延到行政部門和企業(yè)當(dāng)中，不過我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立的時(shí)間比較晚，工作上還處于不斷摸索階段，這將直接導(dǎo)致內(nèi)審人員的經(jīng)驗(yàn)不足，知識(shí)體系不夠完整，審查方式缺乏多樣化，審計(jì)手段落后，審計(jì)工作涉足范圍小。我國(guó)的內(nèi)審人員多來自財(cái)務(wù)部門，他們雖然有會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但是依然缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)知識(shí)。另外，領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)審工作，導(dǎo)致很多人不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作，這樣的后果是內(nèi)審團(tuán)隊(duì)不夠穩(wěn)定。以上這些因素都會(huì)嚴(yán)重阻礙內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提升。

三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

審計(jì)制度不是由市場(chǎng)決定的，是為了滿足公司的監(jiān)管要求，那些為了尋求更好發(fā)展的公司是為了獲得更多的利益，審計(jì)工作會(huì)暴露這些公司本身的業(yè)績(jī)情況，對(duì)這些公司的利益造成影響。因此，要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

第一，加強(qiáng)法律建設(shè)，增加內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。法律能夠鞏固內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。為保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，應(yīng)該制定健全的法律法規(guī)，利用法律手段來規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和法律保障；用法律手段規(guī)定內(nèi)審人員的工作職責(zé)和義務(wù)，制定行業(yè)細(xì)則和內(nèi)審部門的規(guī)章制度，利用法律來保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。因此，只有建立完善的法律法規(guī)，才能正確開展內(nèi)審工作，發(fā)揮單位的監(jiān)督作用，這樣內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能夠體現(xiàn)出來。

第二，提高審計(jì)人員的素質(zhì)水平。當(dāng)今社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底還是人才的競(jìng)爭(zhēng)，所以必須堅(jiān)持“以人為本”的原則，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平。首先，內(nèi)審人員應(yīng)該樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，只有這樣，內(nèi)審人員才能夠以人民的利益為重，以國(guó)家的利益為重，制止浪費(fèi)國(guó)家錢財(cái)?shù)男袨?。另外，?nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)要過硬，必須有相應(yīng)的法律法規(guī)意識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)電算化、法律、金融、管理等方面的知識(shí)，強(qiáng)化教育，適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展需求。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)必須重視對(duì)內(nèi)審人員的教育培養(yǎng)，保障他們的工作順利進(jìn)行。內(nèi)審不同于外審，需要有證書，以保證他們的職業(yè)水平。主管也要參與部門間的培訓(xùn)教育，鼓勵(lì)他們考取資格證書。

四、結(jié)語

我國(guó)內(nèi)審人員在工作過程中要樹立正確的審計(jì)意識(shí)，掌握應(yīng)有的審計(jì)技能，在工作中積累經(jīng)驗(yàn)以增強(qiáng)自己的工作能力。利用理論聯(lián)系實(shí)際的方式提高專業(yè)素質(zhì)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。本文提出的建議希望能夠?qū)ξ覈?guó)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生積極作用。

（作者單位為山東大眾報(bào)業(yè)集團(tuán)半島傳媒股份有限公司）

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