淺談稅務(wù)工作中如何維護(hù)納稅人權(quán)利

張萍萍　張小真

摘 要 為進(jìn)一步加強(qiáng)納稅服務(wù)工作，提高納稅人稅法遵從度，切實(shí)保障納稅人的權(quán)利，納稅人的稅收權(quán)利保護(hù)日益重要。但我國納稅人的稅收權(quán)利保護(hù)還存在著諸多問題，納稅人權(quán)利維護(hù)工作任重而道遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞 維護(hù) 納稅人 權(quán)利

納稅人是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，也是國家稅收的源泉和根本。沒有納稅人的依法納稅，國家稅收就成了無源之水、無本之木。納稅人在依法履行納稅義務(wù)的同時(shí)，其合法權(quán)利也應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖Ｗo(hù)。為進(jìn)一步加強(qiáng)納稅服務(wù)工作，提高納稅人稅法遵從度，切實(shí)保障納稅人的權(quán)利，國家稅務(wù)總局先后公告了納稅人的權(quán)利與義務(wù)及其解讀，標(biāo)志著我國稅務(wù)機(jī)關(guān)維護(hù)納稅人合法權(quán)利工作進(jìn)入了新的階段。但在實(shí)際工作中，納稅人維權(quán)依然存在諸多問題，納稅人權(quán)利維護(hù)工作任重而道遠(yuǎn)。

一、納稅人權(quán)利維護(hù)的現(xiàn)狀分析

（一）納稅人保護(hù)自身權(quán)利的現(xiàn)狀

1.納稅人對(duì)自身權(quán)利認(rèn)識(shí)不足。在稅收法律活動(dòng)中，由于一直片面強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和納稅人的義務(wù)，而忽視納稅人的權(quán)利，造成納稅人對(duì)于自身權(quán)利的認(rèn)識(shí)普遍不足。

2.信息不對(duì)稱性造成納稅人不知被侵權(quán)。我國稅法由憲法加單行法律、法規(guī)等組成，普通納稅人無法全面掌握稅收法律法規(guī)，征納雙方信息的不對(duì)稱，導(dǎo)致納稅人合法權(quán)利受到侵害而不自知等問題出現(xiàn)。

3.納稅人主動(dòng)維權(quán)意識(shí)淡薄。主要原因是，納稅人對(duì)稅務(wù)部門的維權(quán)質(zhì)量心存顧慮，害怕向既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的稅務(wù)部門申請(qǐng)維權(quán)服務(wù)后，不但解決不了問題還會(huì)引起麻煩。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)保護(hù)納稅人權(quán)利的不足

1.重管理、輕服務(wù)思想仍然存在。稅收的強(qiáng)制性、固定性、無償性由于一直以來占據(jù)主導(dǎo)地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使國家權(quán)力的時(shí)候，往往不太注重納稅人的權(quán)利而側(cè)重于納稅人的服從。對(duì)于納稅人應(yīng)享有的知情權(quán)、保密權(quán)、自主選擇權(quán)等，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往從本部門利益出發(fā)，采取有利于自身的手段來應(yīng)對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)，這在無形之中損害了納稅人的合法權(quán)利。

2.稅收遵從成本高。盡管近年來在簡化辦稅流程、減少納稅人多頭跑多次找等方面采取了不少措施，但是“管理控制型”的痕跡仍然比較明顯，對(duì)此出臺(tái)的征管措施也比較頻繁。發(fā)票管理、一般納稅人管理、稅收優(yōu)惠管理等方面不斷加大力度，在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，也加大了納稅人履行稅收義務(wù)的負(fù)擔(dān)。目前除了管理性措施過多造成納稅遵從成本高之外，稅法的專業(yè)性、技術(shù)性、復(fù)雜性和多變性，也導(dǎo)致了征納雙方掌握的稅收知識(shí)和信息不對(duì)稱，進(jìn)而加大了納稅人稅收遵從成本。

3.稅收負(fù)擔(dān)不公平。目前，受執(zhí)法意識(shí)、執(zhí)法環(huán)境、征管手段等因素影響，導(dǎo)致納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)存在不公平的問題。從執(zhí)法意識(shí)來看，盡管一再強(qiáng)調(diào)“應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅”的組織收入原則，但在實(shí)際工作中，“以組織收入為中心”在一些地方演化為“以完成任務(wù)為中心”的思維定式還未從根本上轉(zhuǎn)變。從執(zhí)法環(huán)境來看，一些地方政府從局部利益出發(fā)，實(shí)行地方保護(hù)主義，影響執(zhí)法的公正性，導(dǎo)致稅負(fù)不公。從執(zhí)法人員的素質(zhì)來看，有的稅務(wù)人員的工作方法和手段不科學(xué)，造成稅收流失。

4.納稅人的隱私和商業(yè)信息保護(hù)制度不健全。目前，利用車購稅、出口退稅等信息騙取納稅人錢款的案件時(shí)有發(fā)生。對(duì)此雖不能肯定地認(rèn)為納稅人的信息就是稅務(wù)機(jī)關(guān)泄密的，但是稅務(wù)部門作為采集、存儲(chǔ)、傳遞、應(yīng)用納稅人信息的一個(gè)主要機(jī)構(gòu)，有為納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密的義務(wù)。國家稅務(wù)總局雖出臺(tái)了《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》，就納稅人信息保密的范圍、查詢以及泄密的責(zé)任作出規(guī)定，但是如何建立包括查詢權(quán)限、查詢途徑、查詢記錄、查詢跟蹤管理等內(nèi)容，防止信息被超范圍、超權(quán)限使用甚至是泄密，還需要結(jié)合總局《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》制定具體的落實(shí)制度。

5.納稅人維權(quán)的機(jī)制不健全。從維權(quán)渠道看，納稅人維權(quán)途徑較少，且《稅收征管法》規(guī)定的申請(qǐng)行政復(fù)議和行政訴訟，缺少類似于勞動(dòng)仲裁、消費(fèi)者協(xié)會(huì)性質(zhì)的，具有溝通、協(xié)商、調(diào)解、仲裁功能的社會(huì)維權(quán)組織。這樣，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議時(shí)，存在解決不方便、耗時(shí)費(fèi)力等問題，難免使權(quán)利維護(hù)大打折扣。目前部分地區(qū)雖然成立了納稅人維權(quán)中心，但仍然以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，維權(quán)的偏向度和公正性有待驗(yàn)證。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部來看，目前盡管開通了電話、信函、網(wǎng)絡(luò)等投訴途徑，但只是在受理方式上為納稅人提供了方便，還是存在重作風(fēng)、輕業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。主要是由于受理納稅人投訴的部門基本為監(jiān)察部門，而稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部承擔(dān)納稅人維權(quán)的業(yè)務(wù)問題一般是法規(guī)部門，作風(fēng)建設(shè)問題一般是監(jiān)察部門負(fù)責(zé)，受理機(jī)構(gòu)的不完善容易導(dǎo)致問題解決的不方便、不到位。

二、建立不同視角下維護(hù)納稅人權(quán)利的對(duì)策

（一）完善稅收立法，健全稅收法律體系

制定《納稅人權(quán)利保護(hù)法》，對(duì)納稅人的權(quán)利作出集中統(tǒng)一的規(guī)定，此舉將有利于將現(xiàn)行較零散的各單行稅法中的規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一，同時(shí)為各單行稅法提供科學(xué)充分的立法依據(jù)，實(shí)現(xiàn)稅法體系的系統(tǒng)化、規(guī)范化。此外，還應(yīng)對(duì)一些行之有效的、比較成熟的稅收行政法規(guī)按立法程序上升為法律。

（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，牢固樹立征納雙方平等的工作理念

稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面主動(dòng)幫助納稅人全面了解自己權(quán)利，倡導(dǎo)納稅人養(yǎng)活政府、納稅人是社會(huì)主人的觀念，向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變。另一方面主動(dòng)適應(yīng)環(huán)境變化，在強(qiáng)化稅收征管的同時(shí)，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，自覺增強(qiáng)服務(wù)能力。此外，主動(dòng)落實(shí)納稅人救濟(jì)機(jī)制，運(yùn)用納稅人的權(quán)利來制約稅收?qǐng)?zhí)法行為。

（三）改進(jìn)宣傳教育方式，培養(yǎng)納稅人權(quán)利意識(shí)

我國從依法治稅的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，針對(duì)納稅人缺少法律觀念和納稅意識(shí)不強(qiáng)等情況，在稅收宣傳、教育上過于注重納稅義務(wù)的宣傳教育，忽視了納稅人權(quán)利的宣傳，稅務(wù)部門歷年來在稅法宣傳月的主題的確定上，都體現(xiàn)出這種宣傳思路。對(duì)此必須予以改進(jìn)，一是加強(qiáng)對(duì)納稅人稅法宣傳和輔導(dǎo)培訓(xùn)，使納稅人及時(shí)了解稅法的立、改、廢情況，正確理解稅法的原則和精神，明確自己的權(quán)利和義務(wù)；二是在內(nèi)容上，要在注重納稅義務(wù)教育的基礎(chǔ)上，增加權(quán)利意識(shí)的宣傳教育，使納稅人明白自己是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體地位，明白自己在稅收法律關(guān)系中的地位，知曉納稅人的權(quán)力是公民權(quán)利的重要體現(xiàn)；三是在宣傳方式上，要從納稅人的角度，用循循善誘的方法樹立起權(quán)利意識(shí)，引導(dǎo)和培養(yǎng)納稅人自我維護(hù)、自我管理的能力。endprint

（四）保護(hù)納稅人隱私和商業(yè)秘密

1.規(guī)范涉稅信息的采集、存儲(chǔ)和使用。按照總局《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》的要求，合理劃分納稅人信息采集范圍，對(duì)守法納稅人的信息采集堅(jiān)持從簡原則，限制過度信息采集。細(xì)化對(duì)少數(shù)違法納稅人的信息采集，重點(diǎn)打擊其偷騙稅行為，并加強(qiáng)與外部門信息的互連互通，逐步推進(jìn)綜合數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)的建設(shè)。要做好共享需求分析，把握共享的尺度，業(yè)務(wù)部門要對(duì)系統(tǒng)共享內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分析評(píng)估，在基本能夠滿足稅收監(jiān)控需求的情況下提出共享要求，通過限定共享范圍來提高員工對(duì)保護(hù)納稅人商業(yè)秘密重要性的認(rèn)識(shí)。要理順共享與保護(hù)的關(guān)系，把有限共享資料變成管理監(jiān)控有效資源，消除數(shù)據(jù)過多共享帶來泄密的隱患。

2.完善增強(qiáng)信息系統(tǒng)保密性的管理機(jī)制。建立納稅人商業(yè)保密和個(gè)人隱私專項(xiàng)安全機(jī)制。通過對(duì)各類信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，合理劃分納稅人應(yīng)保密的數(shù)據(jù)流和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的數(shù)據(jù)流，建立納稅人保密類和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收類的數(shù)據(jù)管理機(jī)制，保障涉及納稅人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私數(shù)據(jù)的安全。加強(qiáng)權(quán)限設(shè)計(jì)管理，利用技術(shù)手段合理確定用戶應(yīng)用權(quán)限，通過設(shè)定用戶優(yōu)先等級(jí)，對(duì)一部分用戶進(jìn)行限制利用，減少無關(guān)用戶瀏覽，縮小信息傳播的渠道。

（五）保障稅收負(fù)擔(dān)公平、合理、法定

當(dāng)前，納稅人稅收負(fù)擔(dān)不合理主要受法律保障、執(zhí)法意識(shí)以及執(zhí)法人員素質(zhì)等方面的影響，因此可以從以下三方面來統(tǒng)籌應(yīng)對(duì)：

1.建立承擔(dān)合理稅收負(fù)擔(dān)的法律保障機(jī)制。一是要規(guī)范立法。主要是加強(qiáng)稅收行政立法機(jī)制建設(shè)，使納稅服務(wù)制度化、程序化和法制化，提高立法質(zhì)量，提升稅收法律法規(guī)的級(jí)次，實(shí)現(xiàn)當(dāng)前納稅服務(wù)行為由職業(yè)道德和精神文明范疇向行政行為的轉(zhuǎn)變。二是要規(guī)范執(zhí)法。既要重程序法又要重實(shí)體法，同時(shí)，要規(guī)范文書的使用，簡化征納手續(xù)。三是要規(guī)范司法。主要是建立健全聽證、行政復(fù)議和訴訟等制度，使之能與其他相關(guān)法律相銜接，使救助服務(wù)由行政性質(zhì)發(fā)展為司法性質(zhì)，從而保障納稅人救濟(jì)權(quán)等權(quán)利的真正實(shí)現(xiàn)。

2.建立公平、公正、依法行政的工作機(jī)制。一是對(duì)內(nèi)建立內(nèi)部工作規(guī)范，要公開管理和執(zhí)法情況，提高稅務(wù)人員的法律意識(shí)和責(zé)任心，保證依法行政。二是對(duì)外要建立外部的公開辦稅的監(jiān)督制度，要公開辦稅流程、核定征收情況、稅收處罰情況等，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。定期組織召開監(jiān)督評(píng)議會(huì)議，開展納稅人需求和滿意度測(cè)評(píng)，為納稅人行使監(jiān)督權(quán)創(chuàng)造條件。三是建立并落實(shí)執(zhí)法責(zé)任追究機(jī)制。同時(shí)，要運(yùn)用信息化技術(shù)對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法軌跡進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)行責(zé)任追究。

3.建立促進(jìn)稅務(wù)人員素質(zhì)提高的激勵(lì)機(jī)制。稅務(wù)人員要有較高的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，除了要熟悉基本的政策、法律、法規(guī)、工作流程外，還應(yīng)具備事業(yè)心、責(zé)任心；應(yīng)加大學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的力度，健全考核激勵(lì)機(jī)制，積極開展崗位能手評(píng)比，形成良好的競(jìng)爭氛圍，打牢為納稅人提供良好服務(wù)的素質(zhì)基礎(chǔ)，推進(jìn)納稅服務(wù)質(zhì)量的不斷提高。

（六）健全納稅人維權(quán)渠道

整合納稅人權(quán)利維護(hù)渠道，拓展維權(quán)服務(wù)空間。做好納稅服務(wù)熱線、網(wǎng)站建設(shè)工作，受理納稅人的舉報(bào)、投訴和建議；拓展辦稅服務(wù)廳維權(quán)服務(wù)功能，面對(duì)面地為納稅人提供維權(quán)服務(wù)；在辦稅服務(wù)廳設(shè)置局長信箱、廉政行風(fēng)投訴箱和涉稅案件舉報(bào)箱，方便納稅人維權(quán)。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是維護(hù)納稅人合法權(quán)利的重要一環(huán)。要在法制建設(shè)、管理體制和規(guī)范經(jīng)營方面進(jìn)一步完善，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用。另外，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取措施，落實(shí)征管法賦予納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，無論是從國際經(jīng)驗(yàn)看，還是從中國稅收工作的實(shí)際看，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利都是一個(gè)漸進(jìn)的過程，需要不斷地思考、探討、完善。稅務(wù)部門一是要從政策上鼓勵(lì)中介組織發(fā)展，支持納稅人自愿尋求稅務(wù)代理服務(wù)；二是要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)，使其依法提供服務(wù)業(yè)務(wù)，發(fā)揮其在維護(hù)納稅人合法權(quán)利方面的作用；三是要嚴(yán)格稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入關(guān)，切實(shí)提高稅務(wù)代理的人員素質(zhì)，加快稅務(wù)代理的改革步伐，把代理機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)。

（七）優(yōu)化維護(hù)納稅人合法權(quán)利的社會(huì)環(huán)境

就納稅人而言，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利意識(shí)的教育，以提高其維權(quán)意識(shí)和維權(quán)能力；要深入持久地開展稅法宣傳，提高納稅人稅收法律知識(shí)、稅收維權(quán)意識(shí)與稅收維權(quán)能力。從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部來講，一方面要進(jìn)一步加強(qiáng)行政監(jiān)督力度，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的規(guī)范化、透明化；另一方面，要進(jìn)一步完善稅務(wù)行政救濟(jì)渠道，發(fā)揮稅務(wù)行政聽證制度和復(fù)議制度在實(shí)踐中的作用。從司法救濟(jì)角度來看，司法救濟(jì)是維護(hù)納稅人合法權(quán)利的最后一道屏障，對(duì)于保障和監(jiān)督稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，防止或糾正違法的、不當(dāng)?shù)男姓袨槠鹬鴺O其重要的作用。應(yīng)更加重視稅務(wù)司法救濟(jì)制度的完善，進(jìn)一步加大對(duì)納稅人合法權(quán)利的維護(hù)力度。

（作者單位為江西省稅務(wù)干部學(xué)校）endprint