關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增的思路和對(duì)策

朱姝嫻

摘 要 作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，建筑行業(yè)對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響非常巨大。在營(yíng)改增背景下，允許房屋建筑進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在完善增值稅稅制、深化財(cái)稅體制改革的同時(shí)，也可以有效消除重復(fù)征稅的問題，減輕企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。不僅如此，建筑行業(yè)的營(yíng)改增能夠?yàn)槭袌?chǎng)注入新的活力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展意義重大。本文結(jié)合營(yíng)改增的內(nèi)涵，對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增的必要性和可行性進(jìn)行分析，從營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響以及存在的問題出發(fā)，就建筑業(yè)如何更好地適應(yīng)營(yíng)改增提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞 建筑業(yè) 營(yíng)改增 影響 對(duì)策

一、前言

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展的帶動(dòng)下，我國(guó)的稅制改革也在持續(xù)展開，于2012年開始試運(yùn)行、2016年5月1日開始全面實(shí)施的營(yíng)改增，是我國(guó)稅務(wù)制度改革的一大創(chuàng)新。營(yíng)改增的全面實(shí)施有效避免了重復(fù)征稅問題，幫助我國(guó)許多行業(yè)突破了發(fā)展瓶頸，能夠有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展注入新的活力。同時(shí)，營(yíng)改增推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，使服務(wù)業(yè)得到了迅猛發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)有著良好的推動(dòng)作用，也因此受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。

二、營(yíng)改增的內(nèi)涵

營(yíng)改增，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅。簡(jiǎn)單來講，就是將之前需要繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，同時(shí)僅僅針對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分征稅，可以非常有效地減少重復(fù)征稅的問題，是我國(guó)稅制改革的一大創(chuàng)新。實(shí)施營(yíng)改增的主要目的，是推動(dòng)財(cái)稅體制的改革，減輕企業(yè)賦稅，充分調(diào)動(dòng)各方的積極性，為產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)的升級(jí)、高端服務(wù)行業(yè)的發(fā)展以及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革奠定良好的基礎(chǔ)。[1]

營(yíng)改增在我國(guó)的實(shí)施經(jīng)歷了三個(gè)階段，第一階段開始于2012年1月1日，主要在上海、北京、江蘇、福建等區(qū)域的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn)；第二階段開始于2013年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)得以推行，除上述行業(yè)外，又加入了廣播影視服務(wù)行業(yè)以及郵政業(yè)，2014年6月1日電信業(yè)也開始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；第三階段開始于2016年5月1日，營(yíng)改增得以在所有行業(yè)全面實(shí)施，同時(shí)也將企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所蘊(yùn)含的增值稅納入了抵扣范圍內(nèi)，盡可能保證所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增的必要性及可行性

建筑行業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，按理說很早就應(yīng)該開展?fàn)I改增試點(diǎn)，但是實(shí)際上，直到2016年5月1日，營(yíng)改增全面實(shí)施后，建筑行業(yè)才真正開始營(yíng)改增工作。之所以如此，主要是建筑行業(yè)本身的環(huán)境相對(duì)復(fù)雜，理想化的稅收環(huán)境并不存在，加上其營(yíng)改增涉及面極廣、影響巨大，對(duì)于我國(guó)的財(cái)政收入以及財(cái)稅體制都會(huì)產(chǎn)生較大的沖擊，在這種情況下，必須切實(shí)做好準(zhǔn)備工作，才能夠保證營(yíng)改增的順利實(shí)施。[2]

（一）建筑業(yè)營(yíng)改增的必要性

一直以來，在建筑行業(yè)稅收制度體系中，存在著各種各樣的問題，如重復(fù)征稅導(dǎo)致的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重、內(nèi)部營(yíng)業(yè)稅的不公平性、較高的稅收征管成本以及較低的征收效率等，這些問題的存在嚴(yán)重影響了建筑企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。另外，在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)低速增長(zhǎng)的背景下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也到了宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度相對(duì)緩慢，營(yíng)改增的實(shí)施影響范圍極大，有助于調(diào)整居民以及企業(yè)在國(guó)民收入中所占的比例，刺激經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，在擴(kuò)大內(nèi)需、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型等方面發(fā)揮著非常積極的作用。從國(guó)家層面分析，將建筑業(yè)納入營(yíng)改增的范圍內(nèi)，可以降低稅收征管成本，提高征稅效率，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)稅體制的改革，對(duì)于完善稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。[3]

（二）建筑業(yè)營(yíng)改增的可行性

首先，環(huán)境變化的契機(jī)。在國(guó)際上，全球性的金融危機(jī)使經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了長(zhǎng)期波動(dòng)同時(shí)低速增長(zhǎng)的階段；在國(guó)內(nèi)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于體制改革和結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，在營(yíng)改增的大背景下，推動(dòng)建筑行業(yè)的改革發(fā)展意義重大。環(huán)境的變化對(duì)于建筑行業(yè)而言，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，為稅制改革提供了契機(jī)。其次，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的借鑒?？v觀全球，有超過150個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)現(xiàn)了增值稅改革，也為我國(guó)營(yíng)改增的全面實(shí)施提供了良好的借鑒，有關(guān)部門需要從國(guó)情出發(fā)，確定適合建筑行業(yè)發(fā)展的稅收政策。最后，試點(diǎn)工作的經(jīng)驗(yàn)。在建筑行業(yè)之前，交通行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)都開展了營(yíng)改增試點(diǎn)工作，也為建筑行業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，使其不再需要盲目地去探索，可以依照現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)，確保營(yíng)改增工作的順利實(shí)施。[4]

四、營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增的全面實(shí)施，能夠有效減少重復(fù)征稅的問題，在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增實(shí)施后，建筑業(yè)會(huì)依照一般計(jì)稅方法來對(duì)需要繳納的增值稅進(jìn)行計(jì)算，應(yīng)納稅額可以由銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額獲得，在這種情況下，營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額以及稅率。建筑業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期需要較大的投入，企業(yè)必須花費(fèi)大量的資金購(gòu)置機(jī)械設(shè)備，而在營(yíng)改增實(shí)施后，初期設(shè)備購(gòu)置產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低。以某建筑企業(yè)為例，其在2016年的全部收入為222億元，其中成本為150億，材料、設(shè)備和動(dòng)力等的購(gòu)置取得的增值稅專用發(fā)票總額為100億元。在營(yíng)改增實(shí)施前，企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為6.66億元，企業(yè)所得稅12.085億元，總計(jì)18.745億元；在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額22億元，進(jìn)項(xiàng)稅額17億元，應(yīng)繳納增值稅5億元，企業(yè)所得稅12.5億元，總計(jì)17.5億元。對(duì)比可知，在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少了1.245億元。

（二）對(duì)現(xiàn)金流量的影響

在營(yíng)改增實(shí)施后，建筑企業(yè)如果從小規(guī)?；蛘叻窃鲋刀惣{稅人處進(jìn)行原材料的采購(gòu)，將無法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而容易出現(xiàn)多繳納稅款的問題，影響企業(yè)的現(xiàn)金流。同時(shí)，建筑行業(yè)本身特殊的銷售方式也會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。當(dāng)前，建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目的銷售過程中，采用的多是預(yù)售的方式，涉及的資金數(shù)目較大，可能存在一定的滯后性，導(dǎo)致實(shí)際收到款項(xiàng)的時(shí)間與確認(rèn)收入的時(shí)間存在一定的出入，在完成未交稅金的申報(bào)納稅后，企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的資金匱乏，增加了運(yùn)營(yíng)的壓力。[5，6]endprint

（三）對(duì)票務(wù)管理的影響

在營(yíng)改增全面實(shí)施前，建筑企業(yè)的主要稅種是營(yíng)業(yè)稅，在建筑工程完成后工程價(jià)款結(jié)算一般由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印發(fā)建筑企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，接受勞務(wù)的單位和個(gè)人均為發(fā)票開具的對(duì)象，無論其納稅身份如何，發(fā)票開具的方式有自開和代開兩種；在營(yíng)改增全面實(shí)施后，建筑企業(yè)的主要稅種是增值稅，在進(jìn)行工程款項(xiàng)的結(jié)算時(shí)，開具的是增值稅專用發(fā)票，而考慮一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票后可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，其他類型的納稅人無法進(jìn)行抵扣，從保證發(fā)票有效性的角度，在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)該從對(duì)方的納稅人身份出發(fā)，選擇是否開具增值稅專用發(fā)票。

（四）對(duì)運(yùn)作方式的影響

一是對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員的影響。營(yíng)改增實(shí)施后，會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理出現(xiàn)了一定的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也有所不同，需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，使得其能夠熟悉增值稅相關(guān)的理論與政策，設(shè)置專門的稅收核算與管理部門，確保營(yíng)改增的順利實(shí)施。二是對(duì)建設(shè)單位預(yù)算編制的影響。增值稅本身屬于價(jià)外稅，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)出施工環(huán)節(jié)能夠獲取多少用于成本抵扣的增值稅額，也給企業(yè)的投標(biāo)工作帶來的一定的困難。三是對(duì)建筑企業(yè)合同選擇的影響。建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，材料和設(shè)備的購(gòu)置成本可以通過增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，將釋放出的利潤(rùn)用于人員管理和工程質(zhì)量改善等，對(duì)于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升意義重大。不過，面臨全新的稅收環(huán)境，企業(yè)需要就采購(gòu)方的選擇、業(yè)務(wù)外包的選擇等進(jìn)行重新思考，設(shè)置完善的納稅管理體系，以確保各項(xiàng)工作的順利開展。[7，8，9]

（五）對(duì)稅收制度的影響

現(xiàn)行的消費(fèi)型增值稅允許生產(chǎn)設(shè)備抵扣，尤其是在建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，房屋建筑、地產(chǎn)以及建材等關(guān)聯(lián)行業(yè)都被納入了抵扣范圍內(nèi)，不僅使增值稅征收制度更加完善，而且可以有效解決傳統(tǒng)稅種存在的重復(fù)征稅和偷稅漏稅問題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，增值稅制度可以減少稅收流失問題，保證財(cái)政收入穩(wěn)定。建筑業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅適用的行業(yè)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，幫助解決了建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備無法抵扣的問題。另外，增值稅采用的是分段分行業(yè)征稅的模式，其增值額通常是從始點(diǎn)部口向下一個(gè)部口遞減，稅負(fù)本身具有轉(zhuǎn)嫁的性質(zhì)，最終增值稅收入會(huì)集中到資源型產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)加工業(yè)，而相對(duì)而言，這部分企業(yè)很少出現(xiàn)稅收漏征問題，而偷稅漏稅多發(fā)的商品零售業(yè)在納入營(yíng)改增范圍后，偷漏稅以及騙稅問題得到了遏制，也促進(jìn)了增值稅征收制度的完善。[10]

五、建筑業(yè)營(yíng)改增存在的問題

（一）稅額抵扣問題

與其他行業(yè)相比，建筑行業(yè)的規(guī)模更加巨大，屬于資金密集型和勞動(dòng)密集型行業(yè)，任何一個(gè)工程項(xiàng)目的實(shí)施都涉及巨大的資金流動(dòng)，其中人工費(fèi)用在總成本中占據(jù)了較大的比重。而在建筑工程施工環(huán)節(jié)，人工費(fèi)用的支出通常很難獲取增值稅發(fā)票，也就無法進(jìn)行稅額的抵扣，這也是營(yíng)改增全面實(shí)施后，部分建筑企業(yè)稅負(fù)不減反增的一個(gè)重要原因。究其原因，主要是由于營(yíng)改增實(shí)施過程中，沒有做好有效的銜接工作，許多環(huán)節(jié)理論與實(shí)際情況存在著較大的差距，使得營(yíng)改增雖然在建筑業(yè)得到了應(yīng)用，但是其本身降低稅負(fù)的積極作用沒能充分發(fā)揮出來。

（二）機(jī)制優(yōu)化問題

建筑行業(yè)本身的特殊性加上相對(duì)復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)模式，使得企業(yè)在管理方面相對(duì)松散，內(nèi)部結(jié)構(gòu)也比較簡(jiǎn)單，無論是資源的分配還是稅務(wù)的管理，在實(shí)施過程中都存在著一定的問題。營(yíng)改增全面實(shí)施后，許多建筑企業(yè)沒有及時(shí)順應(yīng)實(shí)際需求，對(duì)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及相關(guān)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，不僅使得一些原本就存在的問題變得更加突出，而且暴露出許多新的問題，給營(yíng)改增的順利實(shí)施帶來了一定的難度。不僅如此，現(xiàn)階段，在建筑企業(yè)中，財(cái)政管理系統(tǒng)不夠完善，尤其是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算提出了更加嚴(yán)格的要求，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，或者增值稅發(fā)票的管理不規(guī)范，則可能會(huì)導(dǎo)致部分成本費(fèi)用無法抵扣的問題，進(jìn)一步增大企業(yè)的稅負(fù)。[11]

（三）了解認(rèn)知問題

營(yíng)改增在我國(guó)最早出現(xiàn)于2012年，在部分試點(diǎn)區(qū)域的試點(diǎn)行業(yè)中試運(yùn)行，但是這個(gè)試點(diǎn)行業(yè)并不包括建筑業(yè)。2016年5月1日，營(yíng)改增的全面實(shí)施才將建筑業(yè)包括在內(nèi)，受發(fā)展時(shí)間等因素的影響，當(dāng)前許多建筑企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增并沒有深入細(xì)致的了解，依然采用傳統(tǒng)的管理模式和管理手段，沒能完全接受和適應(yīng)營(yíng)改增稅制改革，在許多工作中，依然采用的是營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的方法，不了解增值稅的相關(guān)理論和政策，在日常工作中對(duì)增值稅缺乏足夠的了解和認(rèn)知，導(dǎo)致重視不足。另外，對(duì)于建筑企業(yè)的大部分員工而言，營(yíng)改增是一個(gè)比較陌生的名詞，接觸不多，即使?fàn)I改增在建筑行業(yè)的實(shí)施已經(jīng)超過了一年，但是受認(rèn)識(shí)問題的影響，企業(yè)內(nèi)部改革環(huán)節(jié)之間的銜接依然存在一定的問題，營(yíng)改增實(shí)施帶來的減負(fù)效應(yīng)并沒有在建筑企業(yè)中得到體現(xiàn)，甚至部分企業(yè)還存在著稅負(fù)增加的問題，更進(jìn)一步加劇了企業(yè)員工對(duì)營(yíng)改增的錯(cuò)誤理解。

（四）納稅監(jiān)管問題

在營(yíng)改增實(shí)施前，由于建筑行業(yè)本身流動(dòng)性施工的特點(diǎn)，加上施工項(xiàng)目各不相同，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難精確核算建筑業(yè)的成本和收益。而在營(yíng)改增實(shí)施后，增值稅取代了營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要做好抵扣稅額的審核工作，納稅監(jiān)管的難度絲毫沒有降低，反而有所加大。同時(shí)，在建筑業(yè)稅收征管中，如何將新的增值稅體系融入中小型企業(yè)，形成完整的增值稅抵扣鏈也是一大難題。中小企業(yè)的發(fā)展情況不統(tǒng)一，多數(shù)企業(yè)施工資質(zhì)較低，甚至不具備相應(yīng)的施工資質(zhì)，加上沒有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和規(guī)范的賬務(wù)核算體系，想要做好監(jiān)管工作非常困難。另外，建筑企業(yè)施工地點(diǎn)分散，在有限的人力資源的制約下，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要透徹地了解工程現(xiàn)場(chǎng)的具體情況同樣難度不小，很容易導(dǎo)致增值稅鏈條的斷裂。而引發(fā)鏈條斷裂的另一個(gè)原因是企業(yè)開工區(qū)域與工程組織機(jī)構(gòu)所處區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的信息不一致，這也給外來施工企業(yè)少繳稅款提供了有利條件。

六、建筑業(yè)營(yíng)改增的有效策略

（一）做好影響評(píng)估

營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)的影響是多方面的，不僅有積極影響，同樣存在消極影響，而且在某些方面的影響是隱性的，并不能在較短的時(shí)間內(nèi)顯示出來。在這種情況下，建筑企業(yè)想要更好地適應(yīng)新稅收制度的要求，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展，就必須對(duì)營(yíng)改增的影響進(jìn)行全面分析和細(xì)致評(píng)估，以更好地了解和應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來的變化。具體來講，建筑企業(yè)應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，做好營(yíng)改增影響的測(cè)算工作，組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員重新制定工作計(jì)劃，確保企業(yè)內(nèi)部制度與國(guó)家相關(guān)政策保持高度一致，為營(yíng)改增的順利實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)，也可以進(jìn)一步提升營(yíng)改增的實(shí)施效果，確保其積極作用的發(fā)揮。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)信息的收集和分析，重視與上游和下游企業(yè)之間的相互配合，以便更好地適應(yīng)營(yíng)改增的要求，將其帶來的消極影響降到最低。endprint

（二）完善稅收鏈條

在營(yíng)改增實(shí)施后，將建筑行業(yè)存在的各種問題歸結(jié)起來，多是由于其本身的特殊性造成的。如果想要解決這些問題，建筑企業(yè)必須從自身的實(shí)際情況出發(fā)，做好深入的分析和研究，對(duì)企業(yè)自身以及建筑行業(yè)整體的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，在總成本中占據(jù)較大比重的人工費(fèi)用應(yīng)該在合理合法的范圍內(nèi)，盡可能取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，以此來降低企業(yè)稅負(fù)。另外，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)對(duì)自身的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，以便更好地配合營(yíng)改增的實(shí)施，了解營(yíng)改增實(shí)施的具體流程，完善增值稅鏈條。在建設(shè)工程項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該做好發(fā)票管理，嚴(yán)格依照營(yíng)改增的相關(guān)政策和規(guī)定，申請(qǐng)納稅人資格，了解和熟悉稅務(wù)發(fā)票發(fā)行的相關(guān)流程，得到有效的增值稅發(fā)票來完成進(jìn)項(xiàng)抵扣工作。在采購(gòu)材料及設(shè)備時(shí)，同樣需要關(guān)注增值稅征收的具體范圍，在確保材料質(zhì)量可靠、供應(yīng)及時(shí)、價(jià)格合理的情況下，盡可能減少稅負(fù)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于營(yíng)改增實(shí)施過程中的一些問題和漏洞，政府有關(guān)部門應(yīng)該重視起來，在充分聽取建筑企業(yè)合理建議的基礎(chǔ)上，對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和完善，確保營(yíng)改增在推動(dòng)財(cái)稅體制改革、減輕企業(yè)賦稅等方面的積極作用能夠更好地體現(xiàn)出來。

（三）強(qiáng)化人員培訓(xùn)

營(yíng)改增的全面實(shí)施，使建筑企業(yè)面臨著新的發(fā)展環(huán)境，為了更好地抓住營(yíng)改增帶來的機(jī)遇，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)必須擁有一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。而現(xiàn)階段，許多建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作中，依然沿用營(yíng)改增之前的方法，也使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)了很多的問題。在這種情況下，應(yīng)該重視對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，確保其具備良好的職業(yè)道德和較高的專業(yè)素養(yǎng)，以更好地適應(yīng)營(yíng)改增帶來的新變化。在實(shí)際操作中，一方面，建筑企業(yè)需要適當(dāng)提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)準(zhǔn)入門檻，在招聘環(huán)節(jié)對(duì)于應(yīng)聘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，做到寧缺毋濫；另一方面，對(duì)于在職人員，應(yīng)該定期開展職業(yè)技能培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使財(cái)會(huì)人員可以及時(shí)了解最新的稅收政策，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，從而更好地掌握新的會(huì)計(jì)處理方法。另外，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)會(huì)人員道德素質(zhì)的培養(yǎng)，形成良好的職業(yè)道德，引導(dǎo)其樹立遵紀(jì)守法意識(shí)，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)采取切實(shí)有效的措施，最大限度地降低營(yíng)改增給企業(yè)帶來的負(fù)面影響。

（四）健全財(cái)務(wù)系統(tǒng)

在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)必須及時(shí)對(duì)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部管理系統(tǒng)，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，做好必要的調(diào)整工作，為營(yíng)改增的順利實(shí)施營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境，盡可能減少稅負(fù)。同時(shí)，建筑業(yè)應(yīng)該健全企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，促進(jìn)觀念的更新，針對(duì)工作流程進(jìn)行優(yōu)化，引入先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)以及科學(xué)的管理模式，真正發(fā)揮出營(yíng)改增的作用；在條件允許的情況下，應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，對(duì)建筑企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，保證稅務(wù)發(fā)票的有效性，對(duì)能夠抵扣的成本費(fèi)用應(yīng)該盡量抵扣，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（五）改善稅務(wù)籌劃

在全面實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)應(yīng)該做好自身的準(zhǔn)確定位，在會(huì)計(jì)核算工作中對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改善，確保其合理性及合法性。具體來講，可以從兩個(gè)方面著手：一方面，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出準(zhǔn)確判斷，明確稅收籌劃工作的切入點(diǎn)，確保各項(xiàng)工作的順利開展。例如，在選擇合作單位時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先選擇可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的企業(yè)。另一方面，企業(yè)在處理財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)該保證標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范性，避免憑證丟失或者損壞，為稅務(wù)籌劃工作提供良好的參考。通過科學(xué)合理的分析和研究，做好稅務(wù)籌劃工作，保證稅務(wù)籌劃合理合法，使?fàn)I改增在企業(yè)中的實(shí)施效果達(dá)到最佳。

（六）重視企業(yè)管理

建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)繁多，工程項(xiàng)目龐雜。在實(shí)施過程中，每一個(gè)項(xiàng)目都是一個(gè)復(fù)雜而煩瑣的系統(tǒng)性工程，這給營(yíng)改增的有效實(shí)施提出了更多的要求。從建筑企業(yè)的角度，應(yīng)該加強(qiáng)自身管理，促進(jìn)管理效率的提高，通過切實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)管，推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定、健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)管理在實(shí)際落實(shí)的過程中，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)環(huán)節(jié)：一是合同管理。在開展工程項(xiàng)目的建設(shè)前，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，保障自身的合法權(quán)利益，企業(yè)都會(huì)就工程項(xiàng)目建設(shè)中的具體事項(xiàng)簽訂相應(yīng)的合同，通過合同來明確各方主體的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范施工過程，約束施工行為，也可以在很大程度上減少違約事件的發(fā)生。對(duì)于當(dāng)前建筑企業(yè)中普遍存在的專用發(fā)票獲取滯后的情況，建筑企業(yè)可以在合同中就工程款項(xiàng)的支付時(shí)間與委托方達(dá)成一致，要求委托方在合同規(guī)定的期限內(nèi)，將增值稅專用抵扣發(fā)票及時(shí)移交給企業(yè)，為企業(yè)納稅抵減提供便利。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該重視合同管理工作，確保合同效力的充分發(fā)揮，減少乃至消除增值稅抵扣中的不確定性，確保營(yíng)改增的積極作用能夠更好地發(fā)揮。二是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。建筑行業(yè)是典型的資金密集型和勞動(dòng)密集型行業(yè)，其中存在大量難以抵扣的人工成本，在營(yíng)改增全面實(shí)施后，為了更好地發(fā)揮其積極作用，建筑企業(yè)需要進(jìn)一步加快產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，以先進(jìn)的設(shè)備來代替人工，降低人工成本。不過也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，并非短時(shí)間內(nèi)可以完成的，不僅要求建筑企業(yè)的努力，還需要國(guó)家以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助和扶持，通過相應(yīng)的優(yōu)惠政策，針對(duì)一些其他的成本制定增值稅抵扣方案，確保能夠切實(shí)減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)。三是規(guī)范生產(chǎn)資料外購(gòu)。在對(duì)材料、設(shè)備等進(jìn)行外購(gòu)時(shí)，建筑企業(yè)需要合理選擇材料供應(yīng)商，以取得增值稅專用發(fā)票，用于增值稅的抵扣。另外，應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的簽發(fā)制度，完善發(fā)票獲取的渠道，通過引入信息技術(shù)的方式，加大電子發(fā)票的推行力度，提升管理工作的效率，使得增值稅抵扣制度可以順利落實(shí)。

（七）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制

對(duì)于建筑企業(yè)而言，營(yíng)改增的實(shí)施不僅帶來了積極的影響，也帶來了一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)想要在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步，就必須做好對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。立足建筑行業(yè)的特點(diǎn)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制需要從三個(gè)方面著手：一是應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理，構(gòu)筑完善的內(nèi)部控制體系，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的相互監(jiān)督和制約，進(jìn)一步提升經(jīng)營(yíng)管理的效果；二是應(yīng)該積極引入先進(jìn)的信息技術(shù)，構(gòu)建完善的信息管理系統(tǒng)，在保證現(xiàn)有信息渠道暢通的同時(shí)，拓展新的信息來源，實(shí)現(xiàn)信息的高度共享，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題；三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，針對(duì)企業(yè)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，做好分析和防范工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。endprint

七、建筑企業(yè)的策略

第一，抓好“甲供材”。2017年7月11日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）文件明確規(guī)定：“建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”這就給了一些中小建筑企業(yè)帶來了契機(jī)，后來開具材料增值稅專票用于抵扣的困難可以得到有效緩解，施工單位可與建設(shè)單位溝通，讓其提供部分甲供材，對(duì)中小施工企業(yè)單位來說，無疑是重大利好。

第二，避免“掛靠”。當(dāng)前建筑領(lǐng)域“掛靠”現(xiàn)象普遍存在，依“掛靠”而存在的工程，難以取得合規(guī)的抵扣票據(jù)，企業(yè)就必須為此納稅買單，增加的稅賦須由掛靠人來承擔(dān)，建筑企業(yè)應(yīng)合理、全面地測(cè)算因“掛靠”而滋生的高稅賦，盡量少掛靠、不掛靠。

八、結(jié)語

營(yíng)改增的全面實(shí)施，對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響巨大，為了能夠更好地適應(yīng)營(yíng)改增帶來的新的發(fā)展環(huán)境，使?fàn)I改增在降低稅負(fù)方面的作用能夠充分發(fā)揮出來，建筑企業(yè)應(yīng)該及時(shí)更新觀念，強(qiáng)化認(rèn)識(shí)，了解營(yíng)改增有關(guān)的理論和政策，增強(qiáng)自身的營(yíng)改增意識(shí)，做好營(yíng)改增影響的合理評(píng)估，完善增值稅鏈條，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和稅務(wù)籌劃的改善，切實(shí)做好企業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，以此來推動(dòng)建筑行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

（作者單位為揚(yáng)州大學(xué)）

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