會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)部控制

李秀英

2010年4月，邳州市衛(wèi)生局會(huì)計(jì)核算中心成立，主要職能是對(duì)衛(wèi)生系統(tǒng)所屬的35家鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算、票據(jù)管理以及在會(huì)計(jì)集中核算時(shí)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)集中核算體現(xiàn)了對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前監(jiān)督的特點(diǎn)，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，以及從源頭上預(yù)防和遏制不正之風(fēng)起到了積極的作用。但實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算之后，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院及會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部控制就顯得相當(dāng)重要，必須引起足夠的重視。

一、會(huì)計(jì)集中核算下內(nèi)部控制制度執(zhí)行及存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)狀

邳州市衛(wèi)生局會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部業(yè)務(wù)劃分為審核、審批、結(jié)算三部分，其工作流程是：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院報(bào)賬員將要辦理的業(yè)務(wù)原始單據(jù)及審批單拿到會(huì)計(jì)核算中心，經(jīng)過(guò)審核員審核后，由分管的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)再審批，審批后的原始單據(jù)由結(jié)算員負(fù)責(zé)結(jié)算支付。為了確保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和資金管理的安全性，邳州市衛(wèi)生局核算中心按照內(nèi)部會(huì)計(jì)牽制原則，共設(shè)計(jì)了憑證初審、結(jié)算支付、憑證復(fù)核、稽核審查這四個(gè)方面的牽制制度。

為了確保各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的資金安全完整，核算中心加強(qiáng)了對(duì)備用金、銀行存款的管理，對(duì)銀行賬戶采用總賬分戶的形式，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院將每日收入統(tǒng)一繳存中心總賬分戶里。同時(shí)，核算中心設(shè)置了內(nèi)部稽核崗位，配備了稽核人員，制定了內(nèi)部稽核規(guī)定，對(duì)每日存款開(kāi)展內(nèi)部稽核工作。

（二）存在的問(wèn)題

1.資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)。保護(hù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的資產(chǎn)安全完整是內(nèi)部控制的一個(gè)重要的方面，但實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)產(chǎn)物資的會(huì)計(jì)核算移至核算中心，但財(cái)產(chǎn)物資的管理仍由鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院具體負(fù)責(zé)，實(shí)際上形成了賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，給資產(chǎn)內(nèi)部控制帶來(lái)困難。由于核算中心管賬不管物、衛(wèi)生院管物不管賬，很容易發(fā)生賬實(shí)不符、賬賬不符的情況，出現(xiàn)衛(wèi)生院的財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱的問(wèn)題，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

2.會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督脫節(jié)。會(huì)計(jì)集中核算雖然加強(qiáng)了對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)監(jiān)督，但是核算中心一人管多個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，這種大廳式的工作模式造成了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。對(duì)許多的原始的收付單據(jù)憑證，核算中心只能在保證憑證的合法、合理、完整的前提下進(jìn)行核算，而就其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性問(wèn)題很難進(jìn)行監(jiān)督。因此，在會(huì)計(jì)集中核算模式下，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以實(shí)現(xiàn)，造成內(nèi)部控制弱化。

3.缺乏完善的培訓(xùn)機(jī)制。核算中心的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算中心人員需要精通各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，吃透各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策和文件精神并靈活運(yùn)用，為管理者提供有用的信息，使之作出正確的判斷與決策。要提高會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)水平，關(guān)鍵是在內(nèi)部建立一套完整的培訓(xùn)機(jī)制，定期學(xué)習(xí)、強(qiáng)化訓(xùn)練、互增交流、嚴(yán)格考核，而這一切都是核算中心比較缺乏的。

4.缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督體系。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院里，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不完善，缺少相關(guān)附屬科室，導(dǎo)致職位之間缺乏制約性，沒(méi)有明確劃分職責(zé)。雖然會(huì)計(jì)核算中心設(shè)置了許多牽制制度，但在實(shí)際工作中，相互之間誰(shuí)也不愿得罪誰(shuí)，誰(shuí)也不愿監(jiān)督誰(shuí)，誰(shuí)也不愿處罰誰(shuí)，這也就使得許多制度流于形式，導(dǎo)致監(jiān)督乏力。

5.工作程序欠合理，內(nèi)部牽制存在不足。核算中心人員既要受理報(bào)賬工作，進(jìn)行憑證審核，又要兼顧核算工作、期末賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等，對(duì)于結(jié)賬人員返回的憑證常常無(wú)暇進(jìn)行復(fù)核。結(jié)算人員主要是針對(duì)備用金、銀行存款進(jìn)行審核結(jié)算，不再兼顧其他，而事后的稽核工作還是依靠會(huì)計(jì)核算中心人員，沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的稽核崗位和人員，單位科室之間缺乏相互監(jiān)督、相互牽制。

二、完善會(huì)計(jì)集中核算模式下內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）建立完善的資產(chǎn)管理控制制度，防止資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算相互脫節(jié)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院必須做好本單位的財(cái)務(wù)管理工作，特別是資產(chǎn)管理工作，及時(shí)向核算中心反饋意見(jiàn)與建議。核算中心人員要及時(shí)與報(bào)賬員進(jìn)行溝通，交流財(cái)務(wù)信息，保證會(huì)計(jì)核算與實(shí)物管理相連接。主要工作包括：一是要建立物資盤(pán)點(diǎn)制度，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院對(duì)藥品、衛(wèi)生材料等物資做好月末、季度盤(pán)點(diǎn)工作并將書(shū)面記錄及時(shí)上交核算中心；二是要完善固定資產(chǎn)管理制度，辦公設(shè)備、醫(yī)療儀器等固定資產(chǎn)的購(gòu)置必須經(jīng)過(guò)招標(biāo)采購(gòu)辦公室的同意，賬上固定資產(chǎn)的余額必須與財(cái)政部門(mén)國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中資產(chǎn)的余額相一致；三是核算中心每年至少組織安排一次對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的固定資產(chǎn)、藥品、材料等物資的抽查盤(pán)點(diǎn)，以了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的資產(chǎn)情況，力求賬實(shí)相符。

（二）加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管，防止財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督脫節(jié)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的管理體制、理財(cái)機(jī)制和會(huì)計(jì)主體的法律責(zé)任并沒(méi)有發(fā)生變化。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院必須加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)監(jiān)督，配合核算中心真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。一是要發(fā)揮報(bào)賬員的監(jiān)督作用，使其對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性和完整性嚴(yán)格把關(guān)；二是要建立完備的內(nèi)部牽制制度，財(cái)務(wù)崗位力求分設(shè)，做到多人經(jīng)手，相互牽制；三是要加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部審計(jì)，注意平時(shí)審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，常規(guī)審計(jì)和專題審計(jì)相結(jié)合；四是要加強(qiáng)清賬理財(cái)工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要每年組織一次財(cái)務(wù)清查。只有鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部監(jiān)督及控制制度的支持和配合，核算中心人員才能提高服務(wù)的效率和質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和管理工作中存在的問(wèn)題，真正起到監(jiān)督作用。

（三）要以人為本，完善中心的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)

要達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效率，必須提高核算中心人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德水平和法規(guī)意識(shí)。因此，要建立規(guī)范、嚴(yán)格的培訓(xùn)機(jī)制，通過(guò)培訓(xùn)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)人員依法辦事的意識(shí)，促進(jìn)業(yè)務(wù)人員更新知識(shí)、提高素質(zhì)?？梢圆扇⊥馀膳嘤?xùn)和內(nèi)部培訓(xùn)相結(jié)合的方式，但關(guān)鍵是內(nèi)部培訓(xùn)，并結(jié)合業(yè)務(wù)討論、工作競(jìng)賽、業(yè)務(wù)考試等方式，把培訓(xùn)工作落實(shí)好。

（四）建立內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，完善核算中心監(jiān)督體制

首先，核算中心要建立內(nèi)部考核獎(jiǎng)懲制度，設(shè)立內(nèi)部稽核考核小組，由內(nèi)部考核小組定期或不定期地對(duì)核算中心處理過(guò)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的賬務(wù)進(jìn)行稽核。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，應(yīng)給予精神和物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予懲罰。其次，衛(wèi)生局必須建立衛(wèi)生系統(tǒng)制度，成立衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)小組，監(jiān)督核算中心各項(xiàng)控制措施和程序的有效性。此外，會(huì)計(jì)中心還要主動(dòng)接受外部監(jiān)督，向鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院反饋資金支付的信息，與所核算的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院形成相互牽制的機(jī)制。接受紀(jì)檢、財(cái)政、審計(jì)等職能部門(mén)的監(jiān)督，保證單位的資金、財(cái)產(chǎn)物資的安全。

（五）調(diào)整工作程序，加強(qiáng)內(nèi)部牽制

一是增設(shè)內(nèi)審崗位。報(bào)賬員報(bào)賬時(shí)，首先應(yīng)有內(nèi)審人員進(jìn)行憑證初審，通過(guò)內(nèi)審后，才能進(jìn)行結(jié)算支付業(yè)務(wù)。再由核算崗位對(duì)通過(guò)內(nèi)審和結(jié)算過(guò)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，正確無(wú)誤后再進(jìn)行月末賬務(wù)處理并編制報(bào)表。這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改正，保證報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)，由核算中心內(nèi)部成立的內(nèi)部稽核考核小組，定期或不定期地對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)中心處理過(guò)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院賬務(wù)進(jìn)行稽核，以加強(qiáng)相互之間業(yè)務(wù)處理情況的監(jiān)督和相互的牽制。二是建立二級(jí)審核機(jī)制。由于經(jīng)費(fèi)支出的多樣化、復(fù)雜化，并非所有經(jīng)費(fèi)都可以用統(tǒng)一的支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，采用二級(jí)審核機(jī)制，可在經(jīng)費(fèi)開(kāi)支合理化、合法化的范圍內(nèi)，對(duì)內(nèi)審人員無(wú)法判斷費(fèi)用類型的支出報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后開(kāi)支。三是完善會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。崗位的設(shè)置做到各司其職、各盡其責(zé)，不相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，而且核算中心人員的崗位要定期輪換。

（作者單位為邳州市炮車中心衛(wèi)生院）endprint