淺析事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務(wù)的會計處理

趙麗杰

摘 要 經(jīng)過我國稅務(wù)局的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個人所得稅在我國稅收收入中的比重越來越大。其中，事業(yè)單位作為我國國民經(jīng)濟的主體，個人所得稅業(yè)務(wù)的會計處理一直是值得關(guān)注的問題。本文從事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務(wù)中應(yīng)該注意的問題出發(fā)，分析了事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務(wù)會計處理技巧，目的在于提高事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務(wù)的會計處理水平，減輕員工的稅費負擔(dān)。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 個人所得稅 會計處理

一、事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務(wù)中應(yīng)該注意的問題

（一）制度問題

雖然近幾年來國家陸續(xù)印發(fā)了關(guān)于個人所得稅納稅的文件，但是從實際情況來看，由于監(jiān)督機制的不健全，一些文件并不能得到嚴(yán)格落實，體現(xiàn)出了制度落實不到位的問題。

（二）認(rèn)知問題

對個人所得稅的認(rèn)知是開展個人所得稅業(yè)務(wù)的關(guān)鍵，在財政收入中事業(yè)單位個人所得稅納稅額占了較大的比例，因此增強事業(yè)單位個人所得稅納稅意識是做好個人所得稅納稅業(yè)務(wù)工作的前提條件。

（三）措施問題

開展個人所得稅業(yè)務(wù)的過程中，事業(yè)單位的管理者要注重措施，在開展個人所得稅納稅業(yè)務(wù)的過程中，要在內(nèi)部建立專業(yè)的納稅部門，加強與稅收管理部門的聯(lián)系，協(xié)同做好稅收工作。此外，要做好對事業(yè)單位個人的稅收宣傳工作，對事業(yè)單位的個人進行稅收培訓(xùn)，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者要定期對個人所得稅納稅業(yè)務(wù)進行監(jiān)督和檢查。

（四）落實問題

人是事業(yè)單位開展個人所得稅納稅業(yè)務(wù)的關(guān)鍵，事業(yè)單位在處理個人所得稅業(yè)務(wù)的過程中要將工作落到實處，不能流于形式，更不能紙上談兵，應(yīng)該密切關(guān)注個人所得稅的落實問題，為了將個人所得稅制度落到實處，應(yīng)不斷完善納稅登記制度，并向上級領(lǐng)導(dǎo)定期匯報個人所得稅納稅工作，對違反個人所得稅納稅法規(guī)定的部門和個人要給予一定的懲罰，促進事業(yè)單位個人履行繳納個人所得稅的義務(wù)。

二、事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務(wù)會計處理技巧

（一）保證補貼、津貼的合理發(fā)放次數(shù)

從實際情況來看，很多事業(yè)單位按月發(fā)放工資，但是發(fā)放獎金、補貼、津貼的次數(shù)存在著差異。其中，事業(yè)單位員工的稅費負擔(dān)會直接受到發(fā)放獎金、補貼、津貼次數(shù)的影響。例如，X事業(yè)單位在2010年在發(fā)放每月1000元的工資后，還發(fā)放了獎金、津貼、補貼等共計2400元，但是如果發(fā)放的次數(shù)不同，那么X事業(yè)單位員工需要繳納的個人所得稅也會有所不同。第一種是按照每年12個月平均發(fā)放，那么該繳納的個人所得稅的會計處理如下：每月應(yīng)該計提的應(yīng)稅所得額為1000+24000/12=3000（元），全年應(yīng)納個人所得稅為[（3000-1000）*10%-25]*12=2100（元）；第二種是按照季度進行四次的發(fā)放，一次發(fā)放6000元，那么季度末應(yīng)該計提的應(yīng)稅所得額為7000元，全年應(yīng)納個人所得稅為[（7000-1000）*20%-375]*4=3300（元）；第三種是每半年發(fā)放一次，每一次發(fā)放12000元，在半年后應(yīng)該計提的所得稅額為1000+

12000=13000（元），全年應(yīng)該繳納的個人所得稅為[（13000-1000）*20%-375]*2=4050（元）。我們可以看出，發(fā)放獎金、津貼、補貼的次數(shù)越多，事業(yè)單位員工的所得稅負擔(dān)會較小，因此事業(yè)單位要合理安排發(fā)放獎金、津貼、補貼的次數(shù)。

（二）嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅勞務(wù)

現(xiàn)階段的事業(yè)單位有很多都單獨成立了相關(guān)的技協(xié)經(jīng)濟實體，也就是說，事業(yè)單位的員工可以在完成本職工作的情況下，在工作時間之外從事技協(xié)方面的活動，這樣既可以充分利用自己的特長為社會提供服務(wù)，還可以增加收入，國家的稅收收入也可以得到增加。由于應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)在繳納稅費的時候會有所不同，因此要對事業(yè)單位員工的勞務(wù)進行嚴(yán)格的劃分，要嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅勞務(wù)和不應(yīng)稅勞務(wù)。例如，M事業(yè)單位安排技術(shù)人員甲到某公司進行技術(shù)培訓(xùn)，同時還負責(zé)了某教材的授課和編寫工作，該月共取得了2000元的勞務(wù)收入，其中900元為授課收入，1000元為編寫書籍的收入，如果將其合并納稅，應(yīng)該扣除的技協(xié)稅費為（2000-800）*820%=240（元）；如果將該業(yè)務(wù)分為兩部分計算，應(yīng)該扣除的技協(xié)稅費為（1100-800）*20%+（900-800）*20%=80（元），由此可以看出，嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)對于事業(yè)單位員工個人所得稅的會計處理是比較重要的。

（三）增強《扣繳個人所得稅報告表》的科學(xué)性

事業(yè)單位的財會人員需要在月初填寫《扣繳個人所得稅報告表》，一般來說，計算稅額和工資的單位為元，并且要求精準(zhǔn)到小數(shù)點的后兩位，利用計算機自動求和功能進行計算的時候，所得稅額和收入額之間進行匹配的難度較大，因此就需要事業(yè)單位的財務(wù)人員增強《扣繳個人所得稅報告表》的科學(xué)性。從實際情況來看，一些中小型的事業(yè)單位在處理個人所得稅納稅的過程中采用了以下公式進行核算：假定在同一等級稅率下的個人收入為X，扣繳所得稅額=（X-費用額）*稅率

-速算扣除數(shù)。目前，我國很多事業(yè)單位個人的工資水平大致在1000元～4000元之間，個人所得稅稅率分為5%、10%、15%三個檔次。但是由于不同事業(yè)單位的情況不同，同一個稅率檔次中的數(shù)量也會有所不同，因此要選擇出一個簡便、準(zhǔn)確的會計核算方法來計算扣繳所得稅額，增強《扣繳個人所得稅報告表》的科學(xué)性。

（四）做好個人所得稅納稅的基礎(chǔ)工作

事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務(wù)會計處理工作順利進行的前提是做好個人所得稅納稅的基礎(chǔ)性工作，其中主要從以下幾個方面入手：

首先，加強稅法知識的宣傳力度。事業(yè)單位的管理者要增強員工的個人所得稅納稅意識，樹立起事業(yè)單位員工自覺繳納個人所得稅的納稅觀念。一方面，事業(yè)單位管理者要定期派遣員工參與稅務(wù)機關(guān)的稅法知識培訓(xùn)，配合稅務(wù)機關(guān)做好個人所得稅納稅工作；另一方面，事業(yè)單位要充分利用多媒體等召開扣繳義務(wù)人的表彰大會，讓員工認(rèn)識到自覺繳納個人所得稅對社會的重要性，鼓勵員工主動納稅。

其次，建立稅收監(jiān)督機制。事業(yè)單位保證個人所得稅納稅業(yè)務(wù)順利完成要依靠健全的稅收監(jiān)督機制，這樣才能保證及時足額地向國家上繳個人所得稅。一方面，建立起稅收監(jiān)督制度，采用科學(xué)合理的手段來監(jiān)督個人所得稅納稅工作，充分發(fā)揮事業(yè)單位的監(jiān)督職能；另一方面，要充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，允許社會大眾參與到對事業(yè)單位個人所得稅納稅工作的監(jiān)督工作中來，定期公開披露事業(yè)單位的收入和個人所得稅的實際情況，發(fā)揮社會輿論的重要性作用。

最后，加強對違規(guī)行為的處罰力度。事業(yè)單位在對員工進行個人所得稅知識普及后，也要讓員工認(rèn)識到違反個人所得稅納稅法規(guī)，偷稅、漏稅的嚴(yán)重后果，對偷稅、漏稅的扣繳義務(wù)人、納稅人要嚴(yán)格按照《稅收管理法》進行嚴(yán)格的處罰。這樣有利于避免事業(yè)單位出現(xiàn)偷稅、漏稅行為，實現(xiàn)依法納稅，為事業(yè)單位繳納個人所得稅提供一個公平的納稅環(huán)境。

三、結(jié)語

事業(yè)單位的管理者在開展個人所得稅納稅業(yè)務(wù)時，應(yīng)該提高對其中問題的重視程度，根據(jù)國家財政政策和事業(yè)單位的實際情況，采用科學(xué)合理的方法提高事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務(wù)會計處理的技巧，減輕事業(yè)單位個人的稅費負擔(dān)。

（作者單位為山東省博物館）

參考文獻

[1] 畢波.企業(yè)個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)[D].電子科技大學(xué)，2013.

[2] 董項梅.我國個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與居民消費物價指數(shù)的相關(guān)分析及聯(lián)動設(shè)計[D].河北大學(xué)，2014.