電子商務(wù)稅收征管問題探析

【摘 要】在21世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和電子信息的不斷發(fā)展，電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生并蓬勃發(fā)展。同時(shí)，也對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管帶來了沖擊與挑戰(zhàn)，對(duì)稅收征管概念提出新的要求。本文在分析電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管造成的影響及存在問題分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際提出相應(yīng)的意見和建議。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管

一、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的影響

根據(jù)《稅收征管法》《增值稅征管條例》等法律法規(guī)，網(wǎng)上交易應(yīng)同樣面臨增值稅、營業(yè)稅等，電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易的區(qū)別在于銷售貨物的方式，這并不影響電子商務(wù)需納稅的根本原則。

1.電子商務(wù)影響稅收公平原則

稅收公平原則是指稅務(wù)制度的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使每個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使所有納稅主體之間的稅收負(fù)擔(dān)保持均衡。電子商務(wù)中如果資金流與物流的方向不一致，電子商務(wù)中，由于資金是通過電子支付平臺(tái)支付轉(zhuǎn)移，所以造成資金流與物流不一致，這就造成了無法抵扣或抵扣金額不同的問題。此外，電子商務(wù)中通過網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，這給認(rèn)定納稅人帶來了很大困難，這便使得很多應(yīng)該成為營業(yè)稅納稅人的主體未能。

2.電子商務(wù)影響稅收效率原則

電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得稅收的稅基與稅源發(fā)生變化，而且有很大的不確定性?；ヂ?lián)網(wǎng)交易具有相當(dāng)?shù)碾[蔽性，不固定性、流動(dòng)性，使得交易不在稅收監(jiān)管之下，進(jìn)一步造成稅基的喪失，減少國家稅收收入。稅收應(yīng)盡最大程度降低征稅成本，而電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得當(dāng)下的征稅制度不能滿足征稅要求，在確定納稅對(duì)象，納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限中都面臨著新的問題，解決這些問題，必然需要稅務(wù)部門投入更多的資金、設(shè)備、人員，這無疑會(huì)很大程度上的增加征稅成本，而且一些沒有經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作性質(zhì)改變，工作量增加，新的工作需要一個(gè)提高效率，適應(yīng)改變的過程。

3.電子商務(wù)影響稅收要素確定

（1）電子商務(wù)影響納稅主體的判定。電子商務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)為依托的，互聯(lián)網(wǎng)上的個(gè)人和企業(yè)的身份都具有一定的隱蔽性，且交易沒有具體的相關(guān)憑證，只有電子信息的記錄，因此整個(gè)交易具有虛擬化的特點(diǎn)。導(dǎo)致難以確定納稅主體，給企業(yè)帶來了可以避稅的漏洞。

（2）電子商務(wù)影響課稅對(duì)象的確定。電子商務(wù)的產(chǎn)品改變了傳統(tǒng)產(chǎn)品的實(shí)體性質(zhì)，數(shù)字化的虛擬交易讓課稅對(duì)象難以進(jìn)行區(qū)分。

（3）電子商務(wù)影響納稅地點(diǎn)的確定。電子商務(wù)的虛擬化交易對(duì)傳統(tǒng)的機(jī)構(gòu)所在地等的認(rèn)定帶來很大的困難。消費(fèi)者與經(jīng)營者分布較為分散，難以集中管理。依托為互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的電子商務(wù)的全球性發(fā)展使納稅地點(diǎn)更加難以確定。

二、電子商務(wù)稅收征管中存在的問題

由于電子商務(wù)這種經(jīng)營模式無需實(shí)體店鋪和其他的傳統(tǒng)限制，所以具有成本低、利潤高等傳統(tǒng)交易模式所不具有的優(yōu)越性，同時(shí)也具有許多現(xiàn)行的稅收體系所無法管轄的特征。歸結(jié)起來， 電子商務(wù)在稅收征管方面面臨以下方面的難題。

1.稅法對(duì)電子商務(wù)管理的欠缺

相比于電子商務(wù)的高速發(fā)展，我國缺少與之相適應(yīng)的法律規(guī)范去對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效管理，也沒有對(duì)其所得的性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分。我國現(xiàn)行稅收法律制度共有三部，分別是《中華人民共和國稅收征管法》《中華人民共和國個(gè)人企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，三部法律中都沒有對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)規(guī)定，其它法規(guī)，如《增值稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》等法規(guī)也未作出對(duì)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法將現(xiàn)有規(guī)定拓展到電子商務(wù)領(lǐng)域，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏在征收管理過程中行駛電子化征收管理手段的權(quán)力。如對(duì)電子商務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)控的權(quán)力，如對(duì)納稅人的電子賬單進(jìn)行審查的權(quán)力。

2.稅法對(duì)納稅主體確認(rèn)困難

納稅主體是稅法重要構(gòu)成要素，只有確定了納稅主體才能把相關(guān)的權(quán)力、義務(wù)、行為責(zé)任落到實(shí)處，才能有承擔(dān)法律責(zé)任的個(gè)人、法人和組織。在電子商務(wù)交易下，買賣雙方的真實(shí)身份很難確定，在傳統(tǒng)交易中，買賣雙方多以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)，而電子商務(wù)是在網(wǎng)絡(luò)這樣一個(gè)虛擬的環(huán)境中進(jìn)行，有更大的不確定性。互聯(lián)網(wǎng)交易中，雙方的真實(shí)身份、居住地等信息都可以得到很好的隱蔽，這些為確定納稅主體造成了很大困難。由于我國現(xiàn)行法律對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)管還不是相當(dāng)?shù)轿唬灾劣诰W(wǎng)上開店時(shí)，只需要注冊一個(gè)淘寶網(wǎng)賬號(hào)，然后上傳幾張商品的圖片，這樣一個(gè)淘寶店就可以進(jìn)行經(jīng)營了，這就給納稅主體的確定造成了難度。

3.稅法登記方法的不適用

我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度主要依靠的是工商部門的工商登記，但是電子商務(wù)的經(jīng)營范圍是非常紛繁復(fù)雜的，并且不需要經(jīng)過工商、稅務(wù)部門的審批。這種不規(guī)范性的存在為銷售假冒偽劣、進(jìn)行欺詐活動(dòng)埋下隱患，影響了正常的市場秩序。電子商務(wù)模式中無照經(jīng)營已經(jīng)成了公開的秘密。由于這些經(jīng)營者中大多數(shù)既無工商注冊，又無稅務(wù)登記，這就嚴(yán)重導(dǎo)致了國家的稅源流失。所以說，現(xiàn)行的工商登記和稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)模式，稅務(wù)部門應(yīng)與工商部門聯(lián)合，盡快制定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營主體的工商登記和稅務(wù)登記規(guī)范。

4.稅法對(duì)納稅地點(diǎn)確認(rèn)困難

我國的現(xiàn)行稅法中是以領(lǐng)土原則和實(shí)物原則確定納稅地點(diǎn)的，不同稅種對(duì)納稅地點(diǎn)都有不同的定義，特定交易的實(shí)際發(fā)生地在傳統(tǒng)稅收征管中起著重要作用，然而電子商務(wù)由于網(wǎng)絡(luò)交易具有虛擬性、無形性、隱蔽性的特點(diǎn)，網(wǎng)站服務(wù)器或網(wǎng)址可以改變，賣方更可以使用各種電子技術(shù)隱蔽其真實(shí)所在地，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定貨物或服務(wù)的提供地或發(fā)生地，電子商務(wù)交易場所的虛擬化給納稅地點(diǎn)的鑒定帶來了極大困難。此外，對(duì)于應(yīng)以提供地還是消費(fèi)地作為征稅地點(diǎn)，尚沒有共識(shí)和定論。

5.稅收的征管工作困難

（1）電子商務(wù)的無紙化使得傳統(tǒng)的賬簿和憑證的保存和記錄工作受到了影響，使得一部分稅收的征收無跡可尋。

（2）現(xiàn)行稅法沒有明確規(guī)定電子商務(wù)的企業(yè)的稅收登記制度，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一些違法違紀(jì)行為認(rèn)定困難，增大稅源流失的可能性。endprint

（3）電子商務(wù)導(dǎo)致原本的代扣代繳、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、稅收保全和強(qiáng)制措施等制度無法實(shí)施。因此，電子商務(wù)對(duì)稅收的征收管理工作上帶來很大的挑戰(zhàn)。

三、完善我國電子商務(wù)稅收工作的建議

雖然在我國現(xiàn)有的法律法規(guī)下，稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域征稅還是存在的許多困難的條件約束，但是結(jié)合近些年的國內(nèi)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)及國際上電子商務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)，也有一些途徑可以遵循。

1.完善法規(guī)制度

電子商務(wù)雖然是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的交易，但本質(zhì)上依然是商品經(jīng)濟(jì)的范疇，與傳統(tǒng)交易并無實(shí)質(zhì)差別。盡快完善電子商務(wù)方面的法律制度符合我國當(dāng)下電子商務(wù)迅速發(fā)展和電子稅收管理漏洞的要求。

對(duì)我國現(xiàn)有的稅法條款如增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款。抓緊研究電子商務(wù)的法律規(guī)定，結(jié)合實(shí)際研究電子支付、稅收監(jiān)管、安全認(rèn)證、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)方面的規(guī)章。完善各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)法律制度對(duì)交易網(wǎng)店設(shè)立、營運(yùn)的監(jiān)管措施，使規(guī)模較大、交易額較多的納稅人建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，保存交易相關(guān)的信息，依法辦理稅務(wù)工商登記，辦理納稅事項(xiàng)，對(duì)于規(guī)模較小、交易額較少的納稅人應(yīng)建立主動(dòng)申報(bào)機(jī)制。要以立法的形式規(guī)定納稅人在電子商務(wù)方式下所進(jìn)行的交易必須設(shè)置獨(dú)立的賬本， 用來記載交易的各項(xiàng)成本、收益、費(fèi)用和其它會(huì)計(jì)事項(xiàng)，接受稅務(wù)工商部門的審計(jì)稽核等。還應(yīng)該提高交易者的納稅申報(bào)意識(shí)，要求納稅人主動(dòng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，提供與納稅有關(guān)的證據(jù)。通過商家的自律性行為和相關(guān)法律的約束，預(yù)防電子商務(wù)偷稅、漏稅現(xiàn)象。

2.明確納稅主體

確定納稅主體，首先要解決技術(shù)問題，應(yīng)在現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度中，增加與當(dāng)前形勢相匹配的電子商務(wù)稅務(wù)登記管理方式及辦法，建立公共的注冊登記和身份識(shí)別系統(tǒng)，所有參與網(wǎng)上交易凡是在大型網(wǎng)站開設(shè)網(wǎng)店的納稅人必須進(jìn)行實(shí)名登記，登記內(nèi)容包括網(wǎng)店的名稱、經(jīng)營性質(zhì)、主營商品、主要從業(yè)人員數(shù)量、主要從業(yè)人員姓名，然后通過數(shù)據(jù)系統(tǒng)將這些資料上傳到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記庫中。此外，也可借助一些認(rèn)知度較高的第三方機(jī)構(gòu)，由第三方機(jī)構(gòu)來認(rèn)證交易主體的身份信息，這樣在稅務(wù)機(jī)關(guān)以及工商管理機(jī)構(gòu)的管理審查中，我們就能清楚的了解到一家網(wǎng)店的性質(zhì)、詳細(xì)信息經(jīng)營狀況和從業(yè)人員的信息，這樣以來就可以根據(jù)此網(wǎng)店的凈利潤確定這家網(wǎng)店的納稅主體和稅收實(shí)際發(fā)生額和個(gè)人應(yīng)繳所得稅這樣既可確保稅收監(jiān)管到位，實(shí)施稅控，同時(shí)也有利于增加網(wǎng)上交易的信用度。

3.創(chuàng)新稅收征管方式

建立由電子商務(wù)運(yùn)營代扣代繳稅款的制度。稅務(wù)部門應(yīng)組織開發(fā)自動(dòng)扣稅軟件，在交易完成后自動(dòng)扣稅。電子商務(wù)模式的買方和賣方的交易是通過電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行交易。所有有關(guān)交易方面的信息，電子商務(wù)營運(yùn)平臺(tái)都能夠進(jìn)行有效的紀(jì)錄，以便從交易當(dāng)中收取傭金和手續(xù)費(fèi)。為了解決支付和信用問題。淘寶網(wǎng)和拍拍網(wǎng)都推出了自己的交易平臺(tái)，“支付寶”和“財(cái)付通”。買家在交易網(wǎng)站上拍下貨物后，先將貨款轉(zhuǎn)到其網(wǎng)站的交易平臺(tái)，然后交易平臺(tái)會(huì)通知賣方錢已轉(zhuǎn)入，然后賣方發(fā)貨，待買方收到貨物并在網(wǎng)站上確認(rèn)后，交易平臺(tái)會(huì)自動(dòng)將貨款轉(zhuǎn)入賣方的賬戶并自動(dòng)收取傭金及手續(xù)費(fèi)，完成交易。由此可見，稅款由平臺(tái)運(yùn)營商代扣代繳在理論上是完全可行的，在買方支付貨款后，讓系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算此筆交易的應(yīng)繳稅額并進(jìn)行扣除，完成代扣代繳的過程。

4.加大科研投入力度

在現(xiàn)代的信息社會(huì)，一個(gè)企業(yè)的發(fā)展在很多方面都已經(jīng)依賴于互聯(lián)網(wǎng)。許多交易記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表都已經(jīng)通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了無紙化。所以，我們的稅務(wù)部門也必須加強(qiáng)自身的軟硬件設(shè)施的建設(shè)，從軟件來說，我們要培養(yǎng)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)交易知識(shí)都精通的綜合性人才，從硬件來說，我們要保持電子設(shè)備的領(lǐng)先性和數(shù)據(jù)庫的完善性。稅務(wù)部門應(yīng)與其他金融、監(jiān)管部門通力協(xié)作，共同研發(fā)具有對(duì)稅源監(jiān)管和代扣代繳的交易平臺(tái)軟件或者交易平臺(tái)管理軟件，加強(qiáng)對(duì)人員、資金的監(jiān)控，最終實(shí)現(xiàn)稅收電子化。但是想完全實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)監(jiān)管，其關(guān)鍵還是要保證自身科技的先進(jìn)性，只有擁有最先進(jìn)的物聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)監(jiān)管技術(shù)，才能對(duì)電子商務(wù)的交易流程進(jìn)行追蹤和數(shù)據(jù)的采集，才能實(shí)現(xiàn)有法可依，有據(jù)可查，使稅源在我們可控的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

綜上所述，21世紀(jì)是互聯(lián)網(wǎng)的世紀(jì)，而電子商務(wù)這一依靠于互聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)物必定會(huì)有更廣闊的空間，我國目前電子商務(wù)由于是新興發(fā)展的，相關(guān)的稅收法律不夠完善，存在一定問題。這給當(dāng)前的稅收征管工作造成了一定的困難，但是，這種困難也促進(jìn)了我國電子商務(wù)稅收管理的進(jìn)程。為了電子商務(wù)稅收的合理征收，我們必須從立法上來完善電子商務(wù)稅收法律體系，創(chuàng)新稅收征管方法和手段，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收的研究及加大對(duì)稅收人才的培養(yǎng)，以便適應(yīng)我國電子商務(wù)飛速發(fā)展的需要。

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作者簡介：

孫濤（1972—），女，籍貫：天津，學(xué)歷：本科，職稱：經(jīng)濟(jì)師，分管財(cái)務(wù)和黨務(wù)工作，研究方向：財(cái)務(wù)和稅務(wù)。endprint