試論“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（中國(guó)黃金集團(tuán)黃金珠寶有限公司，北京 100011）

“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施具有一定的必然性，其目的就是更好地活躍我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)我國(guó)民警的穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于中小企業(yè)而言，“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施既有利也有弊，“營(yíng)改增”實(shí)施后，一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)與轉(zhuǎn)型，但是也會(huì)給中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)較大的影響。會(huì)計(jì)核算就是對(duì)企業(yè)資金情況進(jìn)行反映，然而在“營(yíng)改增”稅制下，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作環(huán)境發(fā)生了變化，這種變化迫使中小企業(yè)必須革新會(huì)計(jì)核算方式，建立與“營(yíng)改增”稅制相匹配的會(huì)計(jì)核算模式。

1 “營(yíng)改增”的概述

“營(yíng)改增”是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。“營(yíng)改增”稅制是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)提出了一項(xiàng)具有戰(zhàn)略性發(fā)展意義的決策?！盃I(yíng)改增”稅制下，有增值額則要繳納增值稅，無(wú)增值額，則無(wú)需繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”稅制有效地減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，一定程度上降低了企業(yè)稅負(fù)，有利于產(chǎn)業(yè)升級(jí)與轉(zhuǎn)型，是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要體現(xiàn)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

2 “營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

中小企業(yè)作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，中小企業(yè)的發(fā)展一直是社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)。基于現(xiàn)行社會(huì)形勢(shì)?！盃I(yíng)改增”稅制的實(shí)施為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了諸多機(jī)遇，有效地減輕了企業(yè)稅務(wù)，增加了企業(yè)收入。可以說(shuō)，“營(yíng)改增”稅制對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響是多方面的。

2.1 影響企業(yè)收入

中小企業(yè)作為納稅主體之一，在“營(yíng)改增”稅制實(shí)施前，中小企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額來(lái)繳納稅務(wù)。而“營(yíng)改增”實(shí)施后，中小企業(yè)的納稅項(xiàng)目不再以“營(yíng)業(yè)稅”為主，而是“增值稅”，中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中有增值，就要繳納增值稅，無(wú)增值，則無(wú)需繳納稅務(wù)。對(duì)于中小企業(yè)而言，“營(yíng)改增”這一稅制的實(shí)施，減輕了納稅壓力，一定程度上增加了企業(yè)整體收入，有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

2.2 影響納稅范圍

“營(yíng)改增”稅制實(shí)施前，中小企業(yè)在納稅時(shí)，各種稅收不能抵扣，使得企業(yè)面臨著全額征稅的局面，一定程度上加重了中小企業(yè)的稅負(fù)。而“營(yíng)改增”稅制實(shí)施后，對(duì)企業(yè)納稅范圍也作了重新的調(diào)整。以增值稅方式增稅，有增值額就征收增值稅，無(wú)增值額則不征收，有效地避免了重復(fù)征稅。

2.3 影響稅收核算

中小企業(yè)納稅之前，會(huì)對(duì)其自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收情況進(jìn)行初步核算，通過(guò)核算，合理布局企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。比如，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，迫于實(shí)際生產(chǎn)需要，增加了生產(chǎn)原料，為了保證企業(yè)納稅的合理、準(zhǔn)確，可采取降低企業(yè)收入的辦法。在“營(yíng)改增”稅制實(shí)施后，中小企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，制定好納稅登記，做好會(huì)計(jì)核算，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的分析，了解自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的投入，從而減少稅務(wù)壓力。

2.4 影響定價(jià)體系

“營(yíng)改增”稅制實(shí)施后，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，那種以營(yíng)業(yè)額為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)不符合中小企業(yè)納稅工作的需要?；谠鲋刀惣{稅要求，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，制定出合理的定價(jià)體系，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行重新規(guī)劃，針對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，對(duì)比稅制改革前、后的變化。同時(shí)，“營(yíng)改增”稅制實(shí)施后，中小企業(yè)的服務(wù)對(duì)象也發(fā)生了一定的變化，這種變化直接影響到了企業(yè)的利潤(rùn)額，如主營(yíng)收入、主營(yíng)成本等。

2.5 對(duì)現(xiàn)金流、利潤(rùn)核算的影響

收入、成本減少的比例和營(yíng)業(yè)稅稅金減少成為企業(yè)現(xiàn)金流、利潤(rùn)變化的重要因素，而現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負(fù)的增減呈反比例關(guān)系?！盃I(yíng)改增”稅制實(shí)施前，企業(yè)繳納的主要是營(yíng)業(yè)稅，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，現(xiàn)金流受企業(yè)稅金預(yù)繳制度的影響較大，在稅金預(yù)繳制度下，企業(yè)要預(yù)先繳納稅款，然后在根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行清算，最后找平，在這種情況下，容易導(dǎo)致企業(yè)納稅稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于應(yīng)交納的稅額。而“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)繳納的是增值稅，有增值額則要繳納增值稅，企業(yè)可以在自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目完成后再繳納稅金，在這種稅制下，可以規(guī)避沖擊現(xiàn)金流現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3 “營(yíng)改增”稅制下中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略

3.1 結(jié)合“營(yíng)改增”稅制調(diào)整會(huì)計(jì)核算方案

“營(yíng)改增稅制”實(shí)施后，中小企業(yè)納稅項(xiàng)目由營(yíng)業(yè)稅變成增值稅，基于這種稅制要求，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)不適合企業(yè)稅務(wù)工作的需要。會(huì)計(jì)核算作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效的會(huì)計(jì)核算，可以讓企業(yè)了解自身經(jīng)營(yíng)狀況，掌握企業(yè)資金動(dòng)向和運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合“營(yíng)改增”稅制要求，制定好自己的稅務(wù)計(jì)劃，調(diào)整并優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)核算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如，針對(duì)增值稅的銷售稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅務(wù)核算時(shí)，企業(yè)可以做出靈活的調(diào)整策略，像進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好的情況修改，企業(yè)可以通過(guò)增加商品原料采購(gòu)數(shù)量，提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)繳稅額。

3.2 完善定價(jià)體系

“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施后，中小企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整定價(jià)策略達(dá)到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的目的。對(duì)于中小企業(yè)而言，他們有著較好地發(fā)展前景，尤其是近年來(lái)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的鼓勵(lì)和支持，中小企業(yè)規(guī)模會(huì)越來(lái)越大，中小企業(yè)增值額也會(huì)不斷提高。為了降低稅負(fù)，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際，加快完善定價(jià)體系，構(gòu)建與“營(yíng)改增”稅制相符的定價(jià)體系，從而更好地應(yīng)對(duì)稅制。如，針對(duì)上下游企業(yè)，下游企業(yè)在購(gòu)買上游企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)，會(huì)生產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅，而這種進(jìn)項(xiàng)增值稅不會(huì)增加企業(yè)采購(gòu)成本，此時(shí)，企業(yè)就可以重新定價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)共贏。

3.3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)

“營(yíng)改增”稅制實(shí)施后，對(duì)會(huì)計(jì)核算人員也提出了一定的要求?！盃I(yíng)改增”稅制是征收增值稅的，以這種稅為納稅依據(jù)，如果會(huì)計(jì)核算人員不熟悉稅務(wù)流程和要求，就會(huì)影響到企業(yè)自身的稅務(wù)工作的開展。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作人員的培訓(xùn)，既要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作人員的專業(yè)知識(shí)教育，使其全面了解“營(yíng)改增”稅制，提高會(huì)計(jì)核算工作人員的綜合能力。同時(shí)，企業(yè)要邀請(qǐng)稅務(wù)專家授課，組織稅務(wù)座談研討，交流經(jīng)驗(yàn)，將那些好的稅收會(huì)計(jì)核算管理工作經(jīng)驗(yàn)加以推廣，從而提高會(huì)計(jì)核算工作效率和質(zhì)量。作為會(huì)計(jì)核算人員，更要主動(dòng)去學(xué)習(xí)，了解“營(yíng)改增”稅制改革要求，不斷提高自身的能力和水平，進(jìn)而更好地服務(wù)實(shí)際工作需要。

3.4 積極開展稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”稅制背景下，因供應(yīng)商的不同，中小企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)也會(huì)不同。就當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)看，社會(huì)分工日益精細(xì)化，中小企業(yè)與多個(gè)供應(yīng)商合作已成為必然，但是，中小企業(yè)在與多個(gè)供應(yīng)商合作的過(guò)程中，尤其是在原料的選購(gòu)環(huán)節(jié)、貨物的運(yùn)輸環(huán)節(jié)，存在著增值稅。為了保障中小企業(yè)合理的稅務(wù)，可以通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)解決這些問(wèn)題，使企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)更合理、更有效。因此，在“營(yíng)改增”稅制下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的作用，將稅務(wù)籌劃貫徹落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始末。企業(yè)在納稅時(shí)，要嚴(yán)格按照“營(yíng)改增”稅制要求，采取合適的稅務(wù)籌劃進(jìn)行納稅管理，從而有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少稅負(fù)，進(jìn)而更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上，“營(yíng)改增”稅制是一項(xiàng)重要稅制改革，在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重大作用。中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，“營(yíng)改增”稅制實(shí)施后，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作也受到了一定的影響。“營(yíng)改增”的實(shí)施減輕了中小企業(yè)的稅務(wù)，有利于中小企業(yè)的更好發(fā)展。對(duì)于中小企業(yè)而言，其應(yīng)當(dāng)深入了解“營(yíng)改增”稅制，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，完善會(huì)計(jì)核算工作模式，采取科學(xué)有效的措施，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制帶來(lái)的機(jī)遇，從而不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)自身的更好發(fā)展。

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