淺談管理會計與財務(wù)會計的融合

梅琳

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善催生了企業(yè)領(lǐng)域諸多新業(yè)務(wù)和新事物的出現(xiàn)，管理會計和財務(wù)會計的融合日益顯露出明顯的客觀性。本文從兩者的關(guān)系入手，分析管理會計和財務(wù)會計相互融合的基礎(chǔ)條件，并提出二者融合的策略。

[關(guān)鍵詞]管理會計 財務(wù)會計 融合

一、管理會計和財務(wù)會計的概念

管理會計指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任評價等職能的一個會計分支，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分。

財務(wù)會計以基礎(chǔ)會計理論和方法為依托，以企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，對企業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)成果進(jìn)行計量、確認(rèn)和監(jiān)督，主要通過定期財務(wù)會計報告形式向信息使用者提供相關(guān)的會計信息，并進(jìn)行必要的經(jīng)濟(jì)分析、預(yù)測和決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

管理會計和財務(wù)會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會計和財務(wù)會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)活動的有機(jī)整體。

二、管理會計和財務(wù)會計的融合基礎(chǔ)

（一）融合的理論基礎(chǔ)

會計理論的不斷發(fā)展為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了條件。首先，財務(wù)報告直接提供現(xiàn)金流量（歷史的和未來的）和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息，使得投資決策與業(yè)績評價相結(jié)合，投資效益與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，從而使財務(wù)會計與管理會計融合達(dá)到了相互貫通。其次，增值會計模式使財務(wù)會計與管理會計融合的服務(wù)對象和目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來，由此進(jìn)一步形成了信息通用，方法互補(bǔ)的有機(jī)會計系統(tǒng)。最后，事項(xiàng)會計的迅速發(fā)展為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了對接的平臺。事項(xiàng)會計所要求的多重計量屬性以及將財務(wù)會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享并提供以事項(xiàng)為主的信息，計算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，就徹底打破了財務(wù)會計與管理會計的界限，預(yù)示著未來財務(wù)會計與管理會計將走向融合。

（二）內(nèi)外部信息使用者在信息要求上趨于一致

企業(yè)外部信息使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且越來越關(guān)注企業(yè)的未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息，而這些信息主要是由管理會計提供的。同樣，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者為了更好地進(jìn)行戰(zhàn)略決策，也必須同時了解企業(yè)的內(nèi)部信息和外部信息。這樣一來，內(nèi)外部信息使用者在信息要求上便趨于一致，管理會計的重要性將顯得更為突出，有可能形成自身獨(dú)特的強(qiáng)大的管理會計信息系統(tǒng)，更好地為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者服務(wù)，從而推動會計工作的可持續(xù)發(fā)展。

（三）融合的技術(shù)基礎(chǔ)

反映分析對象的同一性是財務(wù)會計與管理會計融合的技術(shù)基礎(chǔ)。財務(wù)會計與管理會計反映和分析的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)過程是同一的，都是以企業(yè)的資金運(yùn)動與物質(zhì)運(yùn)動為基礎(chǔ)，以信息為載體，反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。管理會計信息與財務(wù)會計信息都取自組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)會計體系。兩者使用的原始憑證很多是相同的或同源的，如會計體系中的成本會計體系所積累的成本數(shù)據(jù)既可以用于幫助確定產(chǎn)品售價，也可以用于填列資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價值，前者屬管理會計范疇，而后者屬財務(wù)會計范疇。從這個意義上講，財務(wù)會計與管理會計反映和分析的對象具有同一性。這正是財務(wù)會計與管理會計整合的技術(shù)基礎(chǔ)，也是財務(wù)會計與管理會計整合的突出表現(xiàn)。

三、管理會計與財務(wù)會計融合的策略

（一）堅持循序漸進(jìn)

管理會計與財務(wù)會計的融合必須在企業(yè)內(nèi)部形成一種正確的“共識”，正確認(rèn)識管理會計與財務(wù)會計的內(nèi)涵，對兩種會計系統(tǒng)的特征、職能有一個清晰的認(rèn)識，使兩種會計系統(tǒng)在企業(yè)管理中發(fā)揮各自的作用。要實(shí)現(xiàn)兩大財務(wù)系統(tǒng)的融合是一個系統(tǒng)性的工作，需要從會計體制、組織機(jī)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理、人才建設(shè)、業(yè)務(wù)流程等方面統(tǒng)籌安排，作為緊密相連的經(jīng)營環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出了問題都會影響到整體效用的發(fā)揮，因此，企業(yè)的管理者、會計人員在促進(jìn)兩種會計體系融合的過程中要循序漸進(jìn)，在每一個環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)完美的對接。

（二）建立和完善企業(yè)會計制度

企業(yè)財務(wù)會計制度的建立有一套完整的會計準(zhǔn)則作為指導(dǎo)，當(dāng)前許多企業(yè)也都已建立起財務(wù)會計制度，在日常會計核算、對外信息披露方面都已實(shí)現(xiàn)了有章可循，但在管理會計制度方面還比較欠缺，因此，企業(yè)應(yīng)逐步建立和完善企業(yè)管理會計制度，明確管理會計人員應(yīng)有的管理權(quán)限和職能，使企業(yè)管理會計能夠構(gòu)建工作需要來調(diào)用企業(yè)的各項(xiàng)資源，選擇合適的方法和模型為企業(yè)經(jīng)營決策提供及時、可靠的信息和科學(xué)合理的方案。

（三）組織機(jī)構(gòu)由“混合型”轉(zhuǎn)向“融合型”

當(dāng)前許多企業(yè)沒有設(shè)置單獨(dú)的管理會計部門，現(xiàn)有的財務(wù)部門承擔(dān)著預(yù)算決算、會計核算、資金管理、財務(wù)管理等方面的工作。這其中混雜著管理會計的部分內(nèi)容，既增加了財務(wù)會計的工作，又使得管理會計無法明確職責(zé)，無法有效的開展各種工作，因此，應(yīng)當(dāng)考慮在現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上將財務(wù)管理、預(yù)算決算的職能分離出來，逐步發(fā)展成為獨(dú)立的管理會計部門。會計與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動密切聯(lián)系，在建立起獨(dú)立的財務(wù)會計和管理會計機(jī)構(gòu)之后，要將兩種會計體系有機(jī)的融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，例如，車間生產(chǎn)經(jīng)營過程需要財務(wù)會計進(jìn)行各方面的記錄，也需要管理會計進(jìn)行成本控制和績效考核。

（四）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)與計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)

會計原始信息源可以利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)有效地加以管理，這樣就能滿足財務(wù)會計和管理會計兩者進(jìn)行方便的使用這些信息；網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)保證了及時采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，滿足了管理會計和財務(wù)會計對信息及時性的要求?，F(xiàn)代通信技術(shù)與計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展成為二者融合的必要條件，不僅極大地提高了信息處理效率，而且大大降低了信息處理成本。endprint