特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計路徑探索
——基于浙江實踐

裘家瑜，王 帆（副教授）

特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計路徑探索
——基于浙江實踐

裘家瑜，王 帆（副教授）

當(dāng)前，特色小鎮(zhèn)創(chuàng)建工作在全國廣泛開展，浙江省開展特色小鎮(zhèn)政策審計具有極強(qiáng)的實踐意義。結(jié)合浙江省特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計過程，研究具有普適價值的特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計路徑，發(fā)現(xiàn)特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計主要分為三個階段。通過明確三階段的主要工作任務(wù)，為審計人員開展政策審計提供理論依據(jù)，也為全國各省開展特色小鎮(zhèn)審計提供思路借鑒。

特色小鎮(zhèn)；政策審計；審計路徑；審計階段

一、引言

2016年7月1日，國家住建部、發(fā)改委、財政部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于開展特色小鎮(zhèn)培育工作的通知》，提出到2020年要培育1000個左右各具特色且富有活力的特色小鎮(zhèn)。全國各省紛紛開展特色小鎮(zhèn)的創(chuàng)建工作，其中浙江省走在全國前列。根據(jù)“特色小鎮(zhèn)網(wǎng)”數(shù)據(jù)，目前全國特色小鎮(zhèn)的數(shù)量排名前十的省份中浙江省占據(jù)第一位，有315個特色小鎮(zhèn)。

隨著各省特色小鎮(zhèn)創(chuàng)建工作的穩(wěn)步推進(jìn)，關(guān)于特色小鎮(zhèn)政策的審計工作也將提上日程。通過運(yùn)用這種事中介入、全程跟蹤的政策審計模式，可及時了解到特色小鎮(zhèn)創(chuàng)建過程中存在的問題和原因（史吉乾，2016），利于特色小鎮(zhèn)政策實現(xiàn)預(yù)期效果（譚志武，2012）。然而，特色小鎮(zhèn)政策內(nèi)容具有很強(qiáng)的時效性、綜合性等特征（宋依佳，2013），政策本身宏觀性強(qiáng)、內(nèi)容復(fù)雜、涉及面廣（王平波，2012）。相較于傳統(tǒng)審計，不僅要求審計人員熟練掌握基本審計知識和技能，更在政策解讀、方法創(chuàng)新、審計效率等方面提出了較高要求。因此，本文結(jié)合浙江省特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計過程，研究了具有普適價值的特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計路徑。研究發(fā)現(xiàn)，特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計主要分為三個階段：準(zhǔn)備階段，包括深入梳理政策、整合各方資源、實施審前調(diào)查、制定審計方案；實施階段，包括發(fā)放審計通知書、整理基礎(chǔ)資料、實施現(xiàn)場審計、定期匯報交流；報告階段，包括撰寫征求意見書、相關(guān)方進(jìn)行反饋、出具審計報告、審計資料整理歸檔。本研究為浙江省更好地進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計提供參考，也為全國范圍內(nèi)其他各省特色小鎮(zhèn)審計提供思路。

二、特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計準(zhǔn)備階段路徑

審計準(zhǔn)備階段在審計全過程中起基礎(chǔ)作用，為后續(xù)審計工作的開展提供保障。只有進(jìn)行全面細(xì)致的審計準(zhǔn)備才能出具高質(zhì)量的審計報告，從而滿足國家審計更好服務(wù)于國家治理的審計需求，實現(xiàn)審計價值。本文將審計準(zhǔn)備階段劃分為4個步驟：深入梳理政策、整合各方資源、實施審前調(diào)查、制定審計方案。

1.深入梳理政策。首先，審計人員必須對政策基礎(chǔ)內(nèi)容有所了解。掌握必要的基礎(chǔ)內(nèi)容使審計人員對于審計對象有一個全局性的把握，能更好地領(lǐng)會政策意圖、了解政策需求，這也是順利開展政策跟蹤審計的先決條件。如圖1所示，政策的生命周期包括政策制定、落實、終結(jié)三步。第一步，政策制定。每一項政策的制定都離不開當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治背景，因此，在理解政策的過程中，絕不可忽視其制定的背景因素。當(dāng)前我國不斷深化改革來優(yōu)化各項要素的配置，建設(shè)特色小鎮(zhèn)政策正是為滿足這個時代發(fā)展的需求而提出的一項重要舉措，也是政策的最終目的。第二步，政策落實。由浙江省政府出臺的政策往往具有高度概括性，具體的細(xì)化和落實需要各相關(guān)部門去制定和執(zhí)行。浙江省政府頒布《關(guān)于加快特色小鎮(zhèn)規(guī)劃建設(shè)的指導(dǎo)意見》（簡稱《指導(dǎo)意見》）后，省級相關(guān)職能部門相繼出臺創(chuàng)建導(dǎo)則、統(tǒng)計監(jiān)測、規(guī)劃編制等25項配套輔導(dǎo)政策。全省11個創(chuàng)建了特色小鎮(zhèn)的縣（市、區(qū)）人民政府均成立相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，因地制宜出臺相關(guān)配套政策。第三步，政策終結(jié)。在完成政策的各項要求及最終目標(biāo)之后，該政策不再適應(yīng)時代需求就會終結(jié)。

圖1 政策生命周期

其次，審計組人員采取政策措施清單、研討會、相關(guān)部門面談、專家咨詢等多種形式，不斷加深對政策的學(xué)習(xí)和理解?！吨笇?dǎo)意見》首次以文件形式對小鎮(zhèn)做出概念界定，并從四個方面提出明確的規(guī)劃建設(shè)意見（如圖2所示）。經(jīng)過多次開會探討以及相關(guān)單位座談，審計組將其視為特色小鎮(zhèn)建設(shè)的綱領(lǐng)性文件，并以此為基礎(chǔ)提煉出審計要點。

最后，在按照政策措施清單進(jìn)行梳理時，特色小鎮(zhèn)審計組采用電子表格的形式（如表所示）進(jìn)行記錄，具體而言包括：①將各部門、單位出臺的政策進(jìn)行收集匯總，按照政策的出臺時間、頒發(fā)部門、文號、文件名稱、主要內(nèi)容（包括資金、土地等方面內(nèi)容）和落實情況進(jìn)行整理排序，梳理出整體的政策脈絡(luò)。由此，審計組也對政策的起始、涉及部門、相關(guān)要求等有所了解。②電子表格的形式使得各項政策更加便于查閱與比較。審計組人員可隨時通過篩選、排序等操作，快速挑選出最新出臺的文件、同一部門在不同時間出臺的所有文件、在同一時間段由不同部門頒發(fā)的文件或者針對特色小鎮(zhèn)的政策內(nèi)容相近的文件等進(jìn)行比對，從而大大提高審計效率。

圖2 《指導(dǎo)意見》內(nèi)容

特色小鎮(zhèn)政策梳理表

2.整合各方資源。國家審計利用的是公眾資源，其權(quán)利由社會公眾賦予，最終目的是保障公眾利益，故十分強(qiáng)調(diào)審計的效率問題。政策跟蹤審計內(nèi)容非常廣泛。在審計資源有限的情況下必須整合各方資源，實現(xiàn)各要素的最佳調(diào)配，發(fā)揮要素間的協(xié)同效應(yīng)，從而提高審計效率，最大化地利用社會資源。

如圖3所示，在特色小鎮(zhèn)審計過程主要通過以下方面來進(jìn)行資源整合：①高校資源。各大高校的教授、學(xué)者們都有著極高的理論水平，他們常年從事政策或?qū)徲嫹矫娴难芯?，往往能夠站在更加專業(yè)、客觀的角度去看待問題。相對于在一線工作的審計人員，他們與被審計單位的關(guān)系不緊密，這有利于他們做出更加客觀、準(zhǔn)確的評價以及發(fā)現(xiàn)一些容易被忽視的問題。因此，特色小鎮(zhèn)審計組邀請了3個大學(xué)教授全程隨同審計，期間各位教授也提出了很多建議，對小鎮(zhèn)的審計工作幫助巨大。②社會資源。社會資源主要指通過外聘會計師事務(wù)所項目經(jīng)理作為審計組成員一同完成審計工作。浙江特色小鎮(zhèn)第一批就設(shè)立了37個，發(fā)展到現(xiàn)在總數(shù)已經(jīng)超過100個，小鎮(zhèn)的數(shù)量很多，因此審計工作涉及的數(shù)據(jù)量很大，分析處理過程十分復(fù)雜。而會計師事務(wù)所項目經(jīng)理人實務(wù)經(jīng)驗豐富，特別是在處理電子數(shù)據(jù)，使用相關(guān)的數(shù)據(jù)處理和分析軟件方面具有極大的專長和優(yōu)勢，能夠很好地滿足特色小鎮(zhèn)審計的需要。③政府資源。通過前期的政策梳理，審計組了解到各相關(guān)部門根據(jù)浙江省政府出臺的《指導(dǎo)意見》組建了特色小鎮(zhèn)建設(shè)工作聯(lián)席會議，共同推進(jìn)小組的建設(shè)。據(jù)此，審計組人員根據(jù)聯(lián)席會議成員名單，對各部門一一走訪，通過聽取小鎮(zhèn)建設(shè)工作負(fù)責(zé)人的情況匯報以及從各部門獲取的大量資料，快速掌握了小鎮(zhèn)的建設(shè)情況。特別是通過與浙江省發(fā)改委、統(tǒng)計局的交流，獲取到大量特色小鎮(zhèn)建設(shè)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，這對接下來實施審計工作幫助很大。

圖3 特色小鎮(zhèn)各方資源

3.實施審前調(diào)查?，F(xiàn)在國家審計涉及的不再僅僅是財務(wù)方面的審計，而是集合了國家發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理等多個方面的內(nèi)容。政策跟蹤審計具有內(nèi)容范圍廣、跨度大、領(lǐng)域新等特點。每一個審計項目都可能是之前從未涉及的新領(lǐng)域，許多審計事項都是第一次接觸，可供借鑒的經(jīng)驗很少，如本次的特色小鎮(zhèn)審計項目，在此之前審計組的成員們對于什么是特色小鎮(zhèn)、為什么審、該怎么審、審到什么程度等問題都相當(dāng)困惑。通過前期的資料收集和背景了解，審計人員對于這一項目有了比較基礎(chǔ)的認(rèn)識，但是這些都是從其他方轉(zhuǎn)述而來的間接證據(jù)，并未親身觀察、了解項目情況，仍缺乏第一手資料。這顯然不利于審計工作的后續(xù)開展以及高質(zhì)量審計報告的形成，因此需實施審前調(diào)查。開展審前調(diào)查時，審計人員挑選幾個具有代表性的小鎮(zhèn)，親赴現(xiàn)場。建設(shè)現(xiàn)場的工作人員對小鎮(zhèn)情況最為了解，與他們交流，使審計人員對小鎮(zhèn)的情況有更直觀、準(zhǔn)確的認(rèn)識，也獲取到了極具價值的一手資料和真實可靠的審計證據(jù)。如在2016年4月，審計組對紹興黃酒小鎮(zhèn)實施審前調(diào)查，實地考察了小鎮(zhèn)的建設(shè)情況以及小鎮(zhèn)的規(guī)劃內(nèi)容，對小鎮(zhèn)建設(shè)過程中出現(xiàn)的資金、人才、土地等各方面的情況詳細(xì)詢問并多方求證，最終以該調(diào)查的結(jié)果結(jié)合之前的分析，設(shè)計了一系列的填列表格，這也為審計方案的確立打下基礎(chǔ)。

4.制定審計方案。審計方案的成型是整個審計準(zhǔn)備階段的重要成果體現(xiàn)。審計方案一般包括審計目標(biāo)、審計對象、審計范圍、審計內(nèi)容和重點、審計組組成和人員分工、時間安排以及工作要求等內(nèi)容，能夠解決“是什么、審什么、怎么審”等一系列問題，也是開展后續(xù)審計工作最根本性的依據(jù)。審計方案制定是否合理，也將直接影響最后出具的審計報告的質(zhì)量。

如圖4所示，通過整合各方資源、政策梳理、小鎮(zhèn)建設(shè)聯(lián)席會議成員走訪、實施審前調(diào)查等多個步驟，審計組不斷加深對于政策以及被審計對象、審計內(nèi)容、審計重點的理解，最終形成具有強(qiáng)適用性、可行性、科學(xué)性的審計方案。首先，利用高校、社會、政府多方資源的整合，構(gòu)建了高水平、高能力的審計團(tuán)隊，同時明確分工，為特色小鎮(zhèn)審計的開展打好基礎(chǔ)。其次，通過進(jìn)一步的政策梳理以及對小鎮(zhèn)建設(shè)聯(lián)席會議成員單位的走訪，不斷加深對小鎮(zhèn)工作及相關(guān)政策的理解。最后，通過審前調(diào)查使審計人員了解小鎮(zhèn)建設(shè)的實際情況，能夠在現(xiàn)場獲取到真實、客觀、可信的第一手審計資料。

圖4 制定審計方案過程

在上述獲取信息的各步驟基礎(chǔ)上，審計組對審計時間、審計范圍、審計對象等作出詳細(xì)合理的安排，進(jìn)而制定審計方案。具體而言，在特色小鎮(zhèn)審計方案中，最終明確審計范圍為省級相關(guān)部門，各市、部分縣（市、區(qū)）政府及相關(guān)部門。調(diào)查對象為《指導(dǎo)意見》涉及的相關(guān)部門，以及特色小鎮(zhèn)政策涉及的有關(guān)單位和企業(yè)。同時，實地調(diào)查以第一批入圍的37個特色小鎮(zhèn)省級創(chuàng)建對象為主，并根據(jù)審前調(diào)查的反饋信息，設(shè)計出審計調(diào)查表，由第一批、第二批入圍特色小鎮(zhèn)省級創(chuàng)建對象和培育對象進(jìn)行填報。

三、特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計實施階段路徑

審計實施階段在三個階段中占據(jù)重要地位（如圖5所示）。前期的審計準(zhǔn)備階段事實上都是在為順利實施審計做好準(zhǔn)備。實施階段的主要工作是發(fā)現(xiàn)審計線索、獲取審計證據(jù)、做出職業(yè)判斷，這一階段的審計質(zhì)量也直接決定了審計報告的質(zhì)量。本文將審計實施劃分為4個階段：發(fā)放審計通知書、整理基礎(chǔ)資料、實施現(xiàn)場審計、定期匯報交流。

圖5 審計實施階段的作用

1.發(fā)放審計通知書。在政府審計中，發(fā)放審計通知書象征著審計工作的正式開展。審計通知書以政府文件的形式寄送至被審計單位，起到預(yù)先通知的作用。通知書中一般包括審計項目名稱、被審計單位名稱、審計內(nèi)容、審計開始時間、審計組組長和審計組成員名單、審計單位蓋章和時間、需要被審計單位向?qū)徲嫿M提供的具體資料和其他必要的協(xié)助、資料報送的具體要求和說明、承諾書、審計“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律、審計組執(zhí)行審計紀(jì)律情況征詢表等內(nèi)容。通過閱讀審計通知書，被審計單位能夠了解到審計的目的、內(nèi)容和開展審計的大致時間范圍，提前整理好所需資料文件，做好準(zhǔn)備工作，從而提高現(xiàn)場審計的效率，使審計工作得到最大程度的理解與配合，同時也大幅降低審計工作對被審計單位正常業(yè)務(wù)進(jìn)行造成的影響。此外，各被審計單位要求在收到審計通知書后，填寫承諾書，以保證在要求時間內(nèi)及時提供相關(guān)資料，且提供的全部財務(wù)、業(yè)務(wù)資料（包括紙質(zhì)和電子）均是真實、完整的。同時承擔(dān)因資料提供不及時而影響審計進(jìn)度，或因資料提供不真實、不完整而導(dǎo)致審計結(jié)論不客觀的法律責(zé)任。由此可見，審計通知書不僅起到提前通知的作用，更是對權(quán)力和責(zé)任的劃分明確。

2.整理基礎(chǔ)資料。如圖6所示，在審計實施階段，從審計通知書的發(fā)放到現(xiàn)場審計的實施期間有一段極為重要的信息傳遞過程，其中最為重要的是基礎(chǔ)資料的檢查、整理、匯總、反饋過程。

圖6 基礎(chǔ)資料整理過程

首先，審計通知書將審計開始的信號及時、清晰地傳遞給被審計單位。通知書中列明所需資料及填列要求。各單位負(fù)責(zé)人在審計廳官網(wǎng)下載資料，填寫完畢后在紙質(zhì)資料上加蓋本單位印章以對該資料的真實性負(fù)責(zé)，將資料送至審計廳特色小組資料管理組，同時向指定郵箱發(fā)送資料電子版。

其次，特色小鎮(zhèn)資料管理組負(fù)責(zé)基礎(chǔ)資料的檢查、整理、匯總、反饋等工作。具體而言，資料管理組的審計人員在收到資料后，首先確認(rèn)該資料的完整性、合規(guī)性，即檢查資料是否按要求填列、資料是否完整、資料蓋章是否符合騎縫章或者每頁蓋章的要求等，然后將紙質(zhì)資料與電子材料進(jìn)行核對，確保兩種材料內(nèi)容和數(shù)據(jù)的一致性。對于符合完整性、合規(guī)性、一致性、真實性等要求的資料，予以妥善保存和登記。對于不符合要求的資料，資料管理組人員會聯(lián)系填列人或被審計單位所在地的審計局，對不合規(guī)的內(nèi)容進(jìn)行反饋，詢問差異的原因，要求相關(guān)責(zé)任人出具書面證明解釋其差異或者重新填列?；A(chǔ)資料的檢查、整理、匯總、反饋工作量巨大：一是因為被審計單位數(shù)量眾多。特色小鎮(zhèn)總數(shù)超過100個，審計資料的填列對象包括小鎮(zhèn)所在的各縣、市級人民政府，各省級小鎮(zhèn)創(chuàng)建對象與培育對象及相關(guān)企事業(yè)單位和特色小鎮(zhèn)聯(lián)席會議的成員單位。二是不同類別的單位所需上交的基礎(chǔ)資料存在差異，這對于資料的整理也提出了更高要求。三是單位蓋章與領(lǐng)導(dǎo)簽字必須仔細(xì)檢查。政府審計往往涉及責(zé)任認(rèn)定，做出任何審計結(jié)論都需要充分的審計證據(jù)來支持，擁有單位蓋章和領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)定的基礎(chǔ)資料是審計證據(jù)的重要組成部分，如果存在蓋章不清或是字跡模糊等情況，將會減弱審計證據(jù)的證明力度。

最后，資料管理組人員會將符合要求的基礎(chǔ)資料發(fā)送給現(xiàn)場審計小組的各位成員，作為現(xiàn)場審計工作的重要參考資料。審計組人員通過事先閱讀該資料，能夠通過各項數(shù)據(jù)關(guān)鍵指標(biāo)的對比，或是從相關(guān)人員的文字描述中，發(fā)現(xiàn)審計線索，識別出存在重大審計風(fēng)險的領(lǐng)域，從而確立審計重點，大大提高審計的效率和質(zhì)量。

3.實施現(xiàn)場審計。如圖7所示，現(xiàn)場審計的實施主要包括提前溝通（提前發(fā)送材料清單、要求當(dāng)?shù)貙徲嬀峙浜瞎ぷ鞯龋?、進(jìn)點會議、實地查看項目建設(shè)情況、個別約談、獲取審計證據(jù)、制作取證單及工作底稿等內(nèi)容。

圖7 實施現(xiàn)場審計步驟

第一步，提前溝通。特色小鎮(zhèn)審計人員在實施現(xiàn)場審計前，會將具體審計時間、大致安排、參與人員、所需資料清單等相應(yīng)信息提前一周通知，以便被審計單位進(jìn)一步按要求收集和整理資料，同時通知小鎮(zhèn)所在地審計局協(xié)調(diào)配合現(xiàn)場審計工作。審計期間的住宿一般選擇臨近特色小鎮(zhèn)的位置，方便進(jìn)行走訪和現(xiàn)場觀察。第二步，進(jìn)點會議。審計人員到達(dá)小鎮(zhèn)所在地的首日，組織召開進(jìn)點會議，要求各單位負(fù)責(zé)人以及小鎮(zhèn)代表參加會議。審計組人員結(jié)合紙質(zhì)資料，聽取各單位匯報并進(jìn)行相應(yīng)記錄，從而進(jìn)一步了解小鎮(zhèn)情況。會議結(jié)束后，審計人員進(jìn)行實地查看，以最直接的方式了解小鎮(zhèn)的建設(shè)情況。第三步，個別約談。審計人員將審計前收集的基礎(chǔ)資料、進(jìn)點會議上了解的情況、現(xiàn)場審計獲取的資料等進(jìn)行對比分析。根據(jù)分析結(jié)果，尋找相關(guān)負(fù)責(zé)人，以個別約談的形式對一些仍存有疑惑或者模糊不清的方面展開詢問。在特色小鎮(zhèn)審計過程中，審計人員的約談對象往往是當(dāng)?shù)卣块T的負(fù)責(zé)人。審計人員要在和諧氛圍下獲取詳細(xì)、準(zhǔn)確的信息，因此特別強(qiáng)調(diào)審計人員的談話技能。第四步，制作取證單、工作底稿。在面談結(jié)束后，審計人員會將面談時獲取的關(guān)鍵信息進(jìn)行總結(jié)，結(jié)合之前獲取的信息，制作取證單。在取證單的制作過程中特別強(qiáng)調(diào)客觀、準(zhǔn)確，用數(shù)據(jù)說明問題，條理清晰，表達(dá)明確。取證單由被審計單位簽字確認(rèn)，作為重要審計證據(jù)以及制作工作底稿的基礎(chǔ)。要求取證單中“被審計單位”一欄的簽章必須與“證據(jù)提供單位意見”中被審計單位所蓋的公章一致。在取證單填寫完成后，編制取證單的審計人員根據(jù)小鎮(zhèn)及其相應(yīng)事項，編制工作底稿。第五步，退出審計現(xiàn)場。在完成上述所有任務(wù)后，審計人員獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，完成取證單、工作底稿的編制工作后，撤離現(xiàn)場。

4.定期匯報交流。要想在給定的時間內(nèi)完成37個第一批特色小鎮(zhèn)的現(xiàn)場審計，勢必要對審計人員進(jìn)行分組，兩個審計小組同時開展審計從而提高工作效率。但交流不暢、判斷標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)差異、對審計事項的側(cè)重點和關(guān)注度存在不同等一系列問題也隨之出現(xiàn)。特色小鎮(zhèn)的審計工作是對整體情況的評價和反饋，上述問題使得小鎮(zhèn)評價完整性受損。因此，兩個審計小組每1～2周會集中組織匯報交流，將近期審計的情況、思路、方法、初步發(fā)現(xiàn)等階段性成果進(jìn)行細(xì)致的討論。同時，各小組成員對現(xiàn)場審計工作中存在的不足和值得借鑒的方面進(jìn)行總結(jié)。通過匯報交流的形式，不斷縮減兩個審計小組間的偏差，使審計判斷的依據(jù)相對統(tǒng)一，審計結(jié)果的客觀性、可信度也大大增強(qiáng)。

四、特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計報告階段路徑

審計報告階段是對前述審計工作的總結(jié)整理，是最終的成果體現(xiàn)。本文將審計報告劃分為4個階段：撰寫征求意見書、相關(guān)方進(jìn)行反饋、出具審計報告、審計資料整理歸檔。

1.撰寫征求意見書。在出具正式審計報告前，需向各被審計單位寄送征求意見書，征求意見書中只保留與該被審計單位相關(guān)的審計報告內(nèi)容。征求意見書即為審計報告的初稿。在撰寫階段，審計組與聘請的高校從事理論和社會實務(wù)研究專家們多次進(jìn)行討論，針對報告各個方面，從不同的角度提出看法和建議。如高校教授們對于文字的表述、內(nèi)容的安排、邏輯結(jié)構(gòu)層次等提出意見，會計師事務(wù)所項目經(jīng)理則特別關(guān)注數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，注意合理規(guī)避審計風(fēng)險，提升報告質(zhì)量。審計報告內(nèi)容經(jīng)過一次次的修改和完善，報告內(nèi)數(shù)據(jù)由不同人員計算、核對、復(fù)核，最終定稿。

2.相關(guān)方進(jìn)行反饋。將征求意見書寄送至各特色小鎮(zhèn)所在市、縣政府和13個省級部門后，各部門在10個工作日內(nèi)將送達(dá)回證和反饋意見寄送回浙江省審計廳特色小鎮(zhèn)審計組。大部分單位都按時寄回了征求意見書的送達(dá)回證并表示所披露信息與事實情況相符，承認(rèn)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性。對于個別存在異議的問題或者被審計單位覺得尚不準(zhǔn)確的方面，審計人員仔細(xì)閱讀反饋意見并組織小組討論。會議決定出有必要再次核實信息的小鎮(zhèn)，由之前未至該小鎮(zhèn)審計的人員組成復(fù)核小組，赴現(xiàn)場了解情況。

完成對個別反饋信息的再次核查以后，特色小鎮(zhèn)審計組全員再次組織會議集中進(jìn)行討論，判斷反饋信息是否正確以及是否應(yīng)該對審計報告相應(yīng)部分做出修改。如根據(jù)《指導(dǎo)意見》中“特色小鎮(zhèn)規(guī)劃面積一般不超過3平方公里，建設(shè)面積一般控制在1平方公里”的要求，審計組認(rèn)為某小鎮(zhèn)存在“建設(shè)面積超過規(guī)劃面積”的問題。對此，小鎮(zhèn)反饋指出上報的“已開發(fā)建設(shè)面積”3050畝中包含了所有開發(fā)建設(shè)內(nèi)容，其中道路、綠化、公園等公共基礎(chǔ)建設(shè)占地1956畝，實際建設(shè)面積僅為1094畝，占規(guī)劃面積的23%，因此不存在征求意見書中所述的問題。

3.出具審計報告。完成征求意見信息的反饋和核實工作后，再進(jìn)行審計報告的最后一次修改。隨后，該報告由負(fù)責(zé)特色小鎮(zhèn)審計的部門向部門領(lǐng)導(dǎo)、副廳長、廳長層層報送。最終由廳長簽發(fā)，抄送至省人大、省政府等部門。《浙江省審計廳關(guān)于我省三季度國家和省重大政策落實情況跟蹤審計的報告》（浙審科綜［2016］7號）于2016年9月12日印發(fā)報送浙江省人民政府。報告分為三個部分：審計基本情況、政策推進(jìn)中存在的主要問題和困難、審計建議。三個部分層次清晰，既有總結(jié)陳述又不乏典型小鎮(zhèn)的舉例說明，同時充分體現(xiàn)用數(shù)字說話的原則。在主要問題和困難部分，共使用數(shù)據(jù)71次來說明小鎮(zhèn)的各項情況，事實清楚、證據(jù)明確。同時，該部分不僅包括情況的羅列，更對造成困難或問題的原因進(jìn)行深度挖掘，在事實的基礎(chǔ)上進(jìn)行原因分析，最后提出相關(guān)建議。這能夠使審計報告的內(nèi)容與政策制定者的需求緊密結(jié)合，從而使得審計價值得到提升。

4.審計資料整理歸檔。審計檔案作為整個國家檔案的重要組成部分，客觀真實地反映審計監(jiān)督的整個過程。同時對于項目的再次開展也有著重要的意義。根據(jù)《檔案法》、《審計法》和《審計機(jī)關(guān)審計檔案管理規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，對審計檔案質(zhì)量的基本要求是：審計項目文件材料應(yīng)當(dāng)真實、完整、有效、規(guī)范，并做到遵循文件材料的形成規(guī)律和特點，保持文件材料之間的有機(jī)聯(lián)系，區(qū)別不同價值材料，便于保管和利用。

在實際檔案整理過程中，將特色小鎮(zhèn)審計文件材料按照結(jié)論類、證明類、立項類、備查類4個單元進(jìn)行排列，要求結(jié)論類文件材料采用逆審計程序并結(jié)合文件材料的重要程度進(jìn)行排列，證明類文件材料按與審計實施方案所列審計事項對應(yīng)的順序排列，立項類文件材料按形成材料時間結(jié)合材料重要程度排列，備查類文件材料按形成材料的時間順序排列。

五、研究結(jié)論

本文研究了浙江特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計路徑，主要分為準(zhǔn)備、實施、報告三個階段，其中準(zhǔn)備階段包括深入梳理政策、整合各方資源、實施審前調(diào)查、制定審計方案；實施階段包括發(fā)放審計通知書、整理基礎(chǔ)資料、實施現(xiàn)場審計、定期匯報交流；報告階段包括撰寫征求意見書、相關(guān)方進(jìn)行反饋、出具審計報告、審計資料整理歸檔。本研究為我省更好地進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計作出參考，也為全國范圍內(nèi)其他各省特色小鎮(zhèn)審計提供了思路。

史吉乾．政策跟蹤審計的重點和方法探討［J］．審計研究，2016（1）．

譚志武．政策執(zhí)行情況跟蹤審計若干問題的認(rèn)識——基于汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計的實踐［J］．審計研究，2012（6）．

宋依佳．政策執(zhí)行情況跟蹤審計若干問題探討［J］．審計研究，2012（6）．

王平波．我國政策執(zhí)行跟蹤審計基本問題研究［J］．財政研究，2013（2）．

F239

A

1004-0994（2017）31-0123-6

浙江省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃課題“精準(zhǔn)扶貧效率測度與浙江實現(xiàn)路徑研究：基于政策跟蹤審計的視角”（項目編號：18NDJC187YB）；浙江省自然科學(xué)基金項目“國家治理視角下的政策跟蹤審計評價體系構(gòu)建與應(yīng)用研究”（項目編號：LY18G020006）；浙江省軟科學(xué)項目“政策跟蹤審計維護(hù)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)理及實現(xiàn)方式研究”（項目編號：2016C35038）

作者單位：浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院，杭州310018