關于防范會計信息失真問題的幾點思考

梁雨欣

摘 要：隨著社會主義經(jīng)濟市場競爭的日益激烈，會計信息失真的問題已經(jīng)成為社會的普遍問題，治理會計信息失真已經(jīng)成為勢在必行的一項工作。本文首先對會計信息失真問題的表現(xiàn)及形成原因作了簡要闡述；接著從內在原因和直接原因分析了會計信息失真問題形成的原因，內在原因有現(xiàn)代企業(yè)制度的不完善、人事管理制度不完善、監(jiān)督機制不完善等；直接原因有為了業(yè)績造假、為了減稅造假等，最后從8個方面提出了防范會計信息失真問題的對策和建議，包括完善現(xiàn)代化企業(yè)制度、加快政府職能的轉變、改革人事管理制度、加大立法力度、嚴格執(zhí)法、加強外部監(jiān)督、健全內部控制、加強會計隊伍的建設。

關鍵詞：會計信息 管理制度 現(xiàn)代企業(yè)制度 失真原因 治理對策

中圖分類號：F271 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）09（b）-0104-02

1 會計信息失真問題的表現(xiàn)及形成原因

現(xiàn)階段，會計信息失真問題已經(jīng)非常嚴重，具體表現(xiàn)為：會計信息質量較差、會計報表不真實、會計數(shù)據(jù)不準確等。以下是幾種會計信息失真的表現(xiàn)：（1）經(jīng)濟交易失真。具體內容指的是，企業(yè)為了粉飾財務報表，利用資產(chǎn)重組、關聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經(jīng)濟業(yè)務、從事不等價交換，從而導致會計信息失真。（2）會計核算失真。指會計核算過程不能真實記錄和反映發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。（3）會計信息披露失真。

2 會計信息失真問題形成的原因分析

會計信息失真的原因是多方面的，分為直接原因和內在原因。直接原因有：（1）為了業(yè)績考核而造假。為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)就有可能對其會計報表進行包裝、粉飾。（2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而造假。（3）為了減少納稅而造假。基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對會計報表進行粉飾。

導致會計信息失真的內在原因，同樣也是會計信息失真的源頭有。（1）現(xiàn)代企業(yè)制度還未進一步完善，內部控制乏力，主要表現(xiàn)在：公司治理結構不完善，內部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴重，缺乏必要的約束。（2）人事管理制度改革滯后，也是會計信息失真的內在原因之一。（3）監(jiān)督機制不健全。首先，在企業(yè)內部監(jiān)督控制存在著局限性，沒有有效的約束監(jiān)督機制，易產(chǎn)生虛假的會計信息。其次，對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現(xiàn)實問題，社會監(jiān)督力度不夠，政府監(jiān)督受人力、財力的限制以至很難查清企業(yè)的違法違紀行為。

3 防范會計信息失真的對策

對于會計信息失真的治理是一項艱巨的工程，現(xiàn)階段，會計信息失真存在的現(xiàn)狀問題要能夠結合市場發(fā)展的實際情況來考慮，多方面入手，從宏觀和微觀進行防范和治理。宏觀上：企業(yè)要建立和健全現(xiàn)代化的管理制度，完善企業(yè)各部門規(guī)章制度，完善人事改革制度，嚴厲打擊違法亂紀行為，一旦觸碰，加大處罰力度，使企業(yè)的各項活動有章可循有法可依；微觀上：完善企業(yè)的內部調控制度，加大內部監(jiān)督的力度，定期對會計人員的進行培訓和再教育。以下內容從8個方面對防范會計信息失真提出了對策建議：完善現(xiàn)代化企業(yè)制度、加快政府職能的轉變、改革人事管理制度、加大立法力度、嚴格執(zhí)法、加強外部監(jiān)督、健全內部控制、加強會計隊伍的建設。

3.1 加快改革步伐，建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度

在以往的企業(yè)改革中，改革的主要內容是“放權放利”，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這種方式已經(jīng)跟不上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，根本沒有打破企業(yè)的管理體制?，F(xiàn)如今，建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實現(xiàn)企業(yè)的自主經(jīng)營，使企業(yè)的產(chǎn)權明晰，權責分明。企業(yè)只有建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，有獨立的法人，成為市場競爭的主體，才能使企業(yè)重視經(jīng)濟規(guī)律并嚴格遵守，以提供準確的會計信息。

3.2 要加快政府職能的轉變

政企不分，是直接導致會計信息失真的一個原因。如果進行政府職能轉變，從很大程度上能夠治理會計信息失真的問題。加快政府職能的轉變，政府通過改革，由原來的直接管理企業(yè)，轉變?yōu)楣芾砥鋬r值形態(tài)資本，然后運用經(jīng)濟杠桿管理經(jīng)濟，完全與企業(yè)的管理分開，為企業(yè)的發(fā)展提供優(yōu)質的環(huán)境。

3.3 改革我國人事管理制度和收人分配制度

要打破企業(yè)的行政級別并將其取消，企業(yè)應該走向市場，其聘用人員要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的章程進行招聘，同時參考競爭機制，對企業(yè)的管理經(jīng)營者運用能力測評的考核機制，而不是一味地對上報的數(shù)據(jù)未經(jīng)核實，妄下定論。政府人事管理部門要能夠為人才流動創(chuàng)造良好的環(huán)境，使其有更大的平臺去選擇和創(chuàng)造。在我國的按勞分配的基礎上，要能夠按收入進行分配再加上多種分配制度，在此問題上，可以借鑒國外的方法：年薪制和股票期權等方法。

3.4 加大立法力度，與企業(yè)制度相關的各項法規(guī)，要能夠有效地銜接并相互補充

在制定會計準則時，要能夠對未來會計行業(yè)的發(fā)展環(huán)境以及行業(yè)動態(tài)來進行預測和分析，要有行業(yè)的超前性，使會計的發(fā)展具有穩(wěn)定性，具有一定的抗風險能力，將準則制定得更細化、更準確，以便各項工作有章可循并為其提供詳細的參考依據(jù)。與此同時，對于會計信息失真行為，要加大處罰力度，明確處罰標準的同時，使處罰的成本要高于其提供虛假會計信息所得的利益，使其懼怕制造失真的會計信息。

3.5 企業(yè)要嚴格遵守《會計法》的相關制度，對于違法者嚴懲不貸，提高法律的嚴肅性

《會計法》雖然對違法行為有明確的規(guī)定，尤其是對提供虛假會計信息的行為加大了處罰力度。但是在實際情況中，企業(yè)能否依照會計法的相關規(guī)定來辦事，仍有待加強。所以要求相關部門要加大力度，并建立相關的監(jiān)督體系，確保會計信息的真實和準確。

3.6 要將外部監(jiān)督的作用徹底地發(fā)揮出來，完善社會監(jiān)督，使公平、公正的監(jiān)督真正發(fā)揮作用

對注冊會計師的審計監(jiān)督要加強，在壯大會計師隊伍的同時，其執(zhí)業(yè)水平也要相應地提高。要加強對《中國注冊會計師法》的執(zhí)行力度，加強對社會中介的監(jiān)督力度，在提高注冊會計師的專業(yè)知識、專業(yè)技能、道德標準等綜合素質的基礎之上，要能夠從根本上發(fā)揮會計師事務所的監(jiān)督職能和社會公正性。

3.7 建立健全內部控制制度，強化企業(yè)內部管理與內部控制的科學化和有效性

第一，企業(yè)實行內部控制制度，要對各部門的職責進行劃分，各部門各司其職，但是部門之間相互制約，相互控制。不相容職務之間一定要實行分離制度，通過職責劃分，避免一人任職多個職務，在工作上遏制了徇私舞弊行為的發(fā)生，保證了會計報表的真實性和準確性。第二，在工作中，企業(yè)要針對各項業(yè)務工作制定相關的工作規(guī)定、管理辦法，同時要制定清晰明確的控制制度并對工作進行定期的測評考核，時刻督促員工按章程辦事，按規(guī)定正確地處理業(yè)務工作。第三，對內部控制制度，要做好宣傳工作，必要時進行培訓學習，只有員工真正了解內部控制制度，才能從根本上去遵守，去按照章程規(guī)范業(yè)務工作。第四，企業(yè)制定的內部控制制度不能只是嘴上說說或者是將其寫出來掛在墻上，而是要將其真正地落實到企業(yè)生產(chǎn)的各環(huán)節(jié)。對于不按制度辦事的，違反相關制度的員工，要進行嚴肅處理，制定相應的懲罰標準，保證內部控制制度實施的嚴肅性。

3.8 加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質

提高會計人員的素質，要建立統(tǒng)一的會計人員工作制度，對其進行規(guī)范，加大對違法亂紀的處罰，以此來監(jiān)督和約束會計人員的行為。對于會計人員的任職資格，要明確任職條件和要求，嚴格規(guī)范其任職條件，不能做“面子工程”。同時，要加強對會計從業(yè)人員的教育培訓工作，提倡其終身學習的學習理念，要定期組織企業(yè)會計人員進行學習和培訓，結合會計行業(yè)的發(fā)展動向，培養(yǎng)適合社會發(fā)展的高素質會計隊伍。對于會計上崗資格證的管理上，要能夠重視每年的會計專業(yè)技術資格的考試，以及年度的綜合考評，最終提高會計人員的綜合素質，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎。

參考文獻

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