工程建設(shè)項目中的內(nèi)部控制問題研究

安媛

[摘要]目前，我國建設(shè)項目投資總體控制較好，但是也有一些工程建設(shè)項目建設(shè)中出現(xiàn)了嚴重的投資失誤、項目投資“三超”、違規(guī)招標(biāo)等諸多內(nèi)控失效問題。本文利用內(nèi)部控制的理論，深入分析內(nèi)控失效的原因，為我國工程建設(shè)項目內(nèi)部控制的建設(shè)提供一定的借鑒。

[關(guān)鍵詞]工程項目；內(nèi)部控制；工程建設(shè)項目

隨著社會主義法制化建設(shè)的推進，建設(shè)領(lǐng)域的各項制度已逐步建立。法制化、秩序化建設(shè)的正逐步完善，工程建設(shè)市場正不斷健全，監(jiān)管體制也日益完善，錢權(quán)交易、商業(yè)賄賂等腐敗現(xiàn)象滋生蔓延的勢頭得到了一定程度的遏制。但工程建設(shè)領(lǐng)域依然存在許多突出問題，諸如建設(shè)單位違規(guī)行為普遍存在、工程項目“三超”現(xiàn)象嚴重、項目建設(shè)質(zhì)量低下等問題嚴重損害了公共利益，破壞了社會主義市場經(jīng)濟秩序，妨礙了科學(xué)發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定。其發(fā)生都與控制不到位有關(guān)，為了防范工程項目建設(shè)中的各種舞弊行為，提高工程項目管理的質(zhì)量，規(guī)范工程建設(shè)領(lǐng)域市場交易行為，加強工程項目的內(nèi)部控制尤為重要。

一、工程建設(shè)項目內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制是會計控制和管理控制的統(tǒng)一，其目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，將工程建設(shè)項目的內(nèi)部控制的目標(biāo)，概括為以下幾點：

（一）防止舞弊行為，保證項目資產(chǎn)安全、完整

健全有效的內(nèi)部控制，應(yīng)該對建設(shè)單位內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，在一定程度上保證項目資產(chǎn)及相關(guān)記錄的安全性和完整性，減少甚至杜絕腐敗的發(fā)生。

（二）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

良好的工程項目內(nèi)部控制，就是確保企業(yè)在工程建設(shè)過程中，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的經(jīng)濟政策、建筑法律法規(guī)和企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，從而有效地完成建設(shè)任務(wù)，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟效益和社會效益。

（三）降低項目建設(shè)風(fēng)險

一個工程建設(shè)項目從立項開始到竣工驗收交付使用，要經(jīng)歷一個較長的建設(shè)周期，加上其自身的特點即項目的單件性和管理過程的一次性，這些都決定了項目的建造過程具有很大的風(fēng)險。工程項目的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險采取必要的預(yù)防和控制措施，確保項目的穩(wěn)健運行。

（四）促進管理活動協(xié)調(diào)、有序進行，努力提高經(jīng)濟效益

健全的內(nèi)部控制制度，能夠有效處理單位各部門、人員之間的責(zé)任及經(jīng)濟利益關(guān)系，促使其協(xié)調(diào)一致地完成各項工作，從而確保管理活動的協(xié)調(diào)、有序進行，提高整個工程項目的運作效率。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的健全與否將直接影響到建設(shè)項目的造價、質(zhì)量和投資效益。

二、工程建設(shè)項目內(nèi)部控制存在的問題

一個工程建設(shè)項目從立項開始到竣工驗收交付使用，要經(jīng)歷一個較長的建設(shè)周期，本文從管理方式、制度建設(shè)以及項目決算三個方面，對工程建設(shè)項目內(nèi)部控制存在的問題，進行了陳述，主要內(nèi)容包括以下幾點：

（一）管理方式陳舊，內(nèi)部控制機制弱化

建設(shè)項目內(nèi)控制度是建設(shè)單位保證項目建設(shè)各項活動的有序進行，達到已確定的目標(biāo)和質(zhì)量要求，保證項目順利建成而制定的具有以控制行為為目的的辦法、措施。目前，國外比較注重企業(yè)管理、項目建設(shè)的過程管理和內(nèi)部控制制度建設(shè)。而我國相當(dāng)多的建設(shè)項目重視立項，輕視項目建設(shè)過程中的管理活動。有的建設(shè)項目雖然制定了內(nèi)控制度，卻缺乏系統(tǒng)性和銜接性，有些制度只是為應(yīng)付外部檢查，在項目建設(shè)中并不按章執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)制度不完善，資料不健全

建設(shè)項目內(nèi)部控制的重點是對招投標(biāo)、材料采購、質(zhì)量控制及會計核算等環(huán)節(jié)的控制，這些控制環(huán)節(jié)的健全與否將直接影響到項目的造價、質(zhì)量和投資效益。而現(xiàn)行的規(guī)范對控制環(huán)節(jié)的設(shè)置不明確，甚至對一些重要環(huán)節(jié)未加以考慮。

（三）建設(shè)工程項目決策控制薄弱

由于我國工程項目管理研究起步晚，經(jīng)驗積累少，加上項目建設(shè)自身的特點，存在的管理問題較多，其中工程建設(shè)項目的決策控制尤其薄弱。許多工程項目建設(shè)的立項缺乏客觀公正的調(diào)查研究，不重視基礎(chǔ)資料的收集。可行性研究的內(nèi)容不完整，研究論證深度不夠，工程建設(shè)項目缺乏足夠的內(nèi)部控制。

（四）事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，存在審計風(fēng)險

目前工程審計大多是工程已完工交付使用后才進行的，審計對開工審計、工程過程審計介入較少，對于隱蔽工程實際情況僅依據(jù)隱蔽工程簽證，增加了審計風(fēng)險。實際工程審計實踐中我們發(fā)現(xiàn)，部分工程未嚴格執(zhí)行監(jiān)理制，存在隱蔽工程無人簽證或工程管理人員補簽證現(xiàn)象，有隨意增大簽證工作量，偽造資料、巧立名目，人為虛增簽證費用風(fēng)險。工程審計對發(fā)現(xiàn)的問題缺少深入的分析，未找出存在問題的根源，影響了審計果的應(yīng)用。

三、工程建設(shè)項目內(nèi)部控制設(shè)計

根據(jù)工程建設(shè)項目的立項、招投標(biāo)、造價、建設(shè)及竣工驗收的實施順序，對每個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進行敘述，在堅持各節(jié)點良好內(nèi)控的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)項目系統(tǒng)的良好控制。

1.工程立項環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計

應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃提出項目建議書，項目可行性研究，并編制可行性研究報告。

2.工程建設(shè)項目招標(biāo)環(huán)節(jié)設(shè)計

一般應(yīng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選定具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。工程項目應(yīng)根據(jù)具體情況以有利于管理、順利推進項目建設(shè)為原則進行合理打包。招標(biāo)過程應(yīng)依據(jù)國家招投標(biāo)法和有關(guān)規(guī)定，遵循公開、公正、平等競爭的原則進行。

3.工程建設(shè)項目造價環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計

企業(yè)應(yīng)加強工程造價管理，明確初步設(shè)計概算和施工圖預(yù)算的編制方法，在投資控制范圍內(nèi)，先應(yīng)組織工程、設(shè)計、技術(shù)、財務(wù)等部門的專家或委托相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整和準(zhǔn)確，然后按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合理。

4.工程建設(shè)項目建設(shè)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計

嚴格按照工程概預(yù)算執(zhí)行，切實做到及時備料、科學(xué)施工、保障資金、落實責(zé)任，確保工程項目達到設(shè)計要求。

5.工程建設(shè)項目竣工驗收環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計

企業(yè)應(yīng)從制度上確保工程建設(shè)項目的文件資料檔案管理要求，文件資料檔案的收集整理工作要覆蓋建設(shè)項目的每個環(huán)節(jié)，建立完整的工程項目檔案。企業(yè)收到竣工報告后，應(yīng)及時組織設(shè)計、施工、監(jiān)理、造價、財務(wù)等有關(guān)單位和人員進行決算審核，企業(yè)及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，組織設(shè)計、施工、監(jiān)理、質(zhì)檢、造價等有關(guān)單位進行竣工驗收。

四、工程建設(shè)項目內(nèi)部控制的建立

工程建設(shè)項目作為一個復(fù)雜系統(tǒng)，在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，應(yīng)側(cè)重如下幾個環(huán)節(jié)：

1.建立和完善建設(shè)工程內(nèi)部會計控制制度

加強以會計控制為中心的內(nèi)部審計監(jiān)督。重視內(nèi)部會計控制制度的檢查與評價，建立高效的工程項目內(nèi)部會計控制組織機構(gòu).建設(shè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點，選擇最適合當(dāng)前發(fā)展情況及建設(shè)工程項目特點的組織形式或模式，以便高效完成各種控制活動，提高工作效率，保證項目的順利進行。建立以會計為中心，以工程項目建設(shè)各個環(huán)節(jié)為監(jiān)督對象的控制方法和政策，做到內(nèi)部會計控制有章可循，有序進行。各類機構(gòu)和相關(guān)管理人員要根據(jù)財務(wù)和自身工作需要，在對內(nèi)部會計控制行使監(jiān)督職能時，要進行相對獨立的再設(shè)計或?qū)徍诵抻?，使其更加科學(xué)合理。

2.加強內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)自身功能，是內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)的要件。通過對工程項目的管理審計，可在很大程度上避免重復(fù)建設(shè)、建設(shè)投資效益低下等情況的發(fā)生，能及時發(fā)現(xiàn)、揭露和糾正建設(shè)中存在的問題，減少管理上的漏洞，從源頭上防止建設(shè)資金的浪費，保證工程建設(shè)質(zhì)量。加強內(nèi)部審計要求加強審計分析，對建設(shè)單位或施工項目內(nèi)部管理和內(nèi)控制度進行審計，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題和漏洞，及時與建設(shè)單位和施工單位進行溝通，提出相關(guān)建議，促進建設(shè)項目有序進行。

3.建立信息溝通體系

一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，利于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定以及改進建議的及時傳達。工程項目建設(shè)單位按照控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，將有效信息及時、準(zhǔn)確傳遞給相關(guān)工作人員，使員工能夠清楚地了解項目的內(nèi)部控制制度。

五、結(jié)論

一個工程建設(shè)項目從投資意向開始到投資終結(jié)的全過程，是一個系統(tǒng)的、相互銜接的過程，況且工程建設(shè)項目是一個難以逆轉(zhuǎn)的過程，項目前期的失誤在后期難以挽回，項目建設(shè)過程中的失誤在工程運行中難以彌補。本文不揣淺陋對工程建設(shè)項目內(nèi)部控制制度設(shè)計問題進行研究，旨在拋磚引玉，希望引起國內(nèi)理論界和實務(wù)界的足夠重視，藉以推動我國企業(yè)工程項目內(nèi)部控制研究的深入。