會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源成本會(huì)計(jì)核算問題淺析

邢迎

【摘 要】會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是由有一定會(huì)計(jì)專業(yè)水平、經(jīng)考核取得證書的會(huì)計(jì)師組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。

作為以人力資源為主要生產(chǎn)力、依靠員工的知識(shí)技能和豐富的經(jīng)驗(yàn)為客戶提供專業(yè)咨詢服務(wù)的機(jī)構(gòu)，人力資源成本占據(jù)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所總成本的絕大部分，因此人力資源成本的核算部分對(duì)公司財(cái)務(wù)核算有著重要意義。本文分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源成本的構(gòu)成，指出實(shí)務(wù)中存在的問題并提出相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；人力成本核算

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人工成本的組成

狹義上的人工成本主要包括職工薪酬、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、人事檔案費(fèi)、為員工購買的保險(xiǎn)等直接費(fèi)用，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所有其行業(yè)獨(dú)有的特殊性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)是離職率和人才流動(dòng)性比較高的行業(yè)，且人力資源在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中非常重要，能否吸引并選拔優(yōu)秀的人才已經(jīng)成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。為了使企業(yè)長(zhǎng)期立于不敗之地，保證業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，必須經(jīng)常招聘新員工來補(bǔ)充人才流失帶來的缺口，提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。而企業(yè)保持適度的流動(dòng)性，也有利于員工的優(yōu)勝劣汰、為企業(yè)注入新的活力。招聘會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的費(fèi)用支出，如招聘部門的固定費(fèi)用、人員工資、招聘系統(tǒng)的使用和維護(hù)費(fèi)、為舉辦宣講會(huì)產(chǎn)生的場(chǎng)地費(fèi)、差旅費(fèi)、參與人員的時(shí)間成本及各項(xiàng)雜費(fèi)等。

我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的階段，國(guó)家的財(cái)務(wù)政策和法規(guī)在不斷的更新以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)知識(shí)更新的速度和頻率都遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了做出符合國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)和政策的服務(wù)，就必不可少會(huì)舉行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。培訓(xùn)相關(guān)的成本費(fèi)用包括培訓(xùn)講師工資，參加培訓(xùn)員工工資、打印資料費(fèi)用、占用場(chǎng)地使用費(fèi)、異地培訓(xùn)還有參加培訓(xùn)人員交通費(fèi)用、培訓(xùn)部門的日常費(fèi)用、培訓(xùn)系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)費(fèi)等。

離職率高的行業(yè)特點(diǎn)，使離職成本不光包括已經(jīng)支付的招聘成本和培訓(xùn)成本、因離職產(chǎn)生的人員空缺給企業(yè)帶來隱形成本，同時(shí)還產(chǎn)生了新的離職補(bǔ)償費(fèi)用等成本。

綜上所述，廣義的人力資源成本，不光包括基本工資、福利費(fèi)用、社保費(fèi)用、人事檔案費(fèi)、為員工購買的保險(xiǎn)等直接費(fèi)用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人才的招聘、培訓(xùn)開發(fā)維護(hù)等活動(dòng)都需要投入大量的成本。由招聘和培訓(xùn)產(chǎn)生的費(fèi)用還有離職成本等，均是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的必不可少的人力資源成本的重要組成部分。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行人力資源成本管控的重要意義

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)相關(guān)事務(wù)中起到了越來越重要的作用。不光起到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督者的作用，還在會(huì)計(jì)、審計(jì)、咨詢等各種不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中起到不同的作用。而這些都對(duì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)、素質(zhì)、技能有很高的要求。這些人力資本、技術(shù)資本和知識(shí)人才的儲(chǔ)備，都是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)的資本。企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，不僅要注重開拓市場(chǎng)，增加企業(yè)收入，也要適當(dāng)?shù)目刂瞥杀荆档筒槐匾馁M(fèi)用。

同時(shí)，只有作好對(duì)人工成本的管控，通過對(duì)人工成本、項(xiàng)目成本的準(zhǔn)確核算和分析，才能為管理層提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是管理層做出正確決策和判斷的基礎(chǔ)。

1.提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量

進(jìn)行人力資源成本管控，能保證人力資源成本核算的準(zhǔn)確性，人力資源相關(guān)支出作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所比重最大的成本，其核算的結(jié)果直接影響企業(yè)盈虧等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。因此有效的人力資源成本管控可以提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

2.人力資源成本管控對(duì)企業(yè)管理決策具有參考意義

有效的人力資源成本管控可以根據(jù)管理層對(duì)信息的需求，將包括人力資源成本中招聘、培訓(xùn)、使用等不同環(huán)節(jié)的這些基本數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理、分析，向企業(yè)的管理層及決策者提供各種有用的信息，為管理層提供決策和判斷的依據(jù)。

3.有助于完善企業(yè)的管理體制

對(duì)于人力資源成本計(jì)量準(zhǔn)確性的要求，可以督促企業(yè)完善管理體制，因?yàn)椴块T的設(shè)置是否科學(xué)合理，部門間的職責(zé)是否明確，都會(huì)間接的影響成本費(fèi)用的產(chǎn)生和歸集。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人工成本管控方面存在的問題

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算未能準(zhǔn)確的核算人力資源成本，有關(guān)人力資本核算的內(nèi)容不健全。我國(guó)在2014年1月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬中雖然對(duì)人力資本核算有明確的規(guī)定，但是準(zhǔn)則只提及了職工薪酬的內(nèi)容，對(duì)招聘、培訓(xùn)和離職成本等較大的支出，沒有明確的要求。這就使人力資源成本核算的對(duì)象不夠明確。在實(shí)務(wù)中，特別是人力資源幾乎是全部成本的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)，人力資源具有多樣性的特點(diǎn)。而使用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算來處理復(fù)雜的人力資源成本，將人力資源過程中的各種支出直接計(jì)入期間費(fèi)用，會(huì)產(chǎn)生以下不能準(zhǔn)確核算的問題。

1.收入與成本不配比

人力資源部分成本，通常理解為為項(xiàng)目發(fā)生的人力資源成本。而實(shí)際工作中，很多服務(wù)行業(yè)都存在忙季和淡季的劃分。忙季業(yè)務(wù)量加大，不得不招聘人手以解決當(dāng)前問題。淡季業(yè)務(wù)量減少，企業(yè)又因?yàn)槿瞬艃?chǔ)備和法律等原因，不能盲目裁員，從而產(chǎn)生人力資源閑置。而人力資源閑置產(chǎn)生的工資費(fèi)用若記入成本則會(huì)產(chǎn)生收入與成本不配比的情況。

2.招聘費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確

招聘工作，特別是針對(duì)業(yè)務(wù)部門員工的招聘，在人事部中工作中占據(jù)了很大的比例。因此，相應(yīng)的支出應(yīng)該屬于業(yè)務(wù)成本。如果僅將發(fā)生的直接費(fèi)用計(jì)入成本，如招聘時(shí)面試人員工資、差旅費(fèi)、招聘場(chǎng)地費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等計(jì)算，就將招聘的成本簡(jiǎn)單化了。但招聘的直接費(fèi)用僅僅是整個(gè)環(huán)節(jié)中的一小部分。維持一個(gè)部門的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用，招聘部門人員工資、職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)用、招聘系統(tǒng)的維護(hù)費(fèi)等等都應(yīng)該計(jì)入人力成本中。另外從發(fā)布招聘信息、篩選簡(jiǎn)歷、組織面試到員工辦理入職手續(xù)、正式上崗為企業(yè)產(chǎn)生收益為期間所發(fā)生的費(fèi)用也應(yīng)包括在其中。這樣的費(fèi)用在其他類型的企業(yè)內(nèi)可能做管理費(fèi)用核算，但是在以人力資源為核心成本的服務(wù)型企業(yè)，應(yīng)該類似于制造費(fèi)用的性質(zhì)。因此如果計(jì)入成本，可以更真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的盈利能力。endprint

3.培訓(xùn)支出核算科目不明確

培訓(xùn)支出，屬于維持正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要支出。也應(yīng)該根據(jù)培訓(xùn)的實(shí)際內(nèi)容做劃分。比如針對(duì)業(yè)務(wù)部門的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，針對(duì)管理和行政部門的系統(tǒng)等培訓(xùn)的歸集科目都不相同。應(yīng)將相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用分別記入成本和費(fèi)用。但是目前在實(shí)務(wù)中通常記入管理費(fèi)用。同樣，因?yàn)榕嘤?xùn)支出是成本的占比較大的一塊。如果這部分沒有明確的劃分，會(huì)導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

4.對(duì)共同費(fèi)用的分?jǐn)傔^于簡(jiǎn)單

在核算項(xiàng)目成本的時(shí)候，也應(yīng)該注意成本分?jǐn)偟膯栴}。例如：相同工時(shí)，不同人員數(shù)量的培訓(xùn)成本不一致。若簡(jiǎn)單的按人工工資總額或項(xiàng)目收入的比例計(jì)算分?jǐn)偱嘤?xùn)成本，則會(huì)使有些項(xiàng)目成本虛增，另一些項(xiàng)目成本虛減。

四、完善人力資源成本核算的建議

上述人工成本管控方面存在的問題，既有國(guó)家薪酬政策不夠完善、相關(guān)準(zhǔn)則覆蓋面比較窄的特殊原因，也有實(shí)際中企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜多樣的原因。這些都增加了準(zhǔn)確核算人力資源成本的難度。

1.應(yīng)用先進(jìn)的電算化系統(tǒng)

采用現(xiàn)代化的方法和手段，使用計(jì)算機(jī)軟件和財(cái)務(wù)軟件，才能真正實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用核算的配比，使成本核算更好的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)提升成本核算的效率。在事務(wù)所中，成本費(fèi)用的復(fù)雜多樣，使得傳統(tǒng)的手工記帳無法應(yīng)對(duì)越來越高的管理要求。有些成本費(fèi)用，因?yàn)楣ぷ髁康南拗疲瑑H通過手工是無法準(zhǔn)確的分?jǐn)偟较嚓P(guān)明細(xì)科目下的。而計(jì)算機(jī)的普及和財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，就使得這些得以實(shí)現(xiàn)。這些也同時(shí)要求財(cái)務(wù)工作人員在學(xué)習(xí)能力上有了更高的要求。

2.規(guī)范成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，細(xì)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想更準(zhǔn)確的核算成本，還需要在科目?jī)?nèi)做明細(xì)設(shè)置。比如根據(jù)業(yè)務(wù)類型對(duì)收入進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)支出類型，劃分成本、費(fèi)用科目以及歸集其他費(fèi)用的科目，以便于將其他費(fèi)用分?jǐn)傊料嚓P(guān)成本費(fèi)用類科目?jī)?nèi)。根據(jù)分析計(jì)算在會(huì)計(jì)期末對(duì)相關(guān)費(fèi)用做合理的分?jǐn)偂１热缯衅负团嘤?xùn)部分的支出，應(yīng)該細(xì)分成業(yè)務(wù)類和管理類。與業(yè)務(wù)相關(guān)的支出計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，而管理類的支出，計(jì)入管理費(fèi)用。

3.加強(qiáng)人力資源預(yù)算管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提前合理地估計(jì)出服務(wù)項(xiàng)目所需要人工成本和相關(guān)費(fèi)用。配合企業(yè)做好預(yù)算可以讓企業(yè)更合理估算并安排招聘的人數(shù)、期間，從而減少在人力資源上的浪費(fèi)。同時(shí)可以將必不可少的培訓(xùn)安排在工作量較少的時(shí)段，更好的利用起閑置的人工工時(shí)。

4.采用不同的分?jǐn)偮蕦?duì)成本進(jìn)行分?jǐn)?/p>

在分?jǐn)偝杀举M(fèi)用時(shí)，應(yīng)該根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)，采用不同的分?jǐn)偮?。以保證分?jǐn)偝杀镜暮侠硇浴?shí)務(wù)中應(yīng)分析費(fèi)用的類型和性質(zhì)，選擇計(jì)算出適用不同業(yè)務(wù)的分配率，如定額分配、工時(shí)分配、根據(jù)領(lǐng)用金額分配等。比如，培訓(xùn)費(fèi)用的分?jǐn)偅慈藬?shù)分配比較合理，而項(xiàng)目耗用物品則應(yīng)根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用金額進(jìn)行分配。

參考文獻(xiàn)：

[1]周天顥.會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制過程中的問題及建議[J].-審計(jì)廣角，2011年06期.

[2]楊俊.論人力資源成本會(huì)計(jì)核算[J].會(huì)計(jì)之友，2006年03期.endprint