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    論“營改增”對醫(yī)院財務(wù)管理的影響及對策

    2017-11-07 21:56:33商春超
    中國經(jīng)貿(mào) 2017年20期
    關(guān)鍵詞:營改增財務(wù)管理醫(yī)院

    商春超

    【摘 要】2016年5月的“營改增”稅制改革已過去一年有余,對于國內(nèi)的各行業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動,以及財務(wù)管理工作產(chǎn)生了巨大的影響。醫(yī)院這個特殊的社會組織,關(guān)乎著廣大人民群眾的身體健康,還擔負著社會的穩(wěn)定及長久發(fā)展?!盃I改增”稅收政策的推出,對于醫(yī)院的內(nèi)部管理尤其是財務(wù)管理方面有著較為深遠的影響,醫(yī)院如果能夠很好的把握這次稅制改革的契機,會為其發(fā)展起到一定的推動作用,反之則亦然。本文將從“營改增”對醫(yī)院財務(wù)管理的影響入手,通過較為深入的分析,最終提出“營改增”稅制后,醫(yī)院財務(wù)管理應(yīng)采取的對策。

    【關(guān)鍵詞】“營改增”;醫(yī)院;財務(wù)管理;對策

    2016年3月,李克強總理在政府工作報告中提出將“營改增”稅制改革的試點工作全面推開,從而拉開了營業(yè)稅改征增值稅的序幕。同時,也預(yù)示著在中國大地上,施行了67年的營業(yè)稅正式退出了歷史舞臺。增值稅稅制的實施,對于我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的推進、對于公開稅負、降低企業(yè)生產(chǎn)成本,都會起到一定的積極作用。醫(yī)院作為原營業(yè)稅稅制下的免稅企業(yè),在增值稅稅制下,由于其屬于非企業(yè)性單位,可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。但是部分地方的國稅機關(guān)也存在,按照經(jīng)營規(guī)模認定,將部分稅制改革前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售收入超500萬元的醫(yī)院認定為一般納稅人,如廣州大部分三甲醫(yī)院都被認定為一般納稅人,其適用社會服務(wù)業(yè)6%的稅率。廣州的醫(yī)院改征增值稅,這對于國內(nèi)的醫(yī)療領(lǐng)域改革來說有著一定的指導意義,也為醫(yī)院由事業(yè)單位向企業(yè)性質(zhì)邁進、與國際接軌開辟了一條道路。本文也以此為切入點,將以一般納稅人性質(zhì)的醫(yī)院為例,對此次稅制改革對于醫(yī)院的財務(wù)管理影響及應(yīng)采取的對策及策略進行論述。

    一、“營改增”對醫(yī)院財務(wù)管理的影響

    財務(wù)管理的意義在于幫助其所在的組織、單位實現(xiàn)價值最大化,即在遵循相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,盡可能地增收節(jié)支,提高其獲利能力。“營改增”后,對于醫(yī)院的財務(wù)管理影響主要體現(xiàn)在會計日常核算、納稅成本方面的影響及發(fā)票管理方面的影響,現(xiàn)就從上述3個方面展開論述:

    1.“營改增”政策對于醫(yī)院會計核算的影響

    (1)收入方面影響。增值稅與營業(yè)稅的一個重要的區(qū)別在于,其屬于“價外稅”,而在營業(yè)稅稅制下,屬于價內(nèi)稅。具體為增值稅稅制下,醫(yī)院所取得的每一筆收入,都是含稅收入,在核算中的營業(yè)收入要換算為不含稅收入。假設(shè),某醫(yī)院年收入為1000萬元,“營改增”以前其營業(yè)收入即是1000萬元,“營改增”后,醫(yī)院應(yīng)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè),其一般納稅人的稅率為6%,則換算成不含稅收入后,1000 /(1+6%)=943.4萬元,可見“營改增”后,醫(yī)院的營業(yè)收入名義上下降了許多。

    (2)成本費用方面。增值稅稅制一個較大的優(yōu)勢在于能夠完善抵扣鏈條,使得相關(guān)企業(yè)能夠相對的降低增值稅的稅負,但是抵扣的重要前提是,其應(yīng)具有一般納稅人資格。增值稅一般納稅人的醫(yī)院也一樣,其購進的相關(guān)設(shè)備、器械、針劑、耗材如果能夠取得增值稅專用發(fā)票,其符合抵扣條件的,其增值稅進項稅金是可以抵扣的,因而計入成本、費用的金額相對也可換算為不含稅金額,故而在成本、費用方面得到了一定的節(jié)約。

    2.對醫(yī)院納稅成本的影響

    越來越多的企業(yè)感受到,納稅成本高低直接對企業(yè)盈利水平、現(xiàn)金流起到至關(guān)重要的作用。然而,隨著國內(nèi)稅收征管體制的日臻完善,給企業(yè)的納稅籌劃帶來了一定的難度,企業(yè)都在為降低納稅成本想盡辦法?!盃I改增”前,醫(yī)院相關(guān)營業(yè)稅的業(yè)務(wù)收入,按照5%稅率直接計征營業(yè)稅,1000萬元的收入,要上繳50萬元的營業(yè)稅(暫不考慮相關(guān)的附加稅種),且所采購的物品及發(fā)生的費用所涉及的增值稅稅金是不得抵扣的。增值稅的稅收原理是扣稅制,即應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出。同樣是1000萬元的收入,增值稅計算方法下,其銷項稅額:1000/(1+6%)x6%=56.6萬元,而其采購的醫(yī)用物品以及電費,日常辦公用品大多為17%的稅率,可見其銷項稅率與進項稅率的差異還是蠻大的,其實際稅負率應(yīng)該是下降了。按常理來說,“營改增”后醫(yī)院的納稅成本是降低了。

    3.發(fā)票方面的管理

    稅制改革前,醫(yī)院對于營業(yè)稅的應(yīng)稅收入均開票營業(yè)稅發(fā)票,且發(fā)票開具也較為簡單,因其不具備抵稅功能,受關(guān)注度相對較低。而“營改增”以后,發(fā)票的管理特別是增值稅專用發(fā)票管理的難度提高了很多,因其具備抵扣功能,可以說企業(yè)收到“專票”后,就可以抵扣發(fā)票上所列示的稅金,并可以少繳納增值稅。這也是在1994年增值稅實施初期,專用發(fā)票虛開的一個重要原因,有許多人也因此受到了行政、刑事處罰,乃至于被剝奪了生命。隨著近年來增值稅征管體系的完善,特別是“金三”系統(tǒng)的推出,虛開發(fā)票的案件少了很多,但是稅收征管部門仍然沒有放松對于增值稅各類發(fā)票的管理力度??梢?,“營改增”以后,醫(yī)院稅務(wù)管理風險在增大,醫(yī)院財務(wù)人員要特別注意增值稅專用發(fā)票可能產(chǎn)生的相關(guān)法律責任。

    二、“營改增”后醫(yī)院財務(wù)管理中應(yīng)采取的對策

    1.正確核算不同稅率業(yè)務(wù)

    醫(yī)院按照業(yè)務(wù)性質(zhì),其收入主要可以劃分為以下幾個類型。即科研經(jīng)費收入、藥物臨床實驗收入等適用于6%稅率;出租房屋等租賃收入、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入適用于11%稅率(其中2016年4月30日前的業(yè)務(wù)適用于5%簡易征收);進修生學費屬于文化業(yè)收入按3%稅率征稅;醫(yī)院的自營商店適用17%。增值稅暫行條例規(guī)定,企業(yè)如果兼營不同稅率,應(yīng)分別核算相關(guān)業(yè)務(wù),如果不能清晰劃分,稅務(wù)機關(guān)將從高計征增值稅??梢?,醫(yī)院的增值稅業(yè)務(wù)核算相對復(fù)雜,只有正確核算不同稅率業(yè)務(wù),才能充分享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策。

    2.加強發(fā)票的管理力度

    醫(yī)院財務(wù)部門在其日常工作中,除了嚴格自身的增值稅專用發(fā)票管理外,還要加強對于進項稅發(fā)票的管理。因為,增值稅稅種是扣稅制,得進項稅發(fā)票者得天下。同時,進項稅發(fā)票,也不是拿到了就能抵扣,要符合相關(guān)的規(guī)定才行。比如,“三流合一”,發(fā)票填制符合要求,沒有虛開行為,哪怕是善意取得等。由于醫(yī)療機構(gòu)較重視醫(yī)療技術(shù)提升、醫(yī)護人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)及先進醫(yī)療設(shè)備的引進,而對于增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)管理方面相對薄弱,因而應(yīng)加強增值稅業(yè)務(wù)方面的管理,并且要著重加強對于發(fā)票的管理力度。

    3.提升增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算水平

    醫(yī)院的財務(wù)人員因其長年從事的營業(yè)稅核算業(yè)務(wù),其業(yè)務(wù)核算相對簡單,綜合能力也是相對欠缺,這不是財務(wù)人員的原因,是原有的稅制體制促成的。因而,“營改增”后,財務(wù)人員應(yīng)按照增值稅的核算要求,細化調(diào)整相關(guān)會計科目,保證能夠正確核算增值稅的相關(guān)稅金,這也是對于一般納稅人資格取得的一項重要的要求,要準確填制稅務(wù)申報表、報稅。同時,還要努力學習相關(guān)的增值稅業(yè)務(wù),多與稅收主管部門溝通,努力將增值稅的納稅風險降至最低。并且,要在熟練掌握相關(guān)稅收業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,結(jié)合醫(yī)院的自身狀況,適當?shù)刂\劃一些稅收籌劃方案,在合法的前提下,為醫(yī)院降低納稅成本。

    三、總結(jié)

    “營改增”稅制改革不亞于1994年的分稅制改革,這是我國政府為企業(yè)節(jié)省納稅成本,為廣大人民群眾充分享受改革紅利,帶來的直接結(jié)果。醫(yī)院做為人民群眾身體健康的重要保證,始終受到黨和政府的關(guān)注,此次稅制改革為其降低納稅成本提供了較大的便利,這同時也是間接地讓利于民,為百姓節(jié)省醫(yī)藥開支鋪平了道路。因而,醫(yī)院等相關(guān)醫(yī)療機構(gòu),應(yīng)從正確劃分不同稅率業(yè)務(wù)、加強發(fā)票管理及提升增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)核算水平等幾個方面做起,才能保證有效的規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風險、合理降低納稅成本,并最終達到財務(wù)管理的目標。

    參考文獻:

    [1]陳麗云.在“營改增”背景下對公立醫(yī)院稅負問題的思考探討[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2016(11).

    [2]劉曉輝.“營改增”對醫(yī)院經(jīng)濟運行的影響分析及管理對策[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2016(11).endprint

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