對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的探討

摘 要：為了順應(yīng)教育改革的要求，愈來(lái)愈多的學(xué)校在改革教學(xué)方式的同時(shí)也在不斷探索并嘗試融資渠道和經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)新。在日漸頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中的問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加劇，制約了其發(fā)展的速度，降低了運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。文章首先對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，然后提出構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的措施，以提高高校財(cái)務(wù)管理的效率。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 探討

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）10-093-02

一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度急需完善

目前，高校內(nèi)部控制制度較落后較簡(jiǎn)單。隨著我國(guó)教育事業(yè)的快速發(fā)展，各高校通過(guò)多元化辦學(xué)來(lái)擴(kuò)大自身規(guī)模。然而，我國(guó)大部分高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度模式陳舊，并未健全與完善學(xué)校層面的內(nèi)控制度。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督泛力

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要部分，是對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的關(guān)鍵手段。目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中存在的主要不足有：（1）由于高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與校內(nèi)其他部門(mén)是平行設(shè)置的處室，獨(dú)立性不強(qiáng)，很難開(kāi)展對(duì)全校層面的有效審計(jì)監(jiān)督，不利于建立和執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制。（2）審計(jì)范圍狹窄。目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于日常財(cái)務(wù)收支、大宗儀器設(shè)備的采購(gòu)、基本建設(shè)等方面的真實(shí)性、合法性和有效性，而對(duì)學(xué)校院系的日常支出、各部門(mén)創(chuàng)收及其分配等方面缺乏有效的監(jiān)督和審計(jì)。（3）事后審計(jì)多，事前和事中審計(jì)少。目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)主要是事后審計(jì)，沒(méi)有參與到經(jīng)費(fèi)預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行和管理的全過(guò)程中，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職能。

（三）預(yù)算管理不規(guī)范

首先，預(yù)算編制不科學(xué)。目前，我國(guó)大部分高校沒(méi)有采取科學(xué)的方法來(lái)編制當(dāng)年預(yù)算，往往根據(jù)上年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單調(diào)整來(lái)編制當(dāng)年預(yù)算，沒(méi)有站在考慮學(xué)校全局規(guī)劃發(fā)展的角度，更沒(méi)有進(jìn)行深入具體的分析和擬定科學(xué)的預(yù)算方法。其次，預(yù)算執(zhí)行不到位。由于我國(guó)高校預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，存在隨意根據(jù)工作變化調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象，對(duì)資源造成較大浪費(fèi)。最后，沒(méi)有建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。高校經(jīng)費(fèi)投入的最終目的是為了產(chǎn)生效益，促進(jìn)教育事業(yè)的健康發(fā)展。國(guó)家對(duì)高校的投入增長(zhǎng)較快，高校出現(xiàn)了一些內(nèi)部管理問(wèn)題，如經(jīng)費(fèi)使用效益不高，科研經(jīng)費(fèi)支出不明晰，用虛假發(fā)票套取資金，不按規(guī)定使用“三公”經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，儀器設(shè)備等物資的采購(gòu)、使用和管理不規(guī)范，資源共享程度不高，等等。產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因主要是高校內(nèi)部沒(méi)有建立科學(xué)合理的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，也沒(méi)有嚴(yán)格有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制，從而在一定程度上損害了高校的經(jīng)費(fèi)使用效率。

（四）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

健全的風(fēng)險(xiǎn)管理措施對(duì)確保高校各項(xiàng)工作的良性運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要的意義。單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，全面、系統(tǒng)和客觀地評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范，許多高校沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期評(píng)估，如高校為擴(kuò)大規(guī)模貸款建房過(guò)程中，沒(méi)有規(guī)范的決策和執(zhí)行程序，也沒(méi)有跟蹤監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)分析等，更沒(méi)有應(yīng)急措施，巨額的還本付息影響高校日常運(yùn)轉(zhuǎn)或者可能導(dǎo)致高校資不抵債。

二、完善我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的措施

（一）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

各高校應(yīng)該依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)要求，根據(jù)自身的財(cái)務(wù)工作實(shí)際情況來(lái)建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)控制度能約束全校各職能部門(mén)和所有的人員，要涵蓋本校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。另外，高校要建立內(nèi)部報(bào)告制度，用于全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，及時(shí)為管理者制定決策提供重要信息。同時(shí)，不能讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，要切實(shí)確保它的執(zhí)行力。

（二）強(qiáng)化對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)管

高校依據(jù)當(dāng)年編制的財(cái)務(wù)預(yù)算開(kāi)展日常教學(xué)行政工作和科研等工作，故高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行的管理和監(jiān)督。首先，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，高校要從自身實(shí)際情況出發(fā)，采用“零基預(yù)算”和“滾動(dòng)預(yù)算”相結(jié)合的方法編制預(yù)算，必須要認(rèn)真考究所進(jìn)行預(yù)算編制的內(nèi)容和相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保證預(yù)算編制環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。其次，加強(qiáng)高校預(yù)算的執(zhí)行力度，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中相關(guān)各方互相多溝通配合，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，提高預(yù)算的執(zhí)行效率；最后，建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度，切實(shí)搞好預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，并及時(shí)將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋，以提高預(yù)算效益。

（三）強(qiáng)化對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制

只有對(duì)高校內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效地控制，才能完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。首先，對(duì)高校中的基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的管理，從高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序和經(jīng)費(fèi)支出等環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。比如物資采購(gòu)，應(yīng)按照相應(yīng)物資采購(gòu)過(guò)程的審批程序來(lái)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管與驗(yàn)收。其次，對(duì)高校財(cái)務(wù)的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)其中任何可能存在漏洞的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)管。再次，高校在進(jìn)行資產(chǎn)管理時(shí)，應(yīng)定期對(duì)高校資產(chǎn)進(jìn)行清查，實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)的合理配置，提高資產(chǎn)的使用效率。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范

要全面提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效地控制高校內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)。由于當(dāng)前我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免地要面臨一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析以及評(píng)估意識(shí)。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家政策變化和市場(chǎng)環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)當(dāng)前高校所面臨的這些風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)不斷提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)高校所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的評(píng)估和檢查，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的識(shí)別、分析和評(píng)估，尤其是對(duì)高校內(nèi)部的年度預(yù)算、重大投融資項(xiàng)目以及投資決策等內(nèi)容，結(jié)合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部環(huán)境，進(jìn)行科學(xué)有效的分析。如高校融資方面，需要結(jié)合高校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，科學(xué)合理預(yù)測(cè)所需資金，嚴(yán)格審核需要貸款的項(xiàng)目，綜合分析后續(xù)償還能力和方式，預(yù)估項(xiàng)目貸款可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)應(yīng)的防范措施，避免后期因未按時(shí)償還貸款或無(wú)力償還所造成的風(fēng)險(xiǎn)，影響學(xué)校的正常發(fā)展。項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)該不定期追蹤和監(jiān)督項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況，存在違規(guī)操作應(yīng)盡早發(fā)現(xiàn)和制止，確保資金使用效益。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

高校應(yīng)按照制度規(guī)定，由高校負(fù)責(zé)人明確指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性定期或不定期地進(jìn)行評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行整改。除了對(duì)學(xué)校年度財(cái)政收支進(jìn)行定期審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)之外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)重大項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的監(jiān)督，并且對(duì)預(yù)算的使用情況，包括編制、執(zhí)行、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控。高校審計(jì)部門(mén)還應(yīng)將內(nèi)部控制審計(jì)納入年度工作計(jì)劃，把預(yù)算管理與執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效等納入常規(guī)審計(jì)工作，為有效防范高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)采取措施完善高校內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校各部門(mén)內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施的評(píng)價(jià)以及監(jiān)督，公開(kāi)學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的使用。同時(shí)，高校的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)要發(fā)揮監(jiān)督作用，有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度與廉政建設(shè)的完美結(jié)合。此外，在實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的過(guò)程中，高校要制定嚴(yán)格的追究問(wèn)責(zé)制度，以體現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)的嚴(yán)謹(jǐn)性和約束力，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系。

（六）加強(qiáng)信息公開(kāi)與信息化系統(tǒng)建設(shè)

及時(shí)有效地公開(kāi)高校信息，可以避免職能部門(mén)之間的信息不對(duì)稱(chēng)，使內(nèi)部控制效率得到提高，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，防止徇私舞弊、損害高校利益行為的發(fā)生。加強(qiáng)信息公開(kāi)有利于高校文化建設(shè)和推進(jìn)高校事業(yè)發(fā)展的進(jìn)程。

隨著我國(guó)高校事業(yè)的迅速發(fā)展，高校的資金來(lái)源渠道日益增多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，信息化系統(tǒng)建設(shè)有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制。高校信息化系統(tǒng)的建設(shè)，打破了信息孤島，能使高校不同部門(mén)之間的信息及時(shí)達(dá)到共享，減少舞弊行為的發(fā)生，保護(hù)學(xué)校信息安全。在進(jìn)行信息化建設(shè)中，高校應(yīng)從自身情況出發(fā)，合理規(guī)劃，搭建高校內(nèi)部控制信息平臺(tái)，讓財(cái)務(wù)信息在陽(yáng)光下進(jìn)行，資金運(yùn)作公開(kāi)化，定期報(bào)告高校財(cái)務(wù)報(bào)告等等，為外部監(jiān)督創(chuàng)造有利的條件和環(huán)境支撐，促使高校內(nèi)部控制體系更加完善。

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（作者單位：吉首大學(xué)財(cái)務(wù)處 湖南吉首 416000）

[作者簡(jiǎn)介：劉慶（1967—），女，湖南瀏陽(yáng)人，吉首大學(xué)財(cái)務(wù)處，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理]

（責(zé)編：若佳）