政府收支分類(lèi)改革導(dǎo)向下的職業(yè)院校會(huì)計(jì)信息披露研究

摘 要：政府收支分類(lèi)改革導(dǎo)向下的職業(yè)院校會(huì)計(jì)信息披露，滿(mǎn)足了政府收支信息統(tǒng)一編報(bào)和預(yù)算管理的要求，滿(mǎn)足了政府加強(qiáng)財(cái)政管理的需要，但同時(shí)弱化了會(huì)計(jì)信息對(duì)職業(yè)院校內(nèi)部管理的決策支持功能。文章分析了職業(yè)院校會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及缺陷，提出包括細(xì)化會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息功能開(kāi)發(fā)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作等若干對(duì)策。

關(guān)鍵詞：政府收支分類(lèi)科目 職業(yè)院校 信息披露 校級(jí)功能科目

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.0；G71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）10-091-02

一、職業(yè)院校會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

隨著2012年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、2013年《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》相繼頒布，職業(yè)院校會(huì)計(jì)核算也納入事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)信息披露的軌道。顯然，職業(yè)院校的會(huì)計(jì)信息披露開(kāi)始成為以政府收支分類(lèi)科目為導(dǎo)向的信息披露模式，這種轉(zhuǎn)軌滿(mǎn)足了財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算管理和政府收支信息統(tǒng)計(jì)的需要，服務(wù)于國(guó)家現(xiàn)代財(cái)政體制的改革和公共財(cái)政管理的目的。對(duì)職業(yè)院校來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要數(shù)據(jù)，是學(xué)校價(jià)值的重要體現(xiàn)，是政府部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行軌跡。

（一）職業(yè)院校收支信息與政府收支分類(lèi)科目相對(duì)應(yīng)

職業(yè)院校納入事業(yè)單位新的核算體系后，根據(jù)政府收支分類(lèi)改革的需要，其收支信息也必須與政府收支分類(lèi)科目相對(duì)應(yīng)，其中支出信息應(yīng)從功能性和經(jīng)濟(jì)性?xún)蓚€(gè)方面來(lái)反映。如職業(yè)院校的學(xué)費(fèi)收入，應(yīng)對(duì)應(yīng)于政府收支分類(lèi)科目中的“一般公共預(yù)算收入”科目中“103非稅收入（類(lèi)）—04行政事業(yè)性收費(fèi)收入（款）—01教育行政事業(yè)性收費(fèi)收入（項(xiàng)）—71教學(xué)收費(fèi)（目）”相對(duì)應(yīng)，而職業(yè)院校的“經(jīng)費(fèi)支出”既要對(duì)應(yīng)于政府收支分類(lèi)科目中的功能科目：“205教育支出—03職業(yè)教育—05高等職業(yè)教育”，同時(shí)對(duì)應(yīng)于政府收支分類(lèi)科目中經(jīng)濟(jì)類(lèi)科目：“工資福利支出”、“商品服務(wù)支出”、“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”中的一個(gè)。唯有如此，職業(yè)院校的年終決算才能與政府部門(mén)決算保持一致。

（二）職業(yè)院校“事業(yè)支出”明細(xì)科目與政府支出經(jīng)濟(jì)類(lèi)“款級(jí)”科目保持同步

目前無(wú)論執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》還是執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（高職）或《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（中職），職業(yè)院校的“事業(yè)支出”的末級(jí)明細(xì)科目均與政府支出經(jīng)濟(jì)類(lèi)科目保持一致，如職業(yè)院校的“事業(yè)支出—基本支出—商品服務(wù)支出—辦公費(fèi)”對(duì)應(yīng)與政府支出經(jīng)濟(jì)類(lèi)科目“商品服務(wù)支出”下設(shè)的款級(jí)科目“辦公費(fèi)”相對(duì)應(yīng)。核算口徑的一致充分說(shuō)明了職業(yè)院校的核算已完全納入政府核算體系，職業(yè)院校的收支信息已成為政府收支信息的一個(gè)組成部分。

（三）“三公”經(jīng)費(fèi)信息披露的公開(kāi)化

為適應(yīng)中央反腐倡廉、厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)形勢(shì)的需要，加強(qiáng)社會(huì)公開(kāi)監(jiān)督力度，提高政府公信力，職業(yè)院校支出信息中的“公務(wù)接待費(fèi)、因公出國(guó)（境）費(fèi)用、公務(wù)用車(chē)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)”，簡(jiǎn)稱(chēng)“三公經(jīng)費(fèi)”，也要在學(xué)校年度決算報(bào)告中單獨(dú)披露，并經(jīng)常在政府監(jiān)督部門(mén)年中檢查時(shí)被要求單獨(dú)上報(bào)?！叭?jīng)費(fèi)”信息公開(kāi)披露顯示了職業(yè)院校的信息披露已被納入政府信息公開(kāi)披露的軌道。職業(yè)院校的會(huì)計(jì)信息披露富有濃重的政治色彩。

（四）會(huì)計(jì)核算與部門(mén)預(yù)算出現(xiàn)“兩張皮”

前文已涉及，職業(yè)院校會(huì)計(jì)核算已完全納入以政府收支分類(lèi)科目為導(dǎo)向的核算體系，但預(yù)算體系并不完全與核算體系接軌。一般來(lái)說(shuō)，職業(yè)院校的預(yù)算要根據(jù)學(xué)校所轄財(cái)政的預(yù)算模式而定。由省級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)的往往執(zhí)行“定額+專(zhuān)項(xiàng)”的撥款模式；而由市級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)的往往按照“基本支出+項(xiàng)目支出”的撥款模式，其中“基本支出”中人員經(jīng)費(fèi)按實(shí)撥付，公用經(jīng)費(fèi)按生均定額撥付，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按財(cái)力而定。不管是哪種模式，會(huì)計(jì)核算與部門(mén)預(yù)算從科目結(jié)構(gòu)口徑對(duì)應(yīng)關(guān)系上都出現(xiàn)了“兩張皮”的現(xiàn)象。

二、政府收支分類(lèi)科目主導(dǎo)下的職業(yè)院校會(huì)計(jì)信息披露的缺陷

職業(yè)院校作為一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)信息除了滿(mǎn)足國(guó)家宏觀(guān)管理的需要，還應(yīng)滿(mǎn)足單位內(nèi)部管理的需要，特別是隨著《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》發(fā)布以來(lái)，單位會(huì)計(jì)信息還應(yīng)滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)的需要。但目前的會(huì)計(jì)核算體系在滿(mǎn)足單位內(nèi)部管理方面出現(xiàn)了許多障礙，一定程度上影響了單位財(cái)務(wù)管理水平的提高。主要表現(xiàn)在：

（一）基本支出與項(xiàng)目支出難以嚴(yán)格區(qū)分

從政府收支分類(lèi)看，“基本支出”是單位為維持基本運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，主要分為“人員支出”、“公用支出”及“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”，是保穩(wěn)定保運(yùn)轉(zhuǎn)的支出，其開(kāi)支大小與時(shí)間呈正相關(guān)關(guān)系；而“項(xiàng)目支出”是單位為完成特定任務(wù)有專(zhuān)門(mén)目的的支出，其支出大小與任務(wù)有關(guān)。但具體到一個(gè)單位，有時(shí)很難嚴(yán)格區(qū)分，如職業(yè)院校的“科研支出”、“招生支出”等等可以為“基本支出”，也可以為“項(xiàng)目支出”，不同的學(xué)校還會(huì)出現(xiàn)不同的分類(lèi)。

（二）反映單位業(yè)務(wù)功能的會(huì)計(jì)信息不能直接生成

由于政府收支分類(lèi)科目的高度統(tǒng)一性，致使各類(lèi)行政事業(yè)單位各自業(yè)務(wù)的特點(diǎn)無(wú)法體現(xiàn)，無(wú)法從單位會(huì)計(jì)信息中直接讀出業(yè)務(wù)方面的信息。特別是對(duì)于執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的職業(yè)院校來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息中無(wú)法直接體現(xiàn)教學(xué)、科研、后勤、行政“四條線(xiàn)”功能方面的開(kāi)支信息，對(duì)于學(xué)校通過(guò)會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)教育資源的優(yōu)化配置的決策功能難于直接體現(xiàn)。

（三）會(huì)計(jì)核算科目與預(yù)算科目不能對(duì)接，影響了預(yù)算的執(zhí)行

綜上所述，職業(yè)院校的會(huì)計(jì)核算科目體系是以政府收支科目中經(jīng)濟(jì)類(lèi)科目為藍(lán)本設(shè)計(jì)的核算體系，而預(yù)算體系從屬于財(cái)政管理體制的要求，不管是“定額+專(zhuān)項(xiàng)”模式，還是“基本支出+項(xiàng)目支出”的模式，與核算口徑并不保持一致，導(dǎo)致學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況不能通過(guò)會(huì)計(jì)核算信息直接獲得，而必須通過(guò)專(zhuān)門(mén)的辦法和工具另外產(chǎn)生，加重了會(huì)計(jì)核算成本，弱化了會(huì)計(jì)信息的決策支持功能。

（四）難以應(yīng)付多種統(tǒng)計(jì)口徑需要，增加單位統(tǒng)計(jì)成本

職業(yè)院校會(huì)計(jì)核算除了滿(mǎn)足正常信息披露及由政府財(cái)政部門(mén)主導(dǎo)的預(yù)決算工作以外，還需滿(mǎn)足上級(jí)主管部門(mén)及其他業(yè)務(wù)部門(mén)基于各種目的和要求的統(tǒng)計(jì)工作，如職業(yè)院校年終除了向財(cái)政部門(mén)報(bào)送常規(guī)決算外，往往還需向上級(jí)教育主管部門(mén)報(bào)送“教育經(jīng)費(fèi)年報(bào)”，但這兩種年報(bào)口徑大相徑庭，基本不能套用，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)原始信息進(jìn)行重新加工，工作量巨大，再加上其他條線(xiàn)各種名目的統(tǒng)計(jì)工作，財(cái)務(wù)人員往往不堪重負(fù)。

三、改善職業(yè)院校會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

針對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，既要滿(mǎn)足政府部門(mén)預(yù)決算和日常核算的需要，同時(shí)還須滿(mǎn)足單位自身各方面管理決策對(duì)單位會(huì)計(jì)信息的需要，我們必須在會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性和多樣性方面取得平衡，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的多方面的支持功能。

（一）進(jìn)一步細(xì)化和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)制度的適應(yīng)性

從國(guó)家制度頂層設(shè)計(jì)層面還需不斷推進(jìn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革，目前教育事業(yè)單位主要執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等院校會(huì)計(jì)制度》和《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，由于各類(lèi)教育層次和類(lèi)型的學(xué)校功能和業(yè)務(wù)的多樣化，筆者認(rèn)為僅有以上三類(lèi)制度統(tǒng)領(lǐng)所有的教育類(lèi)事業(yè)單位，仍不能滿(mǎn)足要求。對(duì)于職業(yè)類(lèi)院校，由于其業(yè)務(wù)特點(diǎn)既不能完全等同于普通高等學(xué)校，更與中小學(xué)校的特點(diǎn)相差甚遠(yuǎn)，因此目前無(wú)論套用哪類(lèi)制度均有不適的地方，需要從制度層面單獨(dú)為職業(yè)類(lèi)學(xué)校量身定做，會(huì)計(jì)制度才能滿(mǎn)足職業(yè)院校改革和發(fā)展的需要。

（二）縮小會(huì)計(jì)核算與預(yù)算口徑的差異，提高會(huì)計(jì)核算的預(yù)算監(jiān)督功能

會(huì)計(jì)核算必須為預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督提供實(shí)時(shí)的反饋服務(wù)，需要不斷縮小會(huì)計(jì)核算口徑和預(yù)算編制口徑的差異。為此，必須調(diào)整預(yù)算編制模式，無(wú)論預(yù)算編制是“基本支出+項(xiàng)目支出”的模式，還是“定額十專(zhuān)項(xiàng)”的模式，最終基本支出必須細(xì)化到款級(jí)科目，項(xiàng)目支出必須細(xì)化到具體項(xiàng)目名稱(chēng)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須保持與預(yù)算口徑的一致，即原基本支出事項(xiàng)執(zhí)行的結(jié)果在基本支出核算口徑中反映，原項(xiàng)目支出事項(xiàng)執(zhí)行的結(jié)果在項(xiàng)目支出口徑中一一對(duì)應(yīng)，才能保持預(yù)算執(zhí)行與會(huì)計(jì)核算同步。當(dāng)然，前提是學(xué)校預(yù)算執(zhí)行要有較高的執(zhí)行效率，即“錢(qián)事”匹配程度要高；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還要有良好的職業(yè)判斷能力和較高的核算水平，避免基本支出與項(xiàng)目支出的混用，否則，“兩張皮”現(xiàn)象將在所難免。

（三）開(kāi)發(fā)具有多維度核算功能的軟件系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息的有效性

為了避免會(huì)計(jì)信息的重復(fù)統(tǒng)計(jì)，減輕會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，同時(shí)為滿(mǎn)足多部門(mén)的統(tǒng)計(jì)需求和學(xué)校內(nèi)部管理需求，可以通過(guò)在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)類(lèi)科目基礎(chǔ)上建立校級(jí)功能科目，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的多維度功能。以職業(yè)院校“商品服務(wù)支出”中“辦公費(fèi)”“印刷費(fèi)”為例，可以建立校級(jí)功能科目如下表如示：

校級(jí)功能科目可隨學(xué)校管理的需要及上級(jí)部門(mén)統(tǒng)計(jì)需要而定，可多可少，這樣既滿(mǎn)足了政府會(huì)計(jì)信息統(tǒng)一性的要求，也滿(mǎn)足了學(xué)校管理和各層級(jí)統(tǒng)計(jì)的多樣性的需求。當(dāng)然，這個(gè)工作最終必須通過(guò)開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)核算軟件功能（如通過(guò)設(shè)置部門(mén)科目來(lái)增掛校級(jí)功能科目），實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的多維度反映，提升會(huì)計(jì)服務(wù)多部門(mén)管理的功能。

（四）推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足

在當(dāng)前國(guó)家推進(jìn)供給側(cè)改革的形勢(shì)下，包括職業(yè)院校在內(nèi)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，管理會(huì)計(jì)無(wú)疑是短板。隨著《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《管理會(huì)計(jì)基本指引》的出臺(tái)，管理會(huì)計(jì)工作的不斷加強(qiáng)在職業(yè)院校也是必然趨勢(shì)。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在職業(yè)院校也有很多的實(shí)用之處，如預(yù)算管理（如二級(jí)預(yù)算的建立和責(zé)任中心的形成）、校內(nèi)成本核算（如技能大賽獎(jiǎng)牌的培養(yǎng)成本核算）、量本利工具的應(yīng)用（如社會(huì)培訓(xùn)項(xiàng)目開(kāi)設(shè)的決策）及績(jī)效評(píng)價(jià)等領(lǐng)域。通過(guò)管理會(huì)計(jì)工作推進(jìn)，深度挖掘會(huì)計(jì)信息，可以避免當(dāng)前會(huì)計(jì)核算信息對(duì)決策支持功能的短板，充分提高職業(yè)院校會(huì)計(jì)信息的貢獻(xiàn)度。

四、結(jié)論

政府收支分類(lèi)科目是伴隨著政府部門(mén)預(yù)決算改革而推行的政府收支信息統(tǒng)計(jì)工具，它規(guī)范了政府收支信息的披露，有利于國(guó)家宏觀(guān)財(cái)政資金收支信息的統(tǒng)計(jì)，為建立公開(kāi)透明的現(xiàn)代財(cái)政體制提供了制度保障。但由政府收支分類(lèi)科目主導(dǎo)下的職業(yè)院校會(huì)計(jì)信息披露模式更多地滿(mǎn)足了政府收支信息的統(tǒng)計(jì)和上報(bào)，而對(duì)單位的內(nèi)部管理的作用趨于弱化。因此，以政府收支分類(lèi)科目導(dǎo)向的職業(yè)院校會(huì)計(jì)核算必須采用創(chuàng)新的思維，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的開(kāi)發(fā)和利用，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在職業(yè)院校的應(yīng)用，才能為學(xué)校不斷提升價(jià)值、獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力提供信息支持。

[基金項(xiàng)目：江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)課題《高職校部門(mén)預(yù)算管理模式的實(shí)踐研究》（2014SJA012）]

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[4] 趙建新.高職院校部門(mén)預(yù)算執(zhí)行與控制體系的研究[J].會(huì)計(jì)師，2015（8）

（作者單位：蘇州旅游與財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校 江蘇蘇州 215104）

[作者簡(jiǎn)介：趙建新（1965—），男，江蘇蘇州人，蘇州旅游與財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)，正高級(jí)會(huì)計(jì)師，副教授；研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。]（責(zé)編：若佳）