旅游企業(yè)成本控制問題及管理制度構(gòu)建※

雷 春 蔣 倩

(三亞學(xué)院，海南 三亞 572022)

旅游企業(yè)成本控制問題及管理制度構(gòu)建※

雷 春 蔣 倩

(三亞學(xué)院，海南 三亞 572022)

旅游企業(yè)面臨人工成本的增加、服務(wù)成本的提升以及競爭環(huán)境的挑戰(zhàn)急需改善成本管理制度，文章通過分析旅游企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、服務(wù)和管理存在的成本控制問題，提出構(gòu)建企業(yè)有效成本管理制度，即：作業(yè)成本管理制度、標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度、責(zé)任考核成本管理制度和信息化成本管理制度，最終提高旅游企業(yè)競爭力水平。

成本控制；管理制度；構(gòu)建

隨著旅游產(chǎn)業(yè)的不斷擴大，旅游資源的過度開發(fā)與日趨匱乏，旅游企業(yè)的經(jīng)營成本也大幅提升，面對競爭日益加劇的旅游市場，旅游企業(yè)的生存遭到進一步挑戰(zhàn)，如何在激烈的市場中取得競爭優(yōu)勢是擺在旅游企業(yè)面前的一個問題。競爭戰(zhàn)略之父邁克爾·波特(1977)認(rèn)為競爭優(yōu)勢在于成本領(lǐng)先，即為客戶創(chuàng)造超過其成本低價值。因此有效進行成本管理，進而保證最優(yōu)的企業(yè)效益，是旅游企業(yè)擺脫困境的一個有效方式。

1 旅游企業(yè)成本控制所面臨的新挑戰(zhàn)

旅游企業(yè)經(jīng)營成本是旅游企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營旅游產(chǎn)品或提供服務(wù)過程中所耗費的物化勞動和活勞動價值的貨幣表現(xiàn)。在實際工作中，旅游企業(yè)成本是指旅游企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營旅游產(chǎn)品時所占用及耗費的費用，包括旅游產(chǎn)品的研發(fā)、旅游產(chǎn)品的銷售、旅游接待服務(wù)、企業(yè)日常運營管理等支出[1]。然而，作為規(guī)模不大的旅游企業(yè)，沒有真正意義上的成本管理制度和有效的成本管理方式，面對日益成熟的旅游產(chǎn)業(yè)，許多企業(yè)面臨諸多成本管理的挑戰(zhàn)。

1.1人工成本增加對旅游企業(yè)成本的挑戰(zhàn)

一直以來，旅游企業(yè)靠大量消耗原有的旅游資源、旅游消費暴利和幾近零成本的導(dǎo)游服務(wù)資源等生產(chǎn)要素來獲得經(jīng)濟利潤，這種不可持續(xù)的粗放式發(fā)展模式不利于旅游產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。近年來，旅游危機事件頻繁出現(xiàn)，我國在2013年4月頒布了《旅游法》，對旅游企業(yè)經(jīng)營行為實施了規(guī)范化管理，管理條例對旅游產(chǎn)品的定價限定、質(zhì)量提升以及對導(dǎo)游領(lǐng)隊等旅游從業(yè)人員支付勞動報酬、繳納社會保險等進行了明確的規(guī)定。導(dǎo)游領(lǐng)隊等服務(wù)人員作為旅游企業(yè)人力的主力軍，其勞動報酬的支付及服務(wù)人員工資的提高導(dǎo)致了旅游企業(yè)經(jīng)營成本大幅上升，旅游企業(yè)面臨人工成本增加的挑戰(zhàn)。

1.2服務(wù)質(zhì)量提升對旅游企業(yè)成本的挑戰(zhàn)

2013年《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展旅游業(yè)意見》指出，要提升全國旅游服務(wù)質(zhì)量，要求以游客滿意為標(biāo)準(zhǔn)，實行標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)，同時大力優(yōu)化旅游服務(wù)環(huán)境，強化旅游企業(yè)和旅游從業(yè)人員的服務(wù)意識，全面提升旅游服務(wù)質(zhì)量。旅游從業(yè)人員的培訓(xùn)、基礎(chǔ)設(shè)施的更新、旅游環(huán)境的改善以及旅游在線服務(wù)系統(tǒng)的升級等各方面投入給許多旅游中小企業(yè)帶來新的成本挑戰(zhàn)。

1.3日益競爭的旅游市場對旅游企業(yè)成本的挑戰(zhàn)

改革開放30多年來，我國旅游產(chǎn)業(yè)獲得長足發(fā)展，旅游企業(yè)大幅增加。以旅行社和旅游酒店為例，截至2014年底，全國旅行社總數(shù)為26 650家，同比上年增長2.29%；全國50個重點旅游城市共有4 659家星級飯店(截至2015年底)，相對過去的三年，增加了7.65%(《中國旅游報》2015年10月19日)。旅游企業(yè)數(shù)量的增加形成的削價競爭導(dǎo)致產(chǎn)品利潤的大量下滑，這對旅游企業(yè)的生存帶來了巨大的競爭挑戰(zhàn)。同時，國內(nèi)旅游市場份額的減少，出境旅游逐年增加，這對于經(jīng)營以國內(nèi)旅游產(chǎn)品為主的旅游企業(yè)來說更是雪上加霜。據(jù)億歐網(wǎng)報道，2014年度全國旅行社出境旅游組織3 914.98萬人次，出境旅游營業(yè)收入1 331.33億元，同比增長15.05%，占全國旅行社旅游業(yè)務(wù)營業(yè)收入總量的39.18%?？傊糜纹髽I(yè)面對市場的風(fēng)云變化及同行競爭的壓力，產(chǎn)品利潤逐年遞減，為了立足于這個競爭的市場，旅游企業(yè)必須找到企業(yè)自身存在的成本管理問題，提升成本管理能力。

2 旅游企業(yè)成本控制存在的問題

2.1產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本控制問題

旅游產(chǎn)品設(shè)計是旅游產(chǎn)品生產(chǎn)過程中最重要的一個環(huán)節(jié)，也是投入和消耗成本最多的鏈條，加強旅游產(chǎn)品設(shè)計階段的成本控制，將促使旅游企業(yè)獲取更多的利潤。旅游產(chǎn)品的生產(chǎn)要經(jīng)歷從市場調(diào)研、市場定位與開發(fā)、旅游產(chǎn)品要素等各項資源的配置及其商業(yè)模式的設(shè)計幾個階段。就其過程而言，旅游產(chǎn)品設(shè)計階段成本控制分為制定成本標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行成本標(biāo)準(zhǔn)、確定成本指標(biāo)差異、消除成本指標(biāo)差異。旅游產(chǎn)品設(shè)計主要來自第三方機構(gòu)，其技術(shù)人員往往缺乏成本控制觀念，他們更為注重旅游產(chǎn)品的設(shè)計結(jié)果。而旅游企業(yè)一般注重的是產(chǎn)品消費過程，對設(shè)計階段產(chǎn)生的耗費以節(jié)約為主，通過不斷壓縮設(shè)計費來執(zhí)行成本標(biāo)準(zhǔn)，同時又缺乏對耗費的計算、考核和監(jiān)督，最終導(dǎo)致成本投入和設(shè)計效果的不匹配甚至重復(fù)性設(shè)計，造成研發(fā)成本的巨大浪費。

2.2產(chǎn)品銷售過程中的成本控制問題

旅游產(chǎn)品的銷售過程也是旅游企業(yè)實現(xiàn)和創(chuàng)造價值的過程，若不能有效控制產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)中的各種成本并加以規(guī)范，則會直接影響旅游企業(yè)發(fā)展。首先是產(chǎn)品銷售中宣傳推廣期的成本問題，旅游宣傳形式多種多樣，在宣傳渠道選擇過程中，應(yīng)基于旅游產(chǎn)品的特性、市場數(shù)據(jù)的分析以及與旅游消費者的充分溝通基礎(chǔ)上，提升受眾消費成本、廣告投放成本使用效率。其次，旅游目的地產(chǎn)品推介是營銷的一種有效手段，然而必須建立大數(shù)據(jù)統(tǒng)計，針對主要客源地推介，泛泛推廣將總體增加旅游銷售成本，結(jié)果卻不盡人意。最后，旅游產(chǎn)品定價策略是否合理也會直接影響企業(yè)盈利。在眾多的定價法中，根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)不同時期選擇合適的定價方法對企業(yè)至關(guān)重要。單純地選擇低價策略或者不顧旅游市場細(xì)分需求，那么帶來的只能是短暫的降低成本和惡性競爭的結(jié)果。

2.3產(chǎn)品服務(wù)過程中的成本控制問題

旅游產(chǎn)品有別于其他產(chǎn)品的一個環(huán)節(jié)就是產(chǎn)品服務(wù)轉(zhuǎn)嫁在消費者身上且占有很大的比重，服務(wù)是旅游產(chǎn)品的一個重要組成部分，其勞動耗費主要是人工費用和經(jīng)營過程中的物化勞動耗費。服務(wù)人員的職業(yè)道德和服務(wù)技能決定產(chǎn)品質(zhì)量，旅游企業(yè)有必要對現(xiàn)有的員工進行定期與不定期的技能培訓(xùn)或者引進優(yōu)秀員工來提高服務(wù)質(zhì)量，但這一系列的措施勢必增加旅游企業(yè)的運營成本。然而，很多企業(yè)的管理者并沒有意識到這種成本投入的效益比，他們認(rèn)為成本控制就是盡可能的減少支出，忽略了人力也可以投入產(chǎn)出。在這種狹隘的成本控制觀念的指導(dǎo)下，旅游企業(yè)將面臨更大的危機，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)停業(yè)破產(chǎn)。

2.4產(chǎn)品管理過程的成本控制問題

旅游企業(yè)的成本控制管理涉及旅游經(jīng)營過程中的方方面面，按照與旅游企業(yè)經(jīng)營活動有無直接關(guān)系，我們可以將其劃分為直接耗費成本和間接耗費成本。直接成本是指旅游企業(yè)在組織旅游活動過程中產(chǎn)生的直接支出，如交通、餐飲、住宿、門票、服務(wù)、差旅保險費等；間接成本是指旅游企業(yè)在組織旅游經(jīng)營活動中所發(fā)生的各種非直接費用，如設(shè)施設(shè)備的折舊與維修保養(yǎng)、員工的工資福利、產(chǎn)品營銷等。大多數(shù)旅游企業(yè)屬于中小企業(yè)，首先，沒有健全的成本管理制度，大部分企業(yè)采用傳統(tǒng)的成本計算和成本管理模式，即把不同環(huán)節(jié)的費用按不同對象為依據(jù)，采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進行分配來獲得生產(chǎn)成本。這種計算模式常常忽略旅游生產(chǎn)過程中無形的服務(wù)環(huán)節(jié)，只能對成本費進行粗略的核算，并不能掌握準(zhǔn)確的成本費用信息。其次旅游中小企業(yè)成本管理思維相對滯后，他們往往忽略了基于市場信息對經(jīng)營成本進行科學(xué)的預(yù)測和分析決策。目前多數(shù)旅游企業(yè)成本管理模式基本是服務(wù)于存貨計價及收益確定目的，重視事后算賬，缺乏經(jīng)營控制，忽略了成本控制的事前預(yù)測和管理決策。

3 旅游企業(yè)成本管理制度的構(gòu)建

圖1 旅游企業(yè)成本管理制度構(gòu)建圖

企業(yè)成本的有效管理應(yīng)基于完善的管理制度，從企業(yè)運作成本的各環(huán)節(jié)進行監(jiān)控(如圖1)，包括顯性成本和隱形成本，物質(zhì)成本和非物質(zhì)成本，并應(yīng)對企業(yè)戰(zhàn)略需求進行科學(xué)的管理。旅游企業(yè)成本管理則應(yīng)基于現(xiàn)行成本管理問題的分析，從旅游項目運營成本計算的全過程構(gòu)建旅游成本管理制度體系，即通過作業(yè)成本管理制度、成本標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、責(zé)任成本管理及考核制度和信息化成本管理制度等方面幫助企業(yè)經(jīng)營者做好各環(huán)節(jié)成本的預(yù)算、價格決策和其他管理決策，最終提高企業(yè)利潤。

3.1建立作業(yè)成本管理制度

根據(jù)作業(yè)成本法的全面預(yù)算管理理論，預(yù)算作業(yè)管理企業(yè)是一個為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，其目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值的增值[3]。旅游企業(yè)應(yīng)以服務(wù)對象滿意為基礎(chǔ)，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)，建立旅游產(chǎn)品的研發(fā)與設(shè)計，旅游產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，旅游產(chǎn)品服務(wù)與管理的成本管理制度(如圖2)。其制度的建立應(yīng)在有效信息的基礎(chǔ)上進行科學(xué)的分析。首先，在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)上提高通過技術(shù)人員的參與感，在設(shè)計過程中樹立成本控制觀念，同時旅游企業(yè)對易于被忽視的調(diào)研成本的預(yù)測與投入，如旅游產(chǎn)品開發(fā)前對客戶群消費特征的調(diào)查、綜合消費者的滿意度、旅游熱點事件、主題公園的同質(zhì)化旅游產(chǎn)品研究等應(yīng)加以重視，將資金用在刀刃上，避免成本浪費。其次，建立旅游產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本控制與管理制度。與其他產(chǎn)品不一樣，旅游產(chǎn)品的生產(chǎn)過程涉及產(chǎn)品的方方面面，包括旅游資源的開發(fā)利用、旅游要素的整合、旅游原材料采購等，要充分結(jié)合技術(shù)部門對旅游資源的有效利用，對旅游要素的最優(yōu)化整合，對原材料的采購流程的成本控制和監(jiān)督，以及產(chǎn)品本身以外的環(huán)境保護等，形成完善的生產(chǎn)成本管理制度，從而實現(xiàn)成本的最大化利用。第三，在產(chǎn)品的銷售方面要注重銷售成本多元化的管控制度。對于旅游產(chǎn)品而言，其主要營銷方式包括旅游產(chǎn)品客源地的推介、產(chǎn)品的宣傳和促銷等。一方面，旅游企業(yè)應(yīng)對旅游產(chǎn)品營銷成本做出詳細(xì)的分析和預(yù)算，另一方面充分利用網(wǎng)絡(luò)新媒體的營銷策略來有效利用銷售成本，取得成本效果最大化。在充分預(yù)算的情況下，建立銷售激勵機制，激發(fā)銷售人員的動力，提高銷售效果。此外，旅游企業(yè)與旅游供應(yīng)商尤其是近年來旅游電商企業(yè)(OTA)的聯(lián)合營銷等方面應(yīng)建立起規(guī)范化化的成本管理制度。最后，旅游企業(yè)應(yīng)針對旅游產(chǎn)品的特殊性，即旅游產(chǎn)品的服務(wù)加以重視，建立提高旅游服務(wù)質(zhì)量的成本預(yù)算與管理機制，最終保障全流通的滿意度。

圖2 作業(yè)成本管理制度建立流程圖

3.2建立標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度

所謂標(biāo)準(zhǔn)成本法，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計，它是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是將核算同控制、計劃、分析有機結(jié)合而形成的一種比較理想的成本控制系統(tǒng)[2]。旅游企業(yè)在作業(yè)成本管理體系中使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，其目的是在管理過程中按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。旅游企業(yè)建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)區(qū)分企業(yè)在經(jīng)營過程的固定成本和變動成本。對于旅游產(chǎn)品的生產(chǎn)、推廣銷售及行政辦公等固定成本形成標(biāo)準(zhǔn)化成本核算制度。對于產(chǎn)品耗費及旅游服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不同產(chǎn)生的變動成本設(shè)定成本彈性化管理，這種方法需要結(jié)合旅游市場環(huán)境的分析和經(jīng)驗判斷，對正常的旅游服務(wù)活動進行科學(xué)預(yù)測，設(shè)定目標(biāo)成本，從而實現(xiàn)成本的有效控制(如圖3)。這也是控制成本開支、評價實際成本高低、衡量工作質(zhì)量和效果的有效手段，如旅游服務(wù)過程中接待服務(wù)的規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的定額、交通服務(wù)、餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)定額以及各項服務(wù)所消耗的人工費定額等，這些定額將作為標(biāo)準(zhǔn)成本指導(dǎo)旅游企業(yè)控制成本支出。

圖3 構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度路徑圖

3.3建立責(zé)任成本管理考核制度

完善旅游企業(yè)會計核算辦法，提高會計核算和控制水平。在考慮外部環(huán)境和戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，基于企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，建立一套完善的企業(yè)責(zé)任成本管理體系，推動成本與利益掛鉤，對旅游企業(yè)管理人員、營銷人員、服務(wù)人員根據(jù)業(yè)績與變動成本比設(shè)立獎懲制度，鼓勵員工通過不斷學(xué)習(xí)和培訓(xùn)來提高管理能力、業(yè)務(wù)水平、服務(wù)技能等提高工作效率，同時增強從業(yè)人員的成本意識，責(zé)任落實，賞罰分明，做到人人樹立節(jié)約成本的習(xí)慣。充分利用好旅游淡旺季資源，旅游企業(yè)聯(lián)動互補，增強旅游企業(yè)成本的投資收益率。為了便于責(zé)任成本的有效執(zhí)行，與其配套的成本考核體制需要建設(shè)。旅游企業(yè)依托其構(gòu)建的標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)進行考核，同時要考慮年度的市場環(huán)境，國家政策、區(qū)域環(huán)境、作業(yè)過程的各方面因素，同時參考各年度成本定比與環(huán)比，盡量做到考核制度公平公正，達到考核是為責(zé)任成本管理服務(wù)的目標(biāo)。旅游作為勞動密集型企業(yè)在人力成本的投入相對較大，人力崗位尤其是服務(wù)崗位的變動成本相對復(fù)雜，這對成本考核制度的建立增加了一定的難度，但同時帶來的成本管理也在這種相對復(fù)雜的情況下更具意義，因此在建設(shè)成本考核制度時要多方面考慮，設(shè)立多元化考核制度。

3.4建立信息化成本管理制度

隨著信息產(chǎn)業(yè)技術(shù)的發(fā)展，智慧旅游建設(shè)改變了旅游企業(yè)原有的運營模式，信息資源成為旅游企業(yè)管理的重要依據(jù)，旅游企業(yè)成本管理也與其產(chǎn)生了新的關(guān)系。旅游項目成本管理可在成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析以及成本考核等相關(guān)工作的實踐基礎(chǔ)上為決策層提供有效的成本管理信息，但復(fù)雜的過程以及海量的信息又需要信息化的管理模式，改變傳統(tǒng)靜態(tài)的成本管理模式，取而代之的是成本管理的動態(tài)控制模式[3]。一方面，旅游企業(yè)在啟動信息化管理體系過程中，對于信息軟硬件的投入和信息人才的培訓(xùn)及引進也會相應(yīng)增加企業(yè)經(jīng)營成本。另一方面，信息化建設(shè)對于企業(yè)高效運營帶來了核心競爭力的增強，旅游企業(yè)如何以最低的代價實現(xiàn)信息化是企業(yè)成本管理目標(biāo)之所在。此外，管理本身的信息化對解決企業(yè)成本管理的弊病也帶來了良方。首先供應(yīng)鏈上的信息化能夠幫助企業(yè)快速和經(jīng)濟有效地整合旅游資源，消除煩冗復(fù)雜的傳統(tǒng)對接模式，從而有效控制成本，提高企業(yè)競爭力。其次，信息網(wǎng)絡(luò)一體化有助于旅游企業(yè)直面客戶進行精準(zhǔn)營銷，根據(jù)市場信息進行相應(yīng)的產(chǎn)品建設(shè)與服務(wù)模式，提高客戶滿意度，靈活地進行成本投入與管理，保障成本利益的最大化。最后，信息化管理體系幫助參與企業(yè)在成本預(yù)測、成本分析、成本控制、成本核算及成本監(jiān)督方面形成一套科學(xué)合理的管理制度，行之有效，相得益彰(如圖4)。

圖4 信息化成本管理制度構(gòu)建圖

4 結(jié)語

旅游企業(yè)成本管理制度是由作業(yè)成本管理制度、基于作業(yè)成本各環(huán)節(jié)上的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度、以標(biāo)準(zhǔn)成本為準(zhǔn)則的責(zé)任考核成本管理制度和基于價值鏈的信息化成本管理制度四大制度構(gòu)建而成，四大制度相輔相成。這對于規(guī)模不大的旅游企業(yè)來說，不但可以幫助企業(yè)全面降低成本運營，還可以幫助旅游企業(yè)在改進產(chǎn)品設(shè)計、制定產(chǎn)品價格、優(yōu)化產(chǎn)品組合、整合產(chǎn)品資源、改善產(chǎn)品服務(wù)、提高產(chǎn)品營銷等各方面的改善，提高旅游企業(yè)市場競爭力和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

[1]李亞莉.旅游會計基礎(chǔ)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2007.

[2]趙克勤. 略論我國企業(yè)成本管理[J]. 經(jīng)濟問題, 2005(7):41-42.

[3]譚恒. 信息化環(huán)境下企業(yè)成本管理探索[J]. 會計之友, 2006(18):25-26.

TourismBusinesses’CostControlProblemsandConstructionofManagementSystem

LEIChunJIANGQian

(University of Sanya, Sanya 572022, Hainan, China)

Facing the increase of labor cost, service cost and the challenge of competition environment, tourism enterprises need to improve cost management system urgently.Through analyzing the cost control problem of tourism enterprises in product production, sale, service and management, this paper puts forward the construction of effective business cost management systems to improve their competitiveness, that is, activity-based costing management system, standard cost management system, responsibility assessment cost management system and information cost management system.

cost control; management system; construction

F592.3

A

2095-7211(2017)06-0081-04

本文為三亞市社科聯(lián)資助項目“區(qū)域性旅游安全事件的觸發(fā)機理及安全管理體系研究——以三亞市為例”的階段性研究成果，項目編號： SYSK2016-19。

雷春(1977—)，男，湖南會同人，哲學(xué)碩士，三亞學(xué)院旅業(yè)管理學(xué)院講師，主要從事旅游經(jīng)濟研究。

蔣倩(1988—)，女，湖北荊州人，三亞學(xué)院旅業(yè)管理學(xué)院助教，主要從事旅游經(jīng)濟研究。