校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策探討

郜佳音

【摘 要】當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為我國(guó)高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，成為高校加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和預(yù)防腐敗的重要措施之一。其中校辦企業(yè)作為高校資產(chǎn)的一部分，可能存在管理不善、內(nèi)控制度不健全、企業(yè)負(fù)責(zé)人履職不力等問(wèn)題，成為國(guó)有資產(chǎn)流失的重災(zāi)區(qū)及滋生腐敗等問(wèn)題的溫床，因此必須加強(qiáng)對(duì)校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作?，F(xiàn)筆者結(jié)合實(shí)踐，從完善相關(guān)規(guī)章制度、做好審計(jì)工作規(guī)劃等方面探討如何做好校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

【關(guān)鍵詞】校辦企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；難點(diǎn)；策略

一、校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）審計(jì)主體

校企經(jīng)責(zé)審計(jì)應(yīng)由被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的上級(jí)主管部門(mén)或組織（人事）部門(mén)等以書(shū)面形式委托內(nèi)部審計(jì)部門(mén)予以審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要負(fù)責(zé)實(shí)施。

（二）審計(jì)內(nèi)容

校企經(jīng)責(zé)審計(jì)是通過(guò)查閱被審計(jì)期間校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)議紀(jì)要等有關(guān)資料，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步查清領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況，遵守國(guó)家政策法規(guī)情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)質(zhì)量情況、內(nèi)部管理狀況、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守有關(guān)廉政規(guī)定的情況、其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

另外由于內(nèi)部控制在保證校辦企業(yè)資金、資產(chǎn)、資源安全完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確等方面發(fā)揮著重要作用，因此在校企經(jīng)責(zé)審計(jì)中也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注校辦企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行情況。

（三）審計(jì)時(shí)間

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)接受審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，對(duì)重點(diǎn)地區(qū)（部門(mén)、單位）、關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)一次。

（四）審計(jì)程序

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第一百零二條實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序，校企經(jīng)責(zé)審計(jì)的程序主要包括：進(jìn)行審前調(diào)查、編制項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、起草審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人意見(jiàn)、出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告等文書(shū)。

（五）審計(jì)整改

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》規(guī)定：被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實(shí)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作，對(duì)重大問(wèn)題要親自管、親自抓。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的審計(jì)建議，被審計(jì)單位要及時(shí)整改和認(rèn)真研究，整改結(jié)果在書(shū)面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的同時(shí)，要向同級(jí)政府或主管部門(mén)報(bào)告，并向社會(huì)公告。

二、校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難點(diǎn)

通過(guò)校企經(jīng)責(zé)審計(jì)可以摸清企業(yè)家底，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的問(wèn)題，規(guī)范校辦企業(yè)運(yùn)營(yíng)，加強(qiáng)對(duì)校辦企業(yè)的監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)一步保障國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。同時(shí)通過(guò)正確評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部，加強(qiáng)了校辦企業(yè)的廉政建設(shè)和反腐敗工作，對(duì)業(yè)績(jī)顯著的領(lǐng)導(dǎo)干部給予積極評(píng)價(jià)，也是一種良好的激勵(lì)措施。但現(xiàn)階段，要做好校企經(jīng)責(zé)審計(jì)工作還存在很多困難?，F(xiàn)筆者結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，探討主要的工作難點(diǎn)：

（一）缺乏規(guī)章制度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。審計(jì)需要明確的“規(guī)尺”來(lái)衡量發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，但現(xiàn)階段專(zhuān)門(mén)針對(duì)校企經(jīng)責(zé)審計(jì)的規(guī)章制度并不多。很多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)章制度主要針對(duì)的是國(guó)資委管理的國(guó)有企業(yè)或是高校的部、處、室、學(xué)院（系）等，而對(duì)于高校作為出資人成立的校辦企業(yè)只能參照?qǐng)?zhí)行。審計(jì)定性依據(jù)不充分、政策法規(guī)不明確，需要審計(jì)人員根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括以下兩點(diǎn)：

1、缺乏經(jīng)濟(jì)目標(biāo)考核依據(jù)。要考核評(píng)價(jià)某領(lǐng)導(dǎo)干部是否完成任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)，首先要清楚該領(lǐng)導(dǎo)干部有哪些經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)及其范圍和權(quán)限。但現(xiàn)實(shí)條件下，很多校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職初期并未與高校簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，造成審計(jì)部門(mén)無(wú)法對(duì)其完成情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，只能客觀評(píng)價(jià)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

2、缺乏審計(jì)定性依據(jù)。高校是校辦企業(yè)的出資人，因此校辦企業(yè)不可避免會(huì)有一定的事業(yè)單位屬性，但作為企業(yè)又需要自負(fù)盈虧，搞好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。高校的規(guī)章制度并不適合完全照搬到校辦企業(yè)。例如，在對(duì)校辦企業(yè)薪酬體系合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，由于高校管理部門(mén)對(duì)校辦企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的薪酬獎(jiǎng)勵(lì)等無(wú)相關(guān)考核指標(biāo)，員工的發(fā)放無(wú)相關(guān)規(guī)定，使得審計(jì)部門(mén)缺乏定性依據(jù)。又如，高校對(duì)院系、部處公務(wù)接待的標(biāo)準(zhǔn)、范圍等有嚴(yán)格規(guī)定，要求校辦企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，但從審計(jì)角度講“參照?qǐng)?zhí)行”可能導(dǎo)致審計(jì)定性上出現(xiàn)模棱兩可的情況，造成審計(jì)無(wú)規(guī)可依。

（二）審計(jì)取得規(guī)范資料難。審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息等為依據(jù)，揭露弊端，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員水平較高，內(nèi)部控制制度完善且得到良好執(zhí)行，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的規(guī)范、可靠，為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)與依據(jù)。但有的校辦企業(yè)沒(méi)有較為完善的內(nèi)部控制制度或并未嚴(yán)格執(zhí)行，有的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員較少，或身兼數(shù)職、力不從心，或業(yè)務(wù)水平不高，這都增加了內(nèi)部審計(jì)的工作量，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）堅(jiān)持“先審后離”難。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采取先審計(jì)后離任的做法有利于取得被審計(jì)單位的積極配合，便于審計(jì)工作的開(kāi)展，也有利于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以審計(jì)結(jié)果作為安排使用干部的依據(jù)，提高了審計(jì)報(bào)告的利用效果。但在實(shí)際工作中，由于校辦企業(yè)干部人事工作的特殊性，委托部門(mén)往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后才下達(dá)審計(jì)任務(wù)，因此很多審計(jì)工作都是在離任后進(jìn)行的，此時(shí)被審計(jì)校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人已經(jīng)脫離了原工作崗位，可能出現(xiàn)不積極配合審計(jì)工作的情況，加大了審計(jì)工作的難度，同時(shí)審計(jì)結(jié)果作為干部考核任用依據(jù)的作用也大為減弱，降低了審計(jì)工作的意義。

（四）審計(jì)整改落實(shí)難。由于職責(zé)分工不同，審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違法違紀(jì)案件線索，移交紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)立案處理；對(duì)因?qū)徲?jì)手段限制而難以查清的問(wèn)題疑點(diǎn)，移交紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行檢查。審計(jì)部門(mén)對(duì)于校辦企業(yè)的審計(jì)整改只能監(jiān)督、督促、協(xié)助，并沒(méi)有相應(yīng)權(quán)限予以整改，特別是一些普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題，可能涉及到體制機(jī)制問(wèn)題、歷史遺留問(wèn)題和其他疑難問(wèn)題，整改涉及面廣、難度大、所需時(shí)間久，加之缺乏有效的部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制和科學(xué)的問(wèn)責(zé)制度，沒(méi)有真正形成整改合力，難以保證整改工作的及時(shí)落實(shí)。endprint

三、深化校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

（一）完善相關(guān)規(guī)章制度。包括但不限于以下幾個(gè)方面：一是明確校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)。高校應(yīng)每年與校辦企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，包括預(yù)計(jì)的收益、利潤(rùn)、應(yīng)上交的資源占用費(fèi)等，以便審計(jì)采用量化指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，并深入分析原因，區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、主管責(zé)任與直接責(zé)任、管理責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等，使審計(jì)評(píng)價(jià)做到責(zé)任清楚、明確，同時(shí)也有利于建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為下一任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作打下基礎(chǔ)。二是制定專(zhuān)門(mén)針對(duì)校辦企業(yè)的規(guī)章制度。高校應(yīng)根據(jù)國(guó)家、教育部最新的法律法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)及時(shí)制定專(zhuān)門(mén)的規(guī)章制度，使審計(jì)依據(jù)更合理、貼切，易于被審計(jì)對(duì)象接受審計(jì)意見(jiàn)，使審計(jì)工作的開(kāi)展更加順利。

（二）加強(qiáng)校辦企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，提升財(cái)務(wù)人員工作水平。完善的內(nèi)部控制制度以及高水平的財(cái)務(wù)運(yùn)作有助于保證審計(jì)測(cè)試的質(zhì)量，使基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與資料更加準(zhǔn)確、可靠，減少審計(jì)抽查的范圍和時(shí)間，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，一方面校辦企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)流程環(huán)節(jié)的內(nèi)控建設(shè)，規(guī)范工作流程，例如：是否明確了貨幣資金的職責(zé)分工與授權(quán)審批，是否遵守現(xiàn)金管理?xiàng)l例等；另一方面內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也要重視核查校辦企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行，應(yīng)在確定重要業(yè)務(wù)類(lèi)別和流程的基礎(chǔ)上，審查和評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)深入分析發(fā)現(xiàn)已存在的風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，以提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（三）做好“任中審計(jì)”，抓住審計(jì)重點(diǎn)。一方面，由于任中審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，可充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)警和防范作用，減輕離任審計(jì)的壓力，有效解決審用脫節(jié)和“先離后審”的問(wèn)題，使審計(jì)成果得到及時(shí)、有效地利用，因此委托部門(mén)應(yīng)在年初經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議上制定任中審計(jì)的工作計(jì)劃以便審計(jì)部門(mén)合理安排審計(jì)時(shí)間；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要認(rèn)真做好審前調(diào)查，集中力量抓住審計(jì)重點(diǎn)。通過(guò)控制測(cè)試，初步評(píng)價(jià)校辦企業(yè)提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄等資料的可靠性和充分性，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的可依賴(lài)性，較科學(xué)地確定校辦企業(yè)的總體檢查風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)審計(jì)方法，抓住審計(jì)重點(diǎn)，既控制了檢查風(fēng)險(xiǎn)，又節(jié)約了資源，避免了隨意性和盲目性，做到有的放矢。

（四）規(guī)范審計(jì)整改，強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用。建立規(guī)章制度確保審計(jì)整改落實(shí)，促使相關(guān)部門(mén)重視審計(jì)問(wèn)題的整改。被審計(jì)校辦企業(yè)應(yīng)將落實(shí)審計(jì)整改工作納入領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策范疇，制定審計(jì)整改工作方案，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，深入分析原因，強(qiáng)化內(nèi)部管理、完善相關(guān)制度；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要開(kāi)展審計(jì)整改跟蹤檢查，監(jiān)督被審計(jì)單位審計(jì)整改工作的開(kāi)展情況，必要時(shí)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，將違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題嚴(yán)重、屢審屢犯、審計(jì)整改不力的列為重點(diǎn)督查對(duì)象，提出處理措施；資產(chǎn)管理部門(mén)需協(xié)助解決整改中有關(guān)資產(chǎn)管理方面的問(wèn)題；組織人事部門(mén)應(yīng)把審計(jì)整改落實(shí)情況作為被審計(jì)人員任職考核的重要依據(jù)；紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核查處理審計(jì)移交的問(wèn)題線索。各業(yè)務(wù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改過(guò)程中反映的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行研究，并將其作為規(guī)范校辦企業(yè)管理，完善校辦企業(yè)規(guī)章制度的參考依據(jù)。

（五）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升業(yè)務(wù)水平。高校需從經(jīng)費(fèi)上支持內(nèi)部審計(jì)人員積極參加各種培訓(xùn)，了解最新審計(jì)時(shí)訊，增加同相關(guān)院校審計(jì)部門(mén)的交流與學(xué)習(xí)。在部門(mén)內(nèi)部，定期開(kāi)展學(xué)習(xí)，探討業(yè)務(wù)問(wèn)題，分享經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，學(xué)習(xí)梳理政策法規(guī)。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)可充分利用社會(huì)審計(jì)力量，依托優(yōu)質(zhì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，采用內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合形式開(kāi)展校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)。實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)以“做”為主，偏重對(duì)審計(jì)工作量的操作，學(xué)校審計(jì)處以“管”為主，偏重對(duì)審計(jì)工作質(zhì)的把控的工作模式，最大限度地發(fā)揮專(zhuān)職審計(jì)人員的作用，提高審計(jì)工作效率。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)前形勢(shì)下，校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作仍有待加強(qiáng)與改進(jìn)，這不僅需要審計(jì)部門(mén)在實(shí)踐中不斷的摸索經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，更需要多方的共同努力，才能使其更好的為校辦企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，促進(jìn)校辦企業(yè)管理水平的提高及國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

【參考文獻(xiàn)】

[1]曲淑娟.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)與對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)視野，2016（22）：132.

[2]楊從印，劉琴.基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高校廉政探討——以A高校為[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（25）：116-117.endprint