《小企業(yè)會計準則》的特點及與其他制度的比較研究

摘要：介紹了小企業(yè)會計準則的特點，主要從定位、會計核算、報表的編制及報送內(nèi)容和與其他法律法規(guī)的銜接進行了討論，探討了小企業(yè)會計準則分別與小企業(yè)會計制度和會計準則的區(qū)別，主要從框架、適用范圍、會計科目、會計核算、報表的編制等方面進行了比較分析。

關鍵詞：小企業(yè)會計準則； 特點； 會計核算； 比較

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A文章編號：16749944（2017）18022703

1小企業(yè)會計準則的特點

1.1定位明確，適用范圍有特色

《小企業(yè)會計準則》的頒布讓小企業(yè)擁有了一項更適合自己執(zhí)行的會計法規(guī)制度。國家統(tǒng)計局根據(jù)工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）并結合實際制定了《大中小微型企業(yè)劃分辦法》，從企業(yè)的營業(yè)額、企業(yè)的資產(chǎn)總額和擁有的職工人數(shù)等來規(guī)定小企業(yè)的標準。小企業(yè)的標準是根據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中的規(guī)定來確定，其中有3種類型不符合規(guī)定，第一類是在市場上有公開交易股票或債券的小企業(yè)，第二類是金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)，第三類是企業(yè)集團內(nèi)的母子公司。若以上3種類型及其他已經(jīng)執(zhí)行2006年頒布的《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，或者如小企業(yè)的條件發(fā)生變化而《小企業(yè)會計準則》中沒有規(guī)定的，可以繼續(xù)或參考執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，不需要轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。其他類型的小企業(yè)可以在《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》中二選一，但不得同時執(zhí)行，對于小型和小微企業(yè)，鼓勵執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

1.2會計核算簡單，可操作性強

我國對會計對象的基本分類為六大要素，小企業(yè)會計準則對這六大要素的計量、記錄和報告做了具體的規(guī)范，但會計處理的要求相對比較簡單。如準則第六條對小企業(yè)資產(chǎn)計量的規(guī)定，小企業(yè)在處理實際業(yè)務中可以不用在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值這5個計量屬性考慮哪個更能對會計要素的準確可靠計量，直接采用成本計量即可， 且不計提資產(chǎn)減值準備。關于小企業(yè)的負債入賬金額和借款利息金額的確定，負債按實際發(fā)生額入賬，借款利息按借款的本金和借款合同上規(guī)定的利率來計算。關于收入的確認和計量，小企業(yè)會計準則明確規(guī)定了7種收入方式的銷售收入確認時點，以此減少風險和報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；銷售收入的金額按從購買方已經(jīng)收回的金額或者按所簽合同里寫明的應收或協(xié)議價款來確定。

1.3會計報表的編制及報送內(nèi)容簡化

會計報表的編制及報送內(nèi)容要求主要考慮小企業(yè)會計信息使用者的需求，外部信息使用者主要是稅務部門和銀行，且小企業(yè)本身的經(jīng)濟業(yè)務比較少，會計科目比較少，所以對小企業(yè)的財務報表要求相對比較簡單。根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)可以不編制所有者權益變動表（或股東權益變動表），但至少包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。而對于現(xiàn)金流量表，可以結合企業(yè)的實際情況進行適當?shù)暮喕?/p>

1.4與相關法規(guī)制度銜接好

《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》的銜接關系，小企業(yè)會計準則是以尊重稅法的規(guī)定為基礎制定出來的，它充分考慮額會計處理與稅法處理之間的差異，盡量減少企業(yè)在實際經(jīng)營過程中計算涉稅問題的調(diào)整事項，同時也方便稅務部門對小企業(yè)實行查賬征收，提高工作效率?！缎∑髽I(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》兩者是相輔相成的，它們是結合合理分工與有序銜接而建立起來的，對于這兩個準則小企業(yè)可以自由選擇執(zhí)行，特殊情況規(guī)定除外。《小企業(yè)會計準則》與《中小主體國際財務報告準則》的關系，目前，我國的小企業(yè)很多，遍布的行業(yè)也多，小企業(yè)經(jīng)營水平參差不齊，會計出差相對薄弱，而《中小主體國際財務報告準則》規(guī)定對于小企業(yè)的確認、計量和列報都應該簡化，小企業(yè)會計準則很好的借鑒和遵循了這一點。

2小企業(yè)的準則與制度的區(qū)別

2.1兩者的總體的內(nèi)容框架不一樣

《小企業(yè)會計制度》（財會＼[2004＼]2號）財政部于2004年4月27日發(fā)布的，內(nèi)容包括 ：會計制度規(guī)范范圍和內(nèi)容的總說明，小企業(yè)在日常經(jīng)濟業(yè)務處理中涉及的賬戶和報表以及它們在業(yè)務處理過程中需要進行說明和注意的事項及主要會計事項的業(yè)務處理舉例。

《小企業(yè)會計準則》（財會＼[2011＼]17號）財政部于2011年10月18日發(fā)布的，內(nèi)容包括：正文和應用指南兩部分。正文共十章，這十章對小企業(yè)涉及到的業(yè)務的會計確認、計量和報告的全部內(nèi)容作了詳細具體的規(guī)定。應用指南主要方便小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》做一些相關的操作性規(guī)范，比如規(guī)定小企業(yè)的需設置的會計科目，小企業(yè)涉及的主要賬務處理，需要編制的財務報表的種類、對應的格式和編制財務報表需要符合的規(guī)定說明等。

從內(nèi)容框架可以看出，《小企業(yè)會計準則》更切合實際，更符合現(xiàn)代企業(yè)對會計的要求，為今后與《企業(yè)會計準則》統(tǒng)一會計標準，提高會計信息的可比性奠定堅實的基礎。

2.2適用范圍不一樣

《小企業(yè)會計制度》適用范圍：內(nèi)部籌資、規(guī)模較小的企業(yè)，只需繳納個人所得稅的個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。

《小企業(yè)會計準則》適用范圍：除了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中的規(guī)定不符合小企業(yè)標準的小企業(yè)及特殊規(guī)定的小企業(yè)不執(zhí)行，其他小企業(yè)都可以執(zhí)行。

從適用范圍可以看出，《小企業(yè)會計準則》的適用范圍更加科學合理，一方面參考了《中小主體國際財務報告準則》中規(guī)定的小企業(yè)范圍，與國際規(guī)定趨同；另一方面考慮了與《企業(yè)會計準則》之間的切合銜接協(xié)調(diào)。

2.3會計科目及會計核算變化

《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則》的會計科目大類都是分為五大類，反應財務狀況的資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類，反應經(jīng)營成果的成本類、損益類；科目變化不大，《小企業(yè)會計準則》根據(jù)現(xiàn)實的需要在《小企業(yè)會計制度》的基礎上進行了部分增減和調(diào)整。endprint

會計核算部分的變化，對于資產(chǎn)，不像《小企業(yè)會計制度》直接列出一共有28項大類資產(chǎn)，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)的資產(chǎn)有兩類，分別是流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，資產(chǎn)按照成本計量，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定對小企業(yè)的資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準備，存貨的發(fā)出方式有先進先出法、移動平均法和個別計價法，取消了發(fā)出存貨的后進先出法，投資期間的短期資產(chǎn)核算不再作沖減投資成本處理，長期股權投資統(tǒng)一采用成本法，固定資產(chǎn)核算只有5種方式，不再包括《小企業(yè)會計制度》里包括的接收捐贈和武昌調(diào)入這兩種方式，同事新增生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算的內(nèi)容。對于負債，《小企業(yè)會計制度》列出了14項，而《小企業(yè)會計準則》把負債按其流動性的強弱分為流動負債和非流動負債，不再使用應付工資科目，新增應付職工薪酬科目，然后把應付工資和應付福利費的項目放在應付職工薪酬項目里，還把給職工購買的保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等與獲得與職工提供服務相關的支出都包含在里面，負債中的借款計提利息費用按照本金和借款合同利息計算即可。對于所有者權益，《小企業(yè)會計準則》在資本公積的核算范圍只保留了資本溢價，舍去了《小企業(yè)會計制度》里包括的其他項目。對于收入費用、利潤的變化，關于收入，《小企業(yè)會計準則》明確了它的7種收入方式的銷售收入確認時點，以此減少風險和報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；銷售收入的金額按從購買方已經(jīng)收回的金額或者按所簽合同里寫明的應收或協(xié)議價款來確定。所謂的收入包括銷售商品收入和提供勞務收入，舍去了《小企業(yè)會計制度》里還有的讓渡資產(chǎn)使用權的收入?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)企業(yè)收到政府補助，若與資產(chǎn)相關，則確認為遞延收益，并在其壽命期內(nèi)按平均年限法確認營業(yè)外收入，若是其他類型的政府補助，可確認遞延收益或者營業(yè)外收入。對于成本核算的變化，《小企業(yè)會計準則》除了包括《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的生產(chǎn)成本和制造費用的核算外，還增加了研發(fā)支出、工程施工和機械作業(yè)等項目的核算。

2.4財務報表的變化

《小企業(yè)會計制度》：四表一注，編制應交增值稅明細表而沒有所有者權益變動表。

《小企業(yè)會計準則》：三表一注，資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表?！缎∑髽I(yè)會計準則》的編制是在稅法的基礎上完成的，所以減少了《應交增值稅明細表》。為了與《企業(yè)會計準則》統(tǒng)一，《小企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)負債表和利潤表的的結構和報表項目作了很大的調(diào)整，對現(xiàn)金流量表和附注的披露事項作了很大的簡化，以促使更好的規(guī)范小企業(yè)的會計行為。

3《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的區(qū)別

3.1準則的框架內(nèi)容不一樣

《企業(yè)會計準則》：1項基本準則，38項具體準則和具體應用指南構成。

《小企業(yè)會計準則》：由正文和應用指南組成。正文共十章，總則、會計六大要素、特殊業(yè)務如外幣核算、合并報表處理核算和附則。應用指南包括會計科目、主要賬務處理和財務報表。

3.2使用范圍不同

《企業(yè)會計準則》：適用所有的企業(yè)。

《小企業(yè)會計準則》：除了具有特殊規(guī)定的小企業(yè)不執(zhí)行，其他小企業(yè)都可以執(zhí)行。

3.3會計科目設置不一樣

《企業(yè)會計準則》：會計六大要素，反應財務狀況的三要素資產(chǎn)、負債和所有者權益，反應經(jīng)營成果的三要素為收入、費用和利潤，大類下設160多個會計科目。在不違背會計準則的規(guī)定，企業(yè)可以結合實際情況在進行業(yè)務處理及會計核算過程中增設、分拆與合并會計科目。

《小企業(yè)會計準則》：分5大類，大類下設66個會計科目。

3.4會計核算差異大

大中型企業(yè)、上市公司與小企業(yè)的會計核算要求也不一樣。小企業(yè)可以適當簡化。關于資產(chǎn)類，會計核算存在較大差異的科目有：貨幣資金、應收及應付款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。負債類會計核算存在較大差異的是長期應付款科目。所有者權益類會計核算存在較大差異的會計科目有實收資本和資本公積。成本類沒有差異。損益類會計核算存在較大差異的科目有：銷售收入的確認、勞務收入的確認、建造合同收入的

確認、政府補助、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。除此之外，外幣交易內(nèi)容、記賬本位幣的確定和初始確認時折算匯率的選擇的會計核算也不一樣。

3.5財務報表不一樣

《企業(yè)會計準則》四表一注?！缎∑髽I(yè)會計準則》三表一注，與《企業(yè)會計準則》相比較，不用編制所有者權益變動表。

由于會計信息使用者對信息使用的需求不用，小企業(yè)的現(xiàn)金流量表格式有所簡化，直接列出籌資、經(jīng)營和投資活動三部分的現(xiàn)金流量，不在按這三部分的經(jīng)濟活動分開列出他們的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量；現(xiàn)金流量表的披露內(nèi)容和附注的披露內(nèi)容大大減少，降低披露要求。小企業(yè)的外幣折算采用資產(chǎn)負債表日的及其匯率對所有項目進行折算，這樣不會產(chǎn)生折算差額，大大減少了外幣業(yè)務的工作量。小企業(yè)采用未來適用法來處理會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正業(yè)務。同時，《小企業(yè)會計準則》是《企業(yè)會計準則》的有效補充，兩者相輔相成。若小企業(yè)發(fā)生特殊業(yè)務而參考執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，則與《企業(yè)會計準則》銜接，從而發(fā)揮企業(yè)會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應。

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