高校內部控制存在問題及對策研究

楊玲??

摘要：隨著高校資金規(guī)模不斷增大，各類經(jīng)濟犯罪案件頻發(fā)，嚴重影響學校的聲譽，因此高校內部控制建設刻不容緩。通過分析發(fā)現(xiàn)，目前高校內部控制問題主要有內部控制意識薄弱、預算管理不科學、資產(chǎn)管理不受重視和監(jiān)督機制不完善，隨后提出了相應的解決對策，以期提升高校內部控制的實施效果。

關鍵詞：高校；內部控制；監(jiān)督

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.32.059

伴隨我國高等教育事業(yè)改革進程的逐步加快，辦學規(guī)模不斷擴大，我國對高等教育的資金投入力度也不斷加大，2016年全國高等教育經(jīng)費總投入為10110億元，比上年增長6.22%。隨著財政撥款和事業(yè)收入的迅速增加，給高校管理工作提出許多新的要求和挑戰(zhàn)。盡管，目前高校整體管理水平和經(jīng)濟活動合法有效性相比過去有較大提高，但是不少高校的管理狀況還是不盡如人意。2016年4月教育部印發(fā)了《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內部控制指南（試行）》，旨在促進高校進一步完善內部控制，提高管理水平，增強高校防范重大經(jīng)濟活動風險的能力。

1高校內部控制的概念和意義

1.1高校內部控制的概念

《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內部控制指南（試行）》中對高校內部控制概念進行了明確的界定，“高校內部控制是指學校為實現(xiàn)辦學目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控?！蔽覈咝＞哂蟹菭I利性、公益性等特征，管理層普遍對支出、收入和財務管理不夠重視，確保財務信息真實準確成為高校內部控制的一個重要目標。另外，高校區(qū)別其他事業(yè)單位的特點主要表現(xiàn)在，以教學科研工作和學校聲譽為中心、業(yè)務種類多樣、內部競爭激烈，與以利潤最大化為目標的企業(yè)差別更大，促進單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)是高校內部控制的另一個重要目標。因此，高校內部控制就是通過建立一整套控制制度、方法和程序并加以實施，防控各項經(jīng)濟活動風險，保證資產(chǎn)安全完整有效運行，資源配置得到優(yōu)化，提升高校管理服務水平的效率。

1.2高校內部控制的意義

高校作為教育機構，它最主要的職能就是培養(yǎng)高素質人才、從事科學研究、服務社會。一直以來，高校工作的重心主要是圍繞教育教學和科研探索展開，而行政職能部門一直處于弱勢地位，不受重視，因此在高校推行內部控制先天缺乏動力，高校內部控制建設發(fā)展相對遲緩。隨著高校資金規(guī)模不斷增加，各類經(jīng)濟犯罪問題也日趨嚴重，給學校帶來嚴重的經(jīng)濟損失，同時損害學校的聲譽。通過對案件的分析發(fā)現(xiàn)，高校內部控制制度的形同虛設是高校成為腐敗重災區(qū)的重要原因，因此，高校內部控制建設刻不容緩。

2高校內部控制存在的問題

2.1內部控制意識有待進一步加強，機制不完善

高校內部控制制度建設和實施的重要基石取決于正確的內控意識，而學校領導能否重視和支持內控工作的開展至關重要。但是國內很多高校的實際情況看，從校級領導、部門負責人到廣大教職工，對內部控制缺乏全面正確地理解和認識，具體體現(xiàn)在以下幾方面：一是不知道什么是內部控制。不清楚內部控制的內容、有何作用、內控對象為何物都知之甚少，對內部控制制度認識不充分不確切。二是對內部控制的理解比較片面。不少教職工對內部控制存在認識誤區(qū)，將內部控制等同于內部會計控制，認為內部控制制度的內容就是關于內部會計控制方面的，參與設計內控人員僅限于學校財務人員。三是內控制度書面化、人情化、簡單化。學校建立了一大堆內控制度，執(zhí)行起來卻不到位，因人因事有選擇性的加以使用，太過隨意；或者內控主體嫌內容復雜、操作繁瑣等原因而簡單化。四是內部控制制度建設沒有覆蓋所有經(jīng)濟業(yè)務，設計內容不全面不完整，單位領導沒有積極推動、監(jiān)督指導部門間內控工作開展，各單位間沒有形成相互配合、相互合作的工作機制，致使高校內部控制建設缺乏整體性、系統(tǒng)性。

2.2預算管理不科學

高校每年向教育主管部門報送部門收支預算，其中收入由財政撥款、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款和其他收入等組成，支出包括基本支出和項目支出。部門預算一般在上年9月份編制并上報，而此時高校下年度發(fā)展規(guī)劃編制工作尚未完成，造成預算與規(guī)劃脫節(jié)。盡管財務部門全面負責預算編制工作，并起主導作用，但預算編制涵蓋全校各部門，需要所有部門的主動參與和積極配合，才能確保預算編制的準確性。然而實際情況并非如此，部分高校負責編制預算的財務人員，以主觀想象代替客觀事實，以負責人意見代替部門間溝通，造成預算編制缺乏客觀依據(jù)，執(zhí)行時頻繁更改或變動，嚴重影響預算執(zhí)行的約束力和嚴肅性。另外，收入預算編制不完整，沒有將所有收入納入預算，比如培訓費收入、橫向科研收入等，形成資金體外循環(huán)。

2.3資產(chǎn)管理不受重視

部分高校的管理者只關心資金使用情況，卻忽視了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的管理，在資產(chǎn)控制方面存在一些漏洞和不足。一是資產(chǎn)購置沒有通過政府采購方式履行正規(guī)的招投標程序，沒有嚴格執(zhí)行政府采購制度；二是資產(chǎn)使用、出租、出借、處置等未按規(guī)定程序報批，比如校區(qū)內房屋出租沒有向教育主管部門備案和報批、土地等不動產(chǎn)轉讓或出售沒有經(jīng)過有權機關審批；三是工程項目普遍存在超預算、超計劃現(xiàn)象，造成部分固定資產(chǎn)滯留在賬外，不能及時入賬；四是財務部門和資產(chǎn)部門在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)脫節(jié)，未及時進行資產(chǎn)核對，造成賬賬不符、賬實不符，容易出現(xiàn)權責不清、推諉扯皮的局面；五是部分高校的教室、實驗室儀器設備的利用率不高，資產(chǎn)閑置浪費十分嚴重，學校內部沒有實現(xiàn)資源有效配置。

2.4監(jiān)督機制不完善

目前有部分高校建立了內部控制制度，但普遍執(zhí)行不到位，沒有專門的監(jiān)督部門對內控制度建立和實施進行有效的監(jiān)管，制度是否執(zhí)行、執(zhí)行情況如何缺少監(jiān)督部門定期或不定期的檢查，制度安排停留在紙上，沒有落到實處。即使設有監(jiān)督部門，也只是擺設，沒有真正發(fā)揮作用，監(jiān)督仍舊停留在事后監(jiān)督階段，并未建立起運行有力、適應學校發(fā)展的監(jiān)督檢查機制。內審是強化監(jiān)督管理的重要方式、是提高效率效益的重要手段，在內控建設中應該發(fā)揮積極的作用。但很多高校的審計部門并沒有發(fā)揮應有的作用，內審人員數(shù)量嚴重不足，相關工程審計、財務審計知識嚴重匱乏，使得內部審計效果大打折扣。審計部門與被審計部門是并行關系，獨立性不強，權威性不夠，審計活動只是“走程序”，僅限于完成上級安排的審計項目，對被審計部門的經(jīng)濟業(yè)務也只披露一些無關痛癢的問題。endprint

3完善高校內部控制的對策

3.1樹立正確的內部控制意識

高校內部控制建設是一個全校教職工參與的工作，并不僅是職能部門的事情，需要領導高度重視，全員投身內控建設工作中。單位負責人的態(tài)度決定內部控制工作能否順利推進，高?！耙话咽帧币陨碜鲃t，不僅親自抓這項工作，而且要求高校領導層和各中層領導干部共同推動內控實施。學校應通過廣泛舉辦講座、設置宣傳展板、開辟宣傳專欄等方式宣傳內部控制的知識和內涵，了解內部控制的框架體系和主要任務，提升領導干部和廣大教職工對內部控制重要性的認識。高校應當成立由校長擔任組長的內部控制委員會，由財務處、審計處、紀委、資產(chǎn)處、黨政辦公室、基建處、資產(chǎn)處等職能部門相關人員組成，負責內部控制制度的制定、實施、監(jiān)督和評價工作。

3.2實施有效的預算管理

高校應當實施全過程、全方位的預算管理，健全預算編制程序、嚴格預算執(zhí)行控制、完善考核評價機制。編制預算前，學校應對預算編制要求、標準、環(huán)節(jié)等作明確說明；預算編制過程中，預算編制人員應與人事部門、教務部門進行充分的溝通，深入了解情況，同時審核各部門申報的年度預算并與各部門預算員溝通協(xié)調，確保預算編制準確、細化。年度預算經(jīng)校長辦公會和教代會審批通過后執(zhí)行，做到預算編制和學校年度發(fā)展規(guī)劃、工作要點保持一致。各職能部門和二級學院應嚴格按批復的預算金額和資金用途安排支出，學校建立預算執(zhí)行進度分析機制，按月度通報各單位預算執(zhí)行情況，通過分析及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進意見，防止無預算支出、超預算支出，維護預算的嚴肅性。另外，學校還應當建立預算績效考核機制，評價預算執(zhí)行的有效性，提升預算經(jīng)費的使用效益。

3.3加強資產(chǎn)管理工作

資產(chǎn)管理工作要實現(xiàn)產(chǎn)權明確、權責清晰、安全完整、合理配置、使用有效的目標。學校全面加強和規(guī)范資產(chǎn)管理，實行資產(chǎn)分級管理制度，資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一管理全校資產(chǎn)，各二級單位歸口管理，使用單位具體負責本單位資產(chǎn)管理工作，登記資產(chǎn)賬目和具體責任人，同時將信息上傳至學校資產(chǎn)管理系統(tǒng)，如果資產(chǎn)發(fā)生增減變動，需要及時變更信息，保證資產(chǎn)信息的準確無誤。學校在購置大宗物質、儀器設備時應遵守政府采購的相關法律法規(guī)，正確選擇政府采購方式、及時對外發(fā)布政府采購信息、嚴格執(zhí)行政府采購程序，做到公開、透明、高效采購。學校已完工的在建工程項目應及時辦理工程竣工驗收及結算手續(xù)，增加固定資產(chǎn)。此外，學校應當建立合理的固定資產(chǎn)校內調劑制度，對閑置不用或使用率低的固定資產(chǎn)予以調配，充分利用，實現(xiàn)校內資源共享。

3.4健全監(jiān)督評價機制

高校應關注內部控制建設實施的效果，健全內控監(jiān)督評價機制。學校審計部門和紀委監(jiān)察部門共同對內部控制制度的建設、運行開展全過程監(jiān)督，并將嚴格跟蹤檢查貫穿始終，發(fā)現(xiàn)存在的問題，突出重點環(huán)節(jié)，對其分析總結、查找原因，及時整改落實，使內部控制處于持續(xù)優(yōu)化、持續(xù)改進的良性狀態(tài)。同時，為了激發(fā)全員參與的熱情，學校應當建立內部控制績效評價機制，明確每位教職工都是內部控制的責任人、執(zhí)行者，并與個人工作職責、學校戰(zhàn)略目標聯(lián)系在一起，通過績效考核進行獎懲，將內部控制實施和考核相結合，強化責任追究，使內部控制制度能落到實處。

參考文獻

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