集團公司資金歸集管理涉稅問題探討

陳慧

摘要：集團公司資金歸集管理中資金池的運作模式主要通過集團內(nèi)部結(jié)算中心進行運作，以及由集團的財務(wù)公司負責(zé)運作。那么關(guān)于這兩種運作形式會涉及到哪些稅種，存在何種稅種風(fēng)險，這些風(fēng)險應(yīng)當(dāng)如何管控，都是集團公司需要考慮的問題。

關(guān)鍵詞：資金歸集；涉稅問題 管理

集團公司資金歸集管理資金池主要通過企業(yè)集團內(nèi)部結(jié)算中心進行統(tǒng)一管理和集團內(nèi)部財務(wù)公司管理兩種模式。這種形式可以有效規(guī)避集團內(nèi)部的借貸、結(jié)算所產(chǎn)生的利息涉稅風(fēng)險。由于大量資金在集團公司內(nèi)部單位之間流動，會出現(xiàn)對內(nèi)存款吸納和貸款發(fā)放以及短期拆借等業(yè)務(wù)，這一過程產(chǎn)生的稅收問題會逐漸凸現(xiàn)出來。那么這些稅收問題應(yīng)當(dāng)如何妥善解決，是集團公司資金管理部門應(yīng)當(dāng)探討的問題。

一、集團資金池的運行模式

（一）結(jié)算中心管理概況

針對資金上存的集團旗下企業(yè)，其內(nèi)部結(jié)算中心都是通過銀行活期利率來支付相應(yīng)利息，而對于資金使用的子公司，則按照同期貸款利率征收利息。集團結(jié)算中心的收入主要由銀行存款和對子公司的資金存貸款利息差組成。計算營業(yè)稅時，因此貸款利息收入可將其全額計入其中。通常結(jié)合銀行方面的協(xié)議，有少部分的集團企業(yè)會直接將稅務(wù)事項交由銀行進行代繳，而其余部分則自行計算并繳納相關(guān)營業(yè)稅務(wù)。部分集團出于慎重考慮，其認定自身并不屬于非金融機構(gòu)，難以實現(xiàn)利息發(fā)票和地稅發(fā)票的使用。因此對于資金上存的子公司，其利息收入也并不會直接繳納相應(yīng)的營業(yè)稅額。

（二）企業(yè)財務(wù)管理概況

一般集團類型的財務(wù)公司與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的模式較為相似，主要是為集團內(nèi)部融資和資金信貸服務(wù)。財務(wù)公司操作相對便捷和自由，子公司的資金歸入各自賬戶，用款相對自由，存款擁有利息收入。在支付過程中，子公司只需通過集團公司內(nèi)部系統(tǒng)向財務(wù)公司提供用款指令，便可自主自配賬戶中的存款。需要貸款時，子公司向財務(wù)公司提出申請，后者經(jīng)審批后便可動用資金池內(nèi)的資金，向子公司劃撥貸款。財務(wù)公司的收入主要由三部分：資金池內(nèi)的存款利息差；向子公司發(fā)放貸款的利息；利用資金池內(nèi)的資金投資收入。對于貸款和投資收入，財務(wù)公司均需按規(guī)定繳納營業(yè)稅，票據(jù)則主要使用經(jīng)有關(guān)單位備案的票據(jù)，不再使用地稅發(fā)票。

二、集團公司資金歸集涉稅風(fēng)險管理分析

（一）資金池存款利息營業(yè)稅繳納

1.集團公司內(nèi)部結(jié)算中心資金池運營。針對結(jié)算中心內(nèi)所收取的存款利息能否進行營業(yè)稅的繳納，學(xué)者提出了以下幾方面觀點：一是營業(yè)稅額的繳納。具體需要充分結(jié)合營業(yè)稅規(guī)定進行繳納，不論是任何單位，一旦其將資金貸款給他人使用，則都必須嚴格依照“金融保險業(yè)”稅目征收相應(yīng)營業(yè)稅額。由于集團結(jié)算中心在管理集團與內(nèi)部子公司之間的資金過程中，形成了借貸實質(zhì)，所以，集團公司下屬子公司所收取的存款利息都必須繳納相應(yīng)營業(yè)稅額；二是無需繳納營業(yè)稅額的觀點。這種觀點認為，資金池只是自己管理模式，并非無借貸性質(zhì)。集團子公司自由使用資金池內(nèi)資金利息收入類似銀行存款利息收入，無需繳納營業(yè)稅。當(dāng)前，對于資金池模式存款利息是否需要繳納營業(yè)稅，稅法并無明確規(guī)定，雖征收機構(gòu)傾向第一種觀點，但企業(yè)往往出于稅法的理解，不會申報，進而形成稅企風(fēng)險。

2.財務(wù)公司資金池運營。財務(wù)公司本質(zhì)上而言屬于金融機構(gòu)的類型，所以就要求相應(yīng)資金池所隸屬的成員單位，可直接從財務(wù)公司獲取相應(yīng)的存款利息，而無需進行營業(yè)稅額的繳納。

（二）資金池借款利息稅額繳納

不管是集團公司還是其內(nèi)部結(jié)算中心，還是其所下屬財務(wù)公司，無論是集團內(nèi)部結(jié)算中心還是下屬財務(wù)公司，只需其下屬子公司直接從資金池內(nèi)進行資金借入，則其均屬于企業(yè)的拆借行為，所獲取貸款利息都必須繳納相應(yīng)營業(yè)稅額。另據(jù)《貸款通則》第61條規(guī)定，企業(yè)間不得辦理借貸融資業(yè)務(wù)，在集團結(jié)算中心模式下，集團公司向子公司發(fā)放貸款違反這一法則規(guī)定，具有金融風(fēng)險；財務(wù)公司具有金融業(yè)務(wù)資格，則不存在這種風(fēng)險。

（三）借款利息扣除情況分析

1.結(jié)合《企業(yè)稅法條例》中的規(guī)定可知，相應(yīng)的財務(wù)公司并不屬于非銀行金融機構(gòu)，因此下屬的子公司所支付的貸款利息都可給予全額扣除；而采取集團企業(yè)內(nèi)結(jié)算中心所進行的資金池管理，其下屬子公司利息支出只需其不超過金融機構(gòu)方面的同類貸款利率，則所計算的金額均可進行扣除。

2.因為集團公司其直接和下屬子公司存在一定的關(guān)聯(lián)性，其中一部分的企業(yè)為了能夠真正實現(xiàn)集團公司利益的最大化，從而有效的緩解集團企業(yè)稅收方面的負擔(dān)，通常都會直接采取與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的存貸款關(guān)系，據(jù)此來針對資金池內(nèi)存貸款利率進行有效設(shè)置，據(jù)此來有效對公司利潤水平進行調(diào)節(jié)。

3.因為資金池模式并不需要相應(yīng)的地稅發(fā)票，而財務(wù)公司方面的自制票據(jù)通常都是直接前往銀監(jiān)局進行備案，由此來獲取稅務(wù)機關(guān)方面的認可。一旦集團企業(yè)內(nèi)結(jié)算中心采用的收據(jù)一般都直接被視為不合規(guī)的票據(jù)，因此不允許其在所得稅稅前列支。如今，集團企業(yè)可直接前往稅務(wù)機關(guān)代開利息發(fā)票。在此背景下，相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)一般都會要求利息企業(yè)進行營業(yè)稅額的繳納及相關(guān)附加，而在為個人收息時，仍然需要繳納相應(yīng)的個人所得稅。

（四）印花稅的繳納分析

按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，銀行或其他金融組織與借款人借款合同需繳納借款合同金額的萬分之五印花稅，由于財務(wù)公司屬于金融機構(gòu)，需要繳納印花稅；而結(jié)算中心與項目公司之間簽訂的借款合同則無需繳納。

三、稅收風(fēng)險管控措施

（一）應(yīng)用財務(wù)公司管理模式

通過以上分析可知，集團公司內(nèi)的結(jié)算中心模式明顯存在相應(yīng)的放貸風(fēng)險，而旗下子公司存款利息所繳納的營業(yè)稅額將帶來相應(yīng)的納稅風(fēng)險，但是在利息支付當(dāng)中集團公司與相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)債資比例的制約，涉稅風(fēng)險頗高。而應(yīng)用財務(wù)公司管理模式，將直接規(guī)避以上存在的風(fēng)險。所以，針對集團公司內(nèi)資金歸集管理所產(chǎn)生的涉稅問題，首先則需考慮采用財物公司的管理模式。誠然，財務(wù)公司審批要求偏高，并且整個過程也較為復(fù)雜，但是其在規(guī)避金融及涉稅風(fēng)險方面起到了極為重要的作用，有助于集團公司的長遠發(fā)展。對于無法成立財務(wù)公司的集團，若條件允許，可以通過收購財務(wù)公司的方式實現(xiàn)，或強化與稅務(wù)機關(guān)的溝通，就資金池存款利息是否繳納營業(yè)稅、利息收入票據(jù)的開發(fā)等問題，達成相關(guān)協(xié)議。

（二）利息稅前扣除免受關(guān)聯(lián)債資比例影響

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收政策問題通知》當(dāng)中的規(guī)定直接限制了非金融機構(gòu)利息稅前扣除和關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)債務(wù)的比例，但同時其又允許符合稅法和交易原則等相關(guān)法規(guī)的情況下，支出給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出可以扣除[3]。因此，企業(yè)稅務(wù)部門需證明交易活動充分符合原則規(guī)定，而相應(yīng)的支付利息企業(yè)，其實際稅負不得高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，因此，應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機關(guān)進行充分的溝通，并且需要嚴格按相關(guān)規(guī)定上報資料，由此來促使企業(yè)支付利息能夠在稅前全額扣除。

（三）結(jié)算中心模式套用統(tǒng)借統(tǒng)還稅收政策

按規(guī)定，統(tǒng)借方向金融機構(gòu)借款并下發(fā)給所屬子公司，并且按照所支付的借款利率向下屬單位收取專門用于歸還的利息，并不需要征收相應(yīng)營業(yè)稅；根據(jù)對于統(tǒng)借統(tǒng)還的相關(guān)定義，歸納起來具體體現(xiàn)為以下方面，首先是企業(yè)集團主管部門或核心企業(yè)向銀行金融機構(gòu)申請貸款，其次所借資金直接分撥于下屬單位，第三是按照金融機構(gòu)的借款利率向子公司收取用于歸還給銀行的利息，而對于資金分撥層級并無規(guī)定?；诮Y(jié)算中心模式的資金池管理集團，統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收政策，對于利息支出的稅前扣除，具有較大的借鑒意義。

四、結(jié)語

集團公司資金歸集管理涉稅問題主要包含資金池的管理模式選擇、貸款和存款產(chǎn)生的利息涉稅問題以及支出利息是否稅前扣除等，而資金結(jié)算中心的管理模式涉及到的金融借貸和涉稅風(fēng)險也需要集團公司的財務(wù)部門深入探討，讓企業(yè)在發(fā)展過程中的財務(wù)運營更加平穩(wěn)，使得企業(yè)資金能更好地服務(wù)于集團公司的長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]張立.企業(yè)集團加強資金集中管理的建議[J].財務(wù)與會計，2016（21）：58.

[2]楊楠.淺析我國企業(yè)集團財務(wù)公司資金管理問題及對策[J].企業(yè)導(dǎo)報，2016（20）：34+36.

（作者單位：中廣核新能源投資（深圳）有限公司新疆分公司）endprint