再生資源行業(yè)稅收政策二十年

再生資源行業(yè)稅收政策二十年

Renewable resources industry tax policy for two decades

日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)再生物資回收行業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》。通知要求，各省國(guó)稅局應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際，利用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)、核心征管系統(tǒng)等稅收數(shù)據(jù)，對(duì)再生物資回收企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，篩查具有增值稅稅負(fù)異常、購(gòu)銷(xiāo)品名背離、經(jīng)營(yíng)“兩頭在外”、發(fā)票開(kāi)具金額突增等風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)，為開(kāi)展納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確導(dǎo)向。

關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)再生物資回收行業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

近期，部分地區(qū)出現(xiàn)再生物資回收行業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)異常、虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)趨高的情況。為進(jìn)一步加強(qiáng)再生物資回收行業(yè)增值稅管理，規(guī)范稅收秩序，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、規(guī)范行業(yè)稅收秩序

各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)務(wù)必高度重視再生物資回收行業(yè)出現(xiàn)的相關(guān)稅收問(wèn)題，認(rèn)真梳理、排查本地區(qū)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患，剖析問(wèn)題產(chǎn)生原因，切實(shí)采取有力措施，加強(qiáng)行業(yè)稅收管理。問(wèn)題突出的重點(diǎn)地區(qū)，國(guó)稅機(jī)關(guān)要主動(dòng)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)有關(guān)情況，積極爭(zhēng)取理解與支持，加強(qiáng)與財(cái)政、公安等部門(mén)的溝通配合，形成管理合力，進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)稅收秩序。

二、跟蹤分析收入變化

各地國(guó)稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)再生物資回收行業(yè)增值稅收入情況的持續(xù)跟蹤和分析，發(fā)現(xiàn)行業(yè)和企業(yè)的稅收異常變動(dòng)情況，要有針對(duì)性地開(kāi)展調(diào)研分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收異常增長(zhǎng)背后的稅收風(fēng)險(xiǎn)和苗頭性、趨勢(shì)性問(wèn)題。

三、加強(qiáng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)

稅務(wù)總局將把再生物資回收行業(yè)作為今年下半年風(fēng)險(xiǎn)分析的重點(diǎn)，予以持續(xù)關(guān)注，分析中發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)名單將及時(shí)推送各地。各省國(guó)稅局應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際，利用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)、核心征管系統(tǒng)等稅收數(shù)據(jù)，對(duì)再生物資回收企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，篩查具有增值稅稅負(fù)異常、購(gòu)銷(xiāo)品名背離、經(jīng)營(yíng)“兩頭在外”、發(fā)票開(kāi)具金額突增等風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)推送，為開(kāi)展納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確導(dǎo)向?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)好稅務(wù)總局和省國(guó)稅局推送的風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)，建立快速反應(yīng)工作機(jī)制，組織專門(mén)力量開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并及時(shí)反饋應(yīng)對(duì)處理結(jié)果。各省國(guó)稅局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要切實(shí)發(fā)揮在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的統(tǒng)籌作用，做好過(guò)程監(jiān)控和效果評(píng)價(jià)，并及時(shí)將相關(guān)工作情況反饋給稅務(wù)總局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。

四、強(qiáng)化日常稅收管理

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)再生物資回收企業(yè)的政策輔導(dǎo)和稅法宣傳，幫助企業(yè)分析可能遇到的稅收風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任，促進(jìn)其守法經(jīng)營(yíng)，提高稅法遵從度。在日常稅收管理中，要重點(diǎn)關(guān)注新辦、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變化較大的再生物資回收企業(yè)，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)注冊(cè)登記、領(lǐng)用發(fā)票、納稅申報(bào)過(guò)程中的異常情形。日常管理中發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題要依法依規(guī)處置，并做好政策宣傳解釋工作，避免引起負(fù)面影響。

五、加大稽查查處力度

各地國(guó)稅機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加大對(duì)再生物資回收行業(yè)虛開(kāi)發(fā)票行為的查處力度。特別是虛開(kāi)案件多發(fā)、再生物資回收行業(yè)集中的重點(diǎn)地區(qū)，要有針對(duì)性地開(kāi)展稽查選案，選取高風(fēng)險(xiǎn)虛開(kāi)案源主動(dòng)安排檢查?；椴块T(mén)要嚴(yán)格按照相關(guān)政策法規(guī)對(duì)涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票企業(yè)立案檢查，盡職盡責(zé)調(diào)查取證，及時(shí)依法審理。對(duì)已查實(shí)虛開(kāi)的企業(yè)，要及時(shí)作出處理并按相關(guān)規(guī)定列入“黑名單”實(shí)施聯(lián)合懲戒;涉嫌違法犯罪的，要依法移送公安機(jī)關(guān)。

延 伸 閱 讀

再生資源行業(yè)稅收政策沿革及現(xiàn)狀

第一階段(1995年至2000年)：再生資源回收經(jīng)營(yíng)增值稅先征后返70%

1994年國(guó)家進(jìn)行稅制改革，開(kāi)始征收增值稅，新稅制下廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)批發(fā)營(yíng)業(yè)稅一律改為征收17%的增值稅，大幅增加了企業(yè)稅負(fù)，對(duì)再生資源行業(yè)產(chǎn)生了很大沖擊。1995年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅先征后返的通知》(財(cái)稅字[95]24號(hào))，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅實(shí)行先征后返70%的政策，極大地減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但存在先征后返手續(xù)繁雜、退款期滯后、企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等問(wèn)題。

第二階段(2001年至2008年)：再生資源回收經(jīng)營(yíng)免征增值稅，加工環(huán)節(jié)憑廢舊物資購(gòu)買(mǎi)發(fā)票享受增值稅10%進(jìn)項(xiàng)抵扣

為促進(jìn)再生資源行業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]78號(hào))規(guī)定，廢舊物資收購(gòu)企業(yè)免征增值稅，廢舊物資加工企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)制的普通發(fā)票抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅。由于稅收優(yōu)惠力度大，促進(jìn)了再生資源行業(yè)蓬勃發(fā)展。但這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)抵扣的做法，違反了“征稅抵扣、免稅不抵扣”的增值稅原理，在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)大量虛開(kāi)、倒賣(mài)廢舊物資普通發(fā)票等現(xiàn)象。

第三階段(2009年至2010年)：再生資源回收經(jīng)營(yíng)增值稅有條件先征后退

為了進(jìn)一步規(guī)范再生資源行業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]157號(hào))，取消了廢舊物資回收企業(yè)免征增值稅和加工企業(yè)憑廢舊物資發(fā)票按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策。但作為過(guò)渡，對(duì)滿足一定條件的再生資源回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，按增值稅一定比例(2009年為70%、2010年為50%)實(shí)行增值稅先征后退政策。財(cái)稅[2008]157號(hào)文件的出臺(tái)，雖然有利于促進(jìn)增值稅的稅制規(guī)范，但大幅增加了再生資源企業(yè)的稅負(fù)，嚴(yán)重影響了再生資源行業(yè)發(fā)展。

第四階段(2011年至今)：再生資源回收環(huán)節(jié)不享受增值稅優(yōu)惠，加工環(huán)節(jié)增值稅有條件即征即退

自2011年開(kāi)始，再生資源回收環(huán)節(jié)不享受增值稅優(yōu)惠，并將廢舊電池、廢線路板、廢舊電機(jī)、報(bào)廢汽車(chē)、廢塑料、廢橡膠等部分再生資源加工企業(yè)，納入資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策范圍，實(shí)行有條件即征即退50%的政策。2015年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(財(cái)稅[2015]78號(hào))，擴(kuò)大了再生資源行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策的范圍，并按不同品種實(shí)行不同比例的增值稅即征即退政策。從現(xiàn)行政策來(lái)看，再生資源回收環(huán)節(jié)仍然不享受增值稅優(yōu)惠政策，加工環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅有條件即征即退，優(yōu)惠比例從30%-70%不等。

再生資源行業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

一、再生資源回收企業(yè)難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致其稅負(fù)過(guò)重

再生資源回收企業(yè)的原料來(lái)源主要包括兩大方面：一是從眾多的消費(fèi)者、流動(dòng)商販、個(gè)體戶手中購(gòu)買(mǎi)再生資源，這種回收方式約占國(guó)內(nèi)回收的85%，這些回收者不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，回收企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二是從產(chǎn)廢企業(yè)購(gòu)買(mǎi)再生資源，但產(chǎn)廢企業(yè)銷(xiāo)售再生資源時(shí)往往不按規(guī)定對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致回收企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，再生資源回收企業(yè)向下游加工企業(yè)銷(xiāo)售再生資源時(shí)，只能按照銷(xiāo)售額全額繳納17%的增值稅，加上地方附加稅，再生資源回收企業(yè)的總稅負(fù)高達(dá)19%以上，遠(yuǎn)高于一般行業(yè)企業(yè)水平。

二、再生資源加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠力度不大、執(zhí)行難，能夠享受優(yōu)惠的企業(yè)有限

《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(財(cái)稅[2015]78號(hào))設(shè)置的條件苛刻、標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，政策覆蓋面窄，只有極少數(shù)再生資源加工企業(yè)能夠滿足要求，從全行業(yè)來(lái)看，加工企業(yè)的整體稅負(fù)也很高。如廢鋼鐵生產(chǎn)煉鋼爐料，納稅人要享受增值稅優(yōu)惠，其廢鋼鐵來(lái)源和煉鋼爐料的銷(xiāo)售渠道均受有關(guān)部門(mén)出臺(tái)的政策限制，這種將行業(yè)準(zhǔn)入和銷(xiāo)售渠道都進(jìn)行限制才能享受稅收優(yōu)惠的做法，明顯不合理，造成了行業(yè)內(nèi)企業(yè)間的不平等競(jìng)爭(zhēng)。

三、再生資源加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠難以傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)，導(dǎo)致“劣企驅(qū)逐良企”

目前，再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策針對(duì)地是再生資源加工環(huán)節(jié)，政策設(shè)計(jì)的初衷是依靠加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)。但是，由于再生資源回收環(huán)節(jié)存在眾多小散亂的流動(dòng)商販和非正規(guī)企業(yè)，這些流動(dòng)商販和非正規(guī)企業(yè)不用繳納稅收，回收成本更低，他們抬高價(jià)格從產(chǎn)廢者手中收購(gòu)再生資源，形成了非正規(guī)回收企業(yè)“無(wú)票價(jià)”和正規(guī)回收企業(yè)“帶票價(jià)”兩種價(jià)格體系，導(dǎo)致正規(guī)回收企業(yè)生存空間受到擠壓，不少企業(yè)紛紛停產(chǎn)或轉(zhuǎn)行，引發(fā)“劣企驅(qū)逐良企”現(xiàn)象。

四、稅收政策設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致再生資源回收利用成本偏高，加劇了原生資源消耗

高稅負(fù)導(dǎo)致再生資源回收利用成本大幅增加，縮小了原生資源和再生原料的價(jià)格差距，許多企業(yè)將目光更多地投向原生資源，不愿意使用再生原料，加劇了原生資源開(kāi)采使用量。如企業(yè)采用廢雜銅無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，而采用電解銅有進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)顯然會(huì)選擇使用電解銅，導(dǎo)致廢雜銅使用率下降。再如，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，原生資源價(jià)格下降，廢鋼鐵、廢紙、廢塑料的使用成本優(yōu)勢(shì)已不明顯，甚至價(jià)格倒掛，導(dǎo)致再生原料使用比例不斷下降，遠(yuǎn)低于世界平均水平。

完善再生資源回收利用稅收政策的必要性

現(xiàn)行再生資源行業(yè)稅收政策不完善，不利于該行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展

再生資源行業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，長(zhǎng)期處于微利經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，隨著勞動(dòng)力成本上漲，回收利用成本上升，行業(yè)平均利潤(rùn)率不足3%，嚴(yán)重影響企業(yè)回收利用再生資源的積極性。稅收政策作為重要的宏觀調(diào)控手段，具有政策靈活、效果明顯的特點(diǎn)，是扶持再生資源行業(yè)的重要手段。再生資源行業(yè)過(guò)去一直享受稅收優(yōu)惠政策，對(duì)促進(jìn)再生資源回收利用發(fā)揮了巨大作用，但由于執(zhí)行中出現(xiàn)的偷逃納稅等問(wèn)題，政策頻繁調(diào)整，對(duì)該行業(yè)造成極大沖擊。目前仍存在著回收環(huán)節(jié)不享受稅收優(yōu)惠政策、加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠力度不大等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了該行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

進(jìn)一步完善稅收政策有利于調(diào)整原生資源和再生原料的比價(jià)關(guān)系，促進(jìn)再生資源回收利用

再生資源經(jīng)加工處理后變成再生原料，其品質(zhì)與原生資源相近或相同，生產(chǎn)企業(yè)選擇使用再生原料或原生資源主要取決于二者之間的價(jià)格差。當(dāng)前，由于許多品種再生原料的價(jià)格高于原生資源，使得大量再生資源無(wú)法通過(guò)正規(guī)渠道回收利用。究其原因，除了與再生資源回收體系不健全、行業(yè)整體技術(shù)水平不高有關(guān)以外，增值稅政策是一個(gè)非常重要的影響因素。再生資源行業(yè)的增值稅稅率是17%，加之再生資源回收企業(yè)無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，需承擔(dān)高達(dá)17%乃至更高的稅負(fù)(除增值稅以外，還包括一些地方附加稅)。因此，急需調(diào)整完善再生資源行業(yè)稅收政策，以促進(jìn)再生資源回收利用，減少原生資源消耗。