C2C電子商務(wù)的稅收征管問題研究

■祝 婷

C2C電子商務(wù)的稅收征管問題研究

■祝 婷

近年來，隨著我國C2C網(wǎng)絡(luò)購物平臺交易持續(xù)迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)稅收征管面臨著新挑戰(zhàn)。本文從我國C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀、電子商務(wù)稅收監(jiān)管面臨的嚴峻形勢、完善我國C2C電子商務(wù)稅收征管的建議等方面，通過對我國C2C電子商務(wù)征稅法律問題進行分析研究，為完善我國C2C電子商務(wù)稅收法律制度，改進稅收征管方式提供可行性建議。

一、我國C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的使用率平穩(wěn)高速增長

2014年以來，我國在網(wǎng)民規(guī)模和電子交易上均進入了高速增長期，2017年8月4日，中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）在北京發(fā)布《第40次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》，報告顯示截至今年6月，中國網(wǎng)民規(guī)模達到7.51億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為54.3%，對個人生活的影響進一步深化，融入到教育、醫(yī)療、交通等民生服務(wù)中。調(diào)查結(jié)果顯示，在線教育、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、網(wǎng)絡(luò)約車等公共服務(wù)類應(yīng)用的用戶規(guī)模均在1億以上。

（二）市場交易規(guī)模發(fā)展迅速

在整個經(jīng)濟體系中，以互聯(lián)網(wǎng)為載體的經(jīng)濟形式所創(chuàng)造的經(jīng)濟價值極速上升，特別是電子商務(wù)經(jīng)濟在我國經(jīng)濟體系中已占有相當規(guī)模，并且規(guī)模的擴大還在加速。根據(jù)中國電子商務(wù)市場報告顯示，截止到2016年上半年，各行業(yè)電子商務(wù)總交易額約為10.5萬億元，較去年同期相比增長高達37.6%。其中，2016年上半年中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達2.3萬億元，較去年同期增長43.4%，繼續(xù)保持穩(wěn)定的增長水平。

我國C2C市場上占比最大的是淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)和拍拍網(wǎng)。艾瑞咨詢數(shù)據(jù)顯示，2015年中國C2C購物網(wǎng)站市場份額淘寶網(wǎng)占比超過90%。淘寶網(wǎng)是我國C2C市場交易的主要平臺；2012年淘寶網(wǎng)的交易總額超過1.5萬億元。如果按照5%的稅率征稅，將增加750億以上的經(jīng)營成本，而政府也將增加近750億的財政收入。淘寶雙十一活動，2015年總銷售額912億，也就是說2015年11月11日損失的稅收收入估計45.6億元。

二、電子商務(wù)稅收監(jiān)管面臨的嚴峻形勢

（一）C2C電子商務(wù)對稅收征管原則的影響

現(xiàn)行稅收法律是按照傳統(tǒng)商業(yè)模式特點制定的，只有企業(yè)才必須要到工商部門進行注冊登記，在主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督下設(shè)立營業(yè)賬簿，定期向稅務(wù)機關(guān)報送財務(wù)報表，自行計算應(yīng)納稅額并遞送納稅申請表。C2C電子商務(wù)作為新興行業(yè)，與傳統(tǒng)商業(yè)模式相比，有其自身獨特性：其經(jīng)營者都是以個人為主，用虛擬的個人身份在網(wǎng)絡(luò)平臺注冊登記開設(shè)店鋪，通過C2C電子商務(wù)網(wǎng)站進商品交易活動，基本處于免稅狀態(tài)；同時經(jīng)營者個人身份信息真實性存疑，又因其虛擬性導(dǎo)致難以確定經(jīng)營者歸屬地，納稅人管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)商品交易跨越了地域性，現(xiàn)行稅收征管屬地兼屬人原則已無法適應(yīng)，若想有效對C2C電子商務(wù)進行稅收征管，必須根據(jù)其特殊情況建立新的稅收征管體系。

（二）C2C電子商務(wù)對稅收征管制度的影響

稅收征管是稅收征收和管理的簡稱，其征管活動均基于對納稅人、生產(chǎn)經(jīng)營場所、票據(jù)實物等實地檢查的基礎(chǔ)上執(zhí)行。雖然我國稅法涉及的內(nèi)容、程序、方法等范圍很廣，但總體上其稅收要素包括征稅對象、納稅人、稅率等內(nèi)容共同組成，在C2C電子商務(wù)模式下，納稅人、課稅等稅收要素很難準確確定。同時由于C2C電子商務(wù)模式交易的虛擬性和隨意性，稅務(wù)機關(guān)難以對C2C電子商務(wù)所申報的應(yīng)納稅額是否客觀準確進行驗證，使傳統(tǒng)的稅務(wù)登記和征收程序在C2C電子商務(wù)活動中完全失效。同時，在C2C模式電子商務(wù)中，互聯(lián)網(wǎng)的無國界性、無地域性使交易雙方?jīng)]有確定的交易場所和交易地點，因此稅務(wù)稽查人員難以掌握稅收信息確定稽查對象。

（三）C2C電子商務(wù)對各稅種的影響

我國C2C電子商務(wù)目前還處于發(fā)展階段，由于C2C電子商務(wù)的經(jīng)營者和銷售商品的認定具有網(wǎng)絡(luò)虛擬不確定性，稅務(wù)部門在確定增值稅、消費稅、關(guān)稅、個人所得稅、印花稅等稅種的征收管理上，現(xiàn)有法律界定不明確，稅務(wù)部門在執(zhí)行上也有較大困難。如果采用免稅政策，雖然可以促進其在短期內(nèi)快速發(fā)展，但也造成C2C電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)模式在稅賦上不公平，違背了稅收公平原則，會造成市場混亂，不利C2C電子商務(wù)長期健康發(fā)展。按照現(xiàn)行稅收征管體系框架，根據(jù)C2C電子商務(wù)稅收征管特點，現(xiàn)有法律法規(guī)在原有基礎(chǔ)上必須做些重新修訂，這樣才能避免我國財政收入流失，同時也有利于國家通過稅收手段對C2C電子商務(wù)發(fā)展進行有效調(diào)節(jié)和規(guī)劃。

三、完善我國C2C電子商務(wù)稅收征管的建議

（一）修訂相關(guān)稅收法律

1.對增值稅法的修訂。

C2C電子商務(wù)作為新興行業(yè)，具有其特殊性，傳統(tǒng)增值稅法應(yīng)做一些特別修訂，以適應(yīng)其發(fā)展。在關(guān)于納稅義務(wù)人認定問題上，對于那些年銷售額超過80萬元、會計體系較為健全、能夠取得增值稅專用發(fā)票的經(jīng)營者，應(yīng)該按照增值稅一般納稅人管理。而對于那些年銷售額較低、無法取得增值稅專項發(fā)票或會計賬簿混亂的經(jīng)營者，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人管理。此外，建議對C2C電子商務(wù)實行適當稅收優(yōu)惠政策，對于C2C電子商務(wù)增值稅一般納稅人，可以采取降低稅率，將17%稅率降低為15%，或采取先征后退、先征后返等優(yōu)惠措施；對于C2C電子商務(wù)增值稅小規(guī)模納稅人，可以將3%征收率降為2%征收率。給予C2C電子商務(wù)經(jīng)營者適當稅收優(yōu)惠，創(chuàng)造相對寬松環(huán)境，以促進我國C2C電子商務(wù)發(fā)展。

2.對所得稅法的修訂。

對C2C電子商務(wù)經(jīng)營者征收個人所得稅問題，其關(guān)鍵是確定居民管轄權(quán)。交易雙方都是本國居民，就較容易確定居民管轄權(quán)，將取得收入一方確定為所得稅納稅義務(wù)人，如果交易一方為外國居民，就存在居民管轄權(quán)確定問題?，F(xiàn)如今發(fā)達國家多作為資本輸出國，通常采用屬人原則確定稅收管轄權(quán)，發(fā)展中國家作為資本輸入國，通常采用屬地原則確定稅收管轄權(quán)。我國稅法采用的是屬地兼屬人原則，針對C2C電子商務(wù)交易具有國際性，確定交易者準確所在地有很大困難，采取屬地原則越來越難確定居民管轄權(quán)，而采用屬人原則相對較為容易。在國際上通行采用屬人原則，我國也應(yīng)根據(jù)國際形勢和C2C電子商務(wù)交易特點，采用屬人原則確認C2C電子商務(wù)所得稅納稅人。并且在國際社會上加強與其他國家在這一問題上的溝通，可相互立法承認對方居民稅收管轄權(quán)具有優(yōu)先地位，在稅收征管方面采取國際合作以促進我國C2C電子商務(wù)發(fā)展。

3.對印花稅法的修訂。

我國在2004年8月頒布了《中華人民共和國電子簽名法》，這部法律確立了電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)數(shù)據(jù)同等法律效力。由此可對現(xiàn)行印花稅法特別修訂，以法律形式確定印花稅電子完稅憑證和紙質(zhì)憑證具有同等法律效力。同時稅務(wù)部門要根據(jù)C2C電子商務(wù)特點，加強電子完稅憑證研發(fā)工作，確定印花稅電子完稅憑證從建立、使用、繳稅、保存這一系列環(huán)節(jié)完整性和不可隨意改動性。印花稅電子完稅憑證是交易雙方簽訂合同最為有力證據(jù)，如果將來交易雙方因合同出現(xiàn)爭執(zhí)，印花稅電子完稅憑證可作為證據(jù)提交法庭。

（二）完善C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記制度、強化監(jiān)管

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，工商登記是稅務(wù)登記的前提，一個新成立的企業(yè)，必須先到工商部門辦理營業(yè)執(zhí)照，才可到稅務(wù)部門辦理納稅登記。通過工商登記，可知道納稅人經(jīng)營所在地、企業(yè)法人、資本情況、銀行賬戶等信息，為稅務(wù)部門實施稅收征管提供基礎(chǔ)。北京市工商局在2008年8月發(fā)布了《北京市信息化促進條例》，該條例規(guī)定北京市網(wǎng)店經(jīng)營者都要在規(guī)定時間內(nèi)到工商部門辦理工商登記，依法領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，這是我國第一部關(guān)于電子商務(wù)的地方性法規(guī)。在C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記上，建議：一是借鑒北京市的做法，在全國范圍內(nèi)開展C2C電子商務(wù)工商、稅務(wù)登記制度，并可根據(jù)C2C電子商務(wù)特點，除了登記經(jīng)營者個人身份信息、所在地、銀行賬戶信息外，還要登記網(wǎng)店名稱、網(wǎng)店賬戶、第三方電子支付賬戶、IP地址、聯(lián)系方式等信息，這些信息對幫助稅務(wù)部門有效監(jiān)管C2C電子商務(wù)經(jīng)營者都是必要的。二是要賦予稅務(wù)部門對C2C電子商務(wù)網(wǎng)站和第三方支付的監(jiān)管能力，要求所有C2C電子商務(wù)網(wǎng)站都要到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記，登記信息包括公司法人、所在地、網(wǎng)址、用戶數(shù)量、營業(yè)賬簿等，未按規(guī)定時間辦理稅務(wù)登記的網(wǎng)站要給予處罰。三是個人向C2C電子商務(wù)網(wǎng)站申請開設(shè)網(wǎng)店時，不可再像以前那樣只需提供簡單信息，要求其必須出示工商登記和稅務(wù)登記證明，并向工商部門和稅務(wù)部門驗證，從源頭上強化監(jiān)管能力，稅務(wù)部門掌握了C2C電子商務(wù)網(wǎng)站和網(wǎng)店經(jīng)營者這些真實完整全面的信息，開展稅收征管工作才能事半功倍。

（三）建立有效的電子商務(wù)稅務(wù)稽核機制

首先，立法明確稅務(wù)部門具有對C2C電子商務(wù)網(wǎng)站和網(wǎng)店經(jīng)營者電子數(shù)據(jù)信息稽查權(quán)，稅務(wù)部門有權(quán)查閱、復(fù)制、詢問與電子商務(wù)相關(guān)交易信息，商務(wù)網(wǎng)站經(jīng)營者要對信息真實性、完整性負責。稅務(wù)部門可要求C2C電子商務(wù)網(wǎng)站經(jīng)營商提交公司會計制度設(shè)計、會計處理方式、營業(yè)賬簿、用戶個人資料、銀行賬號等信息，并定期報送公司財務(wù)報表和網(wǎng)店經(jīng)營者營業(yè)額、資金流量。當稅務(wù)部門針對個別網(wǎng)店經(jīng)營者實施稅務(wù)稽查時，網(wǎng)站經(jīng)營者有義務(wù)配合稅務(wù)部門工作，提交其交易記錄、資金往來記錄等信息。

其次，稅務(wù)部門可將第三方支付平臺和網(wǎng)上銀行作為稽查重點對象。C2C網(wǎng)站經(jīng)營商作為主要參與者，可能為了自身利益提供不實或不全面信息，以誤導(dǎo)稅務(wù)部門對其稽查工作。C2C電子商務(wù)交易都會最終以貨幣之間的轉(zhuǎn)移完成，且第三方支付平臺和網(wǎng)上銀行做為獨立的第三方機構(gòu)，提供的資料更具真實性和可靠性。

最后，稅務(wù)部門可針對C2C電子商務(wù)發(fā)展特征，自行開發(fā)一套稅務(wù)自動稽查系統(tǒng)。該系統(tǒng)以自動稽查軟件為工具，要求所有C2C電子商務(wù)經(jīng)營商和第三方支付平臺、網(wǎng)上銀行經(jīng)營者等金融企業(yè)要必須安裝，這樣稅務(wù)部門可實時監(jiān)測C2C電子交易者資金流動情況，且自動稽查系統(tǒng)為稅務(wù)部門自行開發(fā)，安全性、可靠性都有保障。

（四）C2C電子商務(wù)稅收監(jiān)管信息化建設(shè)

1.啟用電子發(fā)票。

針對C2C電子商務(wù)發(fā)展特殊性，設(shè)計并使用電子發(fā)票，開創(chuàng)稅務(wù)部門稅收征管新模式。電子發(fā)票由稅務(wù)部門開發(fā)的軟件根據(jù)交易商品類別、價格自動生成，并要求所有C2C電子商務(wù)網(wǎng)站必須安裝該軟件，對于拒絕安裝者取消電子商務(wù)經(jīng)營資質(zhì)，電子發(fā)票的開具、傳遞、驗證、繳稅都是以電子數(shù)據(jù)方式完成。在C2C電子商務(wù)交易過程中，網(wǎng)絡(luò)消費者和網(wǎng)店經(jīng)營者達成交易后，消費者會提交訂單并付款到第三方支付平臺，這時電子商務(wù)網(wǎng)站就要根據(jù)交易商品類別、價格自動生成電子發(fā)票，電子發(fā)票格式設(shè)為“只讀”，防止任意修改發(fā)票內(nèi)容情況發(fā)生。電子商務(wù)網(wǎng)站將電子發(fā)票通過網(wǎng)絡(luò)傳遞到第三方支付平臺和稅務(wù)部門，稅務(wù)部門根據(jù)發(fā)票所記載交易商品類別、價格信息，驗證電子發(fā)票和稅額計算是否正確。驗證無誤后，稅務(wù)部門通知第三方支付平臺可以付款，第三方支付平臺將稅金打到稅務(wù)部門賬戶，把剩余貨款打到網(wǎng)店經(jīng)營者賬戶。交易完成后，C2C電子商務(wù)網(wǎng)站、第三方支付平臺、稅務(wù)部門都要留存并永久保管電子發(fā)票。

2.建立信用評級系統(tǒng)。

在C2C電子商務(wù)交易過程中，消費者可針對商品質(zhì)量、物流情況、與之所描述是否相符來對網(wǎng)店經(jīng)營者進行評分，也可寫出自己對已購商品的評論，以此可以影響潛在消費者，一項電子商務(wù)交易，是集C2C電子商務(wù)網(wǎng)站、網(wǎng)店經(jīng)營者、物流公司、第三方支付平臺、網(wǎng)上銀行通力合作完成的。稅務(wù)部門可以發(fā)揮主導(dǎo)能動性，聯(lián)合C2C電子商務(wù)網(wǎng)站、第三方支付平臺、網(wǎng)上銀行建立一套信用評級系統(tǒng)，這套系統(tǒng)包含消費者對網(wǎng)店經(jīng)營者評價、第三方支付平臺和網(wǎng)上銀行對其借貸資金情況的評價、稅務(wù)部門對其繳稅情況的評價。稅務(wù)部門一旦發(fā)現(xiàn)其有偷逃稅行為，立即記錄到誠信檔案，影響其在銀行信用貸款和潛在消費者，這套系統(tǒng)將在無形中約束網(wǎng)店經(jīng)營者誠信經(jīng)營、依法納稅。

3.強化稅務(wù)工作人員培訓(xùn)。

稅務(wù)部門的隊伍建設(shè)在稅收征管工作中起決定性作用，唯有高質(zhì)量稅務(wù)隊伍，才可將稅務(wù)征管工作做到實效。針對C2C電子商務(wù)迅速發(fā)展，稅務(wù)部門應(yīng)加大員工培訓(xùn)投入，提高稅務(wù)征管人員素質(zhì)，并建立一支專門研究C2C電子商務(wù)稅收征管的隊伍，培養(yǎng)一批懂互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，高質(zhì)量、專業(yè)化的人才隊伍。

（五）C2C電子商務(wù)征收制度構(gòu)建

1.委托第三方支付系統(tǒng)進行稅款的代扣代繳。

C2C模式電子商務(wù)是買賣雙方通過C2C電子商務(wù)平臺展開的交易活動，稅務(wù)部門可以通過掌控交易平臺而間接掌控C2C電子商務(wù)的稅源。第三方支付系統(tǒng)對于稅源的監(jiān)控比稅務(wù)機關(guān)更加直觀，由其進行稅款的代扣代繳能夠更加的方便高效。稅務(wù)部門只要賦予第三方電子支付系統(tǒng)以稅款代扣代繳的權(quán)利，由稅務(wù)部門設(shè)計的專門的計稅軟件計算每筆交易的應(yīng)納稅額，再將信息傳遞給第三方支付系統(tǒng)，第三方支付系統(tǒng)在支付交易貨款的同時劃轉(zhuǎn)相應(yīng)的稅款，再由第三方支付系統(tǒng)將信息反饋給稅務(wù)部門，完成相應(yīng)稅款征收。

2.設(shè)計針對C2C模式電子商務(wù)的稅收保全和強制執(zhí)行措施。

C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展給稅收保全和強制執(zhí)行帶來一定的難度，這種困難在無形商品交易和有形商品交易中都存在。建議稅務(wù)部門針對C2C模式電子商務(wù)領(lǐng)域適用稅收保全和強制執(zhí)行采取如下手段：即預(yù)存保證金，要求凡開設(shè)C2C電子商務(wù)店鋪的賣家要在申請營業(yè)執(zhí)照后，辦理稅務(wù)登記時必須向稅務(wù)部門預(yù)存一定數(shù)額的保證金，以保證當納稅人不履行納稅義務(wù)或者有無法履行納稅義務(wù)的情況發(fā)生時，稅務(wù)部門有可供執(zhí)行的財產(chǎn)。當發(fā)生納稅人欠繳稅款并且逾期未還的情況時，經(jīng)稅務(wù)部門兩次催告后仍未繳清欠款的，稅務(wù)部門可以從納稅人的保證金賬戶中提取所欠稅款加滯納金相同的金額作為稅款上繳國庫。此外，稅務(wù)部門還應(yīng)定期根據(jù)預(yù)存保證金賬戶中的金額，按銀行同期利率返回利息給納稅人，以降低納稅人將自有資金放在稅務(wù)部門，又不能隨時根據(jù)自身的需要自由支配的損失。

（作者單位：南昌市紅谷灘新區(qū)地方稅務(wù)局）