“營改增”過渡的稅務(wù)會計教學(xué)銜接問題探究

唐儉萍

【摘要】目前，國家正在加強(qiáng)對稅務(wù)制度的有效改革，其中稅務(wù)會計與稅法學(xué)科之間有著非常密切的聯(lián)系，所以在教材的更新速度上要遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅務(wù)制度的改革速度。對于稅務(wù)會計學(xué)科的教育人員而言，一定要對傳統(tǒng)的教學(xué)模式進(jìn)行不斷的完善，并對目前稅制改革進(jìn)程以及未來的稅務(wù)環(huán)境進(jìn)行全面的了解，從而才能為教學(xué)內(nèi)容以及未來的教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行更好的確定。本文主要對“營改增”過渡的稅務(wù)會計教學(xué)銜接問題進(jìn)行了深入的探究。

【關(guān)鍵詞】營改增 ； 稅務(wù)會計教學(xué) ； 銜接問題

【中圖分類號】F810.6-4 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】B 【文章編號】2095-3089（2017）08-0090-01

在2012年的時候，我國首先在上海建立了第一個“營改增”試點(diǎn)，后來試點(diǎn)在范圍上開始不斷的擴(kuò)大，由此可以看出，“營改增”的全面推行已經(jīng)成為了未來主要的發(fā)展趨勢。但是，相關(guān)的稅務(wù)會計教材卻一直沒有落實(shí)好相應(yīng)的優(yōu)化工作，雖然部分稅務(wù)會計教材中也已經(jīng)加入了“營改增”的相關(guān)內(nèi)容，也只是對具體的范圍進(jìn)行了明確，并沒有對“營改增”所引起的稅務(wù)環(huán)境變化以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行說明，這就會給稅務(wù)會計教學(xué)的有效發(fā)展造成非常嚴(yán)重的阻礙。

1.現(xiàn)階段稅務(wù)會計教學(xué)中需要關(guān)注的問題

對于營業(yè)稅納稅人而言，“營改增”可能會使納稅人的身份發(fā)生相應(yīng)的改變，使納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人。納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)按照內(nèi)容可以分為兩種形式。第一種業(yè)務(wù)內(nèi)容比較的單一，可以采用直接的方式將繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納營業(yè)稅；另外一種業(yè)務(wù)內(nèi)容在整體上呈現(xiàn)了一種復(fù)雜性，主要是因?yàn)椤盃I改增”在推進(jìn)的過程中可能會存在一部分業(yè)務(wù)需要繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，另一部分需要繳納增值稅，這樣最終就會導(dǎo)致混合銷售行為的產(chǎn)生。

對于增值納稅人而言，“營改增”的推進(jìn)可以對原本的混合銷售進(jìn)行有效的改善，然后使銷售模式成為兼營不同稅率貨物以及應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人。

通過以上內(nèi)容對稅務(wù)環(huán)境的有效分析，“營改增”在對教學(xué)重點(diǎn)進(jìn)行確定的過程中，需要將重點(diǎn)內(nèi)容放在增值稅營業(yè)稅的混合銷售、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)以及增值稅的兼營不同稅率貨物的勞動方面。

2.營改增背景下啟發(fā)引導(dǎo)教學(xué)實(shí)施

“營改增”的推進(jìn)在一定程度上增加了未來稅務(wù)環(huán)境的復(fù)雜程度，要想有效的提高學(xué)生的積極性，在進(jìn)行教學(xué)的過程中一定要對未來可能出現(xiàn)的稅務(wù)環(huán)境進(jìn)行全面的考慮，然后根據(jù)實(shí)際情況對不同的環(huán)境進(jìn)行模擬。比如在教學(xué)的過程中可以讓學(xué)生來擔(dān)任模擬課程中的財會人員，讓學(xué)生主動去對相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行處理和判斷，使學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性可以得到有效的提升。

針對“營改增”對增值稅會計教學(xué)的影響進(jìn)行深入的分析，在教學(xué)的過程中還可以選擇一個合適的企業(yè)作為講解內(nèi)容，然后在教師的正確引導(dǎo)下可以讓學(xué)生擔(dān)任企業(yè)中的不同工作，通過這種方式可以對具體的工作狀況進(jìn)行全面的了解。比如，A企業(yè)產(chǎn)生了一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將企業(yè)的機(jī)器設(shè)備銷售給了某一個客戶，并且在銷售之后企業(yè)提供了相應(yīng)的運(yùn)輸以及安裝服務(wù)。情景一：在合同當(dāng)中明確標(biāo)注了所銷售產(chǎn)品收取不含稅貨款15萬元，在運(yùn)輸過程中產(chǎn)生的費(fèi)用為1.5萬元，安裝費(fèi)用為5000元。情景二：在合同當(dāng)中只標(biāo)注了合同總價款為25.32萬元，但是沒有對每一個項(xiàng)目所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行明確。在面對這種情景時，就可以讓學(xué)生作為A企業(yè)的財會人員對不同環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出相應(yīng)的稅務(wù)處理，從而可以實(shí)現(xiàn)啟發(fā)引導(dǎo)教學(xué)的重要目的。

另外，通過以上的實(shí)例分析也可以了解到，這種教學(xué)方式融合了增值稅納稅人混合銷售行為、兼營不同稅率貨物與應(yīng)稅勞務(wù)兩個方面的內(nèi)容，同時還將納稅人所處稅務(wù)環(huán)境對稅務(wù)會計核算帶來的影響進(jìn)行了很好的體現(xiàn)。通過將相應(yīng)處理工作的有效落實(shí)，可以逐漸引導(dǎo)學(xué)生對A企業(yè)不同情境下稅務(wù)處理之間存在的不同進(jìn)行明確，從而可以讓學(xué)生親自感受到稅務(wù)環(huán)境對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理時所提出的不同需求。

3.營改增背景下教學(xué)需與稅務(wù)環(huán)境結(jié)合

“營改增”的推進(jìn)對稅務(wù)會計教學(xué)的影響主要是體現(xiàn)在了增值稅會計以及營業(yè)稅會計的教學(xué)方面。在對“營改增”落實(shí)之前，增值稅與營業(yè)稅兩者之間屬于一種并列的關(guān)系。但是隨著“營改增”制度改革的不斷推進(jìn)，營業(yè)稅會被逐漸的替代，如果是在采取傳統(tǒng)的教學(xué)模式已經(jīng)不能符合時代發(fā)展的需求。但是如果對營業(yè)稅中的內(nèi)容進(jìn)行全面的更改，可能又會造成學(xué)生不能在較快的時間內(nèi)適應(yīng)“營改增”推進(jìn)階段的稅務(wù)環(huán)境。

所以在實(shí)際的教學(xué)過程中可以將營業(yè)稅會計的重要性進(jìn)行逐漸的降低，隨著“營改增”制度改革的不斷落實(shí)，教育人員應(yīng)該將增值稅作為課程講解中的重點(diǎn)內(nèi)容，并對材料中的內(nèi)容進(jìn)行不斷的擴(kuò)充和完善，使“營改增”背景下教學(xué)目標(biāo)可以與稅務(wù)環(huán)境之間實(shí)現(xiàn)有效的融合。并且通過對不同稅務(wù)環(huán)境下的有效模擬，可以讓學(xué)生全面掌握增值稅法涉及到的相關(guān)知識，同時還可以不斷提高學(xué)生面對問題時的處理能力，了解到會計核算對于企業(yè)節(jié)稅的重要作用，這樣學(xué)生作為一名財會人員，可以使自身的責(zé)任感以及使命感得到有效的提升，從而在之后的學(xué)習(xí)過程中可以不斷帶動出學(xué)生對于學(xué)習(xí)的興趣。

面對“營改增”過渡的稅務(wù)會計教學(xué)銜接問題，要想進(jìn)行有效的解決，首先因?yàn)橛傻囟惖絿愞k理相關(guān)資格認(rèn)定手續(xù)，如果是存在沒有履行完的合同需要根據(jù)原來政府規(guī)定應(yīng)該繼承履行。在原有營業(yè)稅發(fā)票開具出現(xiàn)了問題時，需要結(jié)合原來的政策規(guī)定到地稅局辦理重開或者是重減等相關(guān)手續(xù)。在營改增之前如果是稅務(wù)檢查的過程中發(fā)現(xiàn)了問題，一定要繼續(xù)嚴(yán)格按照營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅。

綜上所述，隨著“營改增”制度改革的不斷推進(jìn)，使未來的稅務(wù)環(huán)境面臨著更多的不確定性，同時也給相關(guān)稅務(wù)會計教學(xué)的開展帶來了一定的阻礙。針對這種情況，相關(guān)的教育人員一定要對目前的教學(xué)方案進(jìn)行不斷的完善，針對其中存在的問題技術(shù)采取有效的措施進(jìn)行解決。首先在實(shí)際的教學(xué)過程中需要對應(yīng)該注意的問題進(jìn)行全面的了解，然后在營改增背景下加強(qiáng)對啟發(fā)引導(dǎo)教學(xué)的有效實(shí)施，同時通過對情景教學(xué)的有效引入，使教學(xué)與稅務(wù)環(huán)境之間可以實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合，通過這種方式不但可以提高學(xué)生面對問題時的處理能力，同時還能使學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)得到有效的提升。

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