管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的問題和對策

杜興一+劉寧

【摘 要】 隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，單純的財務(wù)會計已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，管理會計逐漸發(fā)展，并在企業(yè)得到越來越多的重視和應(yīng)用。相對于財務(wù)會計，管理會計更多的是對現(xiàn)在的控制考核和評價、對未來的規(guī)劃、為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息，更多的參與到企業(yè)的管理當(dāng)中。然而，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用存在著諸多問題，本文就這些問題展開討論并試圖尋找對策。

【關(guān)鍵詞】 管理會計 現(xiàn)狀 問題 對策

一、管理會計的內(nèi)涵及內(nèi)容

管理會計，又稱“內(nèi)部報告會計”，指的是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。它包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理會計的主要思想是實施標(biāo)準(zhǔn)化操作來提升工作的效率，內(nèi)容涵蓋了本量利分析、經(jīng)營決策、投資決策、預(yù)算管理以及責(zé)任會計等，側(cè)重于實施事前預(yù)測、事中控制以及事后業(yè)績考評。管理會計的事前預(yù)測的作用是解析過去，主要是對財務(wù)會計所提供的資料作進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。管理會計的事中預(yù)測的作用是控制現(xiàn)在，管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標(biāo)體系，及時修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。管理會計的事后業(yè)績考評還包括籌劃未來，預(yù)測與決策是籌劃未來的主要形式，現(xiàn)代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學(xué)性。現(xiàn)代管理會計解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來這三方面的職能緊密結(jié)合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。

二、管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中的現(xiàn)狀分析

隨著管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用越來越廣泛，管理會計的理論和方法在企業(yè)管理實踐中已經(jīng)取得一些成就并得到大面積推廣和有效應(yīng)用，但從總體上來說，管理會計的應(yīng)用層次和應(yīng)用效果并不盡如人意，伴隨而來也有很多的問題和亟待解決的問題。

（一）應(yīng)用范圍狹小

就目前而言，管理會計僅在一些地區(qū)、少數(shù)大型企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用，就我國目前的企業(yè)管理人員，由于大部分年齡偏大、知識結(jié)構(gòu)得不到及時更新，思想認(rèn)識還停留在傳統(tǒng)會計理論階段，對管理會計的應(yīng)用不了解、不重視，因此其在企業(yè)中一直得不到廣泛的推廣和實施，這是制約管理會計發(fā)展的一個重要方面。造成這樣現(xiàn)狀的原因從公司內(nèi)部看，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)主體的大多數(shù)的中小企業(yè)尚未形成較為成熟的企業(yè)管理體制，企業(yè)管理者的經(jīng)營管理水平落后。同時我國會計人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，特別是管理會計人員，精通者更是少之又少。另外，我國企業(yè)固有的模式中，企業(yè)管理者的等級與年齡相掛鉤，這就造成了管理層年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)無法與時俱進(jìn)，而且專業(yè)知識沒有得到及時更新，造成管理會計在實踐中難以廣泛應(yīng)用。

（二）管理會計在企業(yè)應(yīng)用中混淆于財務(wù)會計

很長一段時間以來，企業(yè)會計主要集中在財務(wù)會計日常工作的簡單循環(huán)上，關(guān)心的是會計實務(wù)是否符合一般的財務(wù)會計慣例的要求，很少從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的高度去研究和重用管理會計。大多數(shù)民營企業(yè)管理者和財務(wù)的負(fù)責(zé)人的觀念較為陳舊，認(rèn)為會計僅僅是事后算賬和報賬的工作，而對于管理會計則知之甚少，更不要說是得到應(yīng)用了。很少有企業(yè)設(shè)專門的管理會計機(jī)構(gòu)和專職人員，即使個別企業(yè)進(jìn)行實際應(yīng)用，也是把任務(wù)分解到有關(guān)職能部門去承擔(dān)。如：把預(yù)測職能分配給統(tǒng)計部門，把計劃職能分配給業(yè)務(wù)部門，把預(yù)算職能分配給財務(wù)部門，把決策職能分配給決策當(dāng)局，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門，這樣就把一個原本完整的活動割裂得七零八碎，降低了各項職能的應(yīng)有效果，而且各部門也對分配任務(wù)采取消極應(yīng)付態(tài)度，應(yīng)用效果很差。

（三）應(yīng)用深度不夠，無法得到充分理解

現(xiàn)階段，雖然已經(jīng)有少數(shù)企業(yè)把管理會計的職能及理念開始運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營、管理中，但這種應(yīng)用狀態(tài)還處在模糊狀態(tài)，這些方法還沒有被充分的理解、消化，因此很難在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮重要的作用，不能深入到企業(yè)文化中。造成這樣現(xiàn)狀的原因一方面是我國管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進(jìn)而來，目前尚未形成一套結(jié)合我國實際國情的完整系統(tǒng)的管理會計理論體系。我國管理會計學(xué)科體系缺乏堅實的理論基礎(chǔ)，缺乏實際現(xiàn)實聯(lián)系性，缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則規(guī)范，缺乏明確的原則目標(biāo)，長期以來，我國管理會計研究只重方法而不重理論結(jié)構(gòu)，研究領(lǐng)域比較狹隘，管理會計信息滯后。此外，管理會計理論研究隊伍相對薄弱，高層次理論研究人員的缺乏導(dǎo)致管理會計應(yīng)用長期缺乏理論指導(dǎo)，嚴(yán)重制約了管理會計自身作用的發(fā)揮。另一方面主要因為管理會計的應(yīng)用長期與實際脫節(jié)。管理會計是要落實到實際企業(yè)管理工作中的，管理會計應(yīng)用要與當(dāng)下的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，管理會計的內(nèi)容方法應(yīng)當(dāng)隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。當(dāng)前我國管理會計研究大都基于西方國家經(jīng)濟(jì)背景下的管理會計理論，主要集中介紹引進(jìn)國外的研究成果，這并不符合我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，況且大量的管理會計研究成果在實務(wù)界中缺乏應(yīng)用和推廣，導(dǎo)致我國管理會計應(yīng)用仍處于零星分散的狀態(tài)，某些具體方法技術(shù)僅存在于純理論的探討，缺乏實際應(yīng)用價值，缺乏必要關(guān)聯(lián)支持，缺乏有機(jī)結(jié)合聯(lián)系，可操作性不強(qiáng)。

（四）企業(yè)管理意識尚且不足

受傳統(tǒng)做法和習(xí)慣定勢影響，我國企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識較為薄弱，管理水平普遍不高，對管理會計重視度不夠，認(rèn)為會計就是算賬報賬，管理會計屬于副業(yè)，因此，企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計投入的精力不足或置之不理的態(tài)度導(dǎo)致管理會計在企業(yè)中的推廣應(yīng)用得不到應(yīng)有的重視和支持。另一方面，有些企業(yè)經(jīng)營決策者在制定經(jīng)營目標(biāo)、進(jìn)行成本控制時“長官意識”較重，只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和成本節(jié)約控制等問題，而忽視企業(yè)外部環(huán)境變化帶來的長遠(yuǎn)影響。如此目光短淺只看眼前利益的行為無疑影響實現(xiàn)管理會計應(yīng)用。再者，管理會計作為一種新興的方法、觀念，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中能否起作用，能起什么樣的作用，很大程度上取決于企業(yè)的經(jīng)營管理者。這不僅取決于管理者的學(xué)識、才干，更大程度上還取決于管理者在決策時的價值取向。我國部分企業(yè)的決策者管理知識低下，決策失誤現(xiàn)象嚴(yán)重，價值取向與企業(yè)或社會的長遠(yuǎn)利益不一致，只注重企業(yè)短期利益，不關(guān)注長期利益，這與管理會計注重長期利益必然發(fā)生矛盾。于是，一些經(jīng)營管理者不知道在實踐中如何運(yùn)用管理會計，或明知管理會計能幫助企業(yè)建立長期的競爭優(yōu)勢，但為了短期利益，卻不重視管理會計的應(yīng)用。endprint

三、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中問題的對策

（一）營造良好應(yīng)用環(huán)境

合理調(diào)整管理會計內(nèi)容，發(fā)展戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計綜合信息系統(tǒng)是向外型的，主要關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境變化，兼顧短期效益和長期效益，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。不斷深化企業(yè)經(jīng)營管理體制改革，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，優(yōu)化市場環(huán)境，完善市場機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使每個企業(yè)都能產(chǎn)生實現(xiàn)管理會計應(yīng)用的內(nèi)在動力。與此同時，要不斷完善我國相關(guān)的法律法規(guī)體系，為企業(yè)營造一個公平良好自由競爭的市場環(huán)境。

（二）建立健全管理會計體系

一是要建立健全成本控制機(jī)制。要充分應(yīng)用量本利分析法、成本一效益分析法等管理會計常用方法在動態(tài)上切實掌握企業(yè)經(jīng)營中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流動，從而及時而有效地開展成本控制。它是現(xiàn)代企業(yè)為了實現(xiàn)成本控制的相應(yīng)目標(biāo)，運(yùn)用更為科學(xué)的方法來對經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各類損耗，開展有效控制的整個過程。它主要牽涉到現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個組成部分，將直接關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的效益。二是要建立健全責(zé)任考核機(jī)制。責(zé)任會計作為管理會計中的子系統(tǒng)之一，是在分權(quán)管理基礎(chǔ)上以現(xiàn)代企業(yè)中所建立的各層級的責(zé)任中心為會計工作的主體，將責(zé)、權(quán)、利的相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一作為主要目標(biāo)，運(yùn)用責(zé)任預(yù)算為主要的控制標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用編制責(zé)任報告來開展業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會計制度。要全力推行責(zé)任會計制，把企業(yè)成本的控制和責(zé)任部門進(jìn)行有效的結(jié)合，以實現(xiàn)提升經(jīng)濟(jì)效益之目的。責(zé)任會計制的最大優(yōu)勢在于把現(xiàn)代企業(yè)的日常工作進(jìn)行分權(quán)管理，讓企業(yè)管理層員工能夠集中精力抓住長遠(yuǎn)的發(fā)展，管理人員能夠在自身權(quán)限之中放開手腳開展經(jīng)營管理，并運(yùn)用績效考核來發(fā)揮出激勵的作用。三是要建立健全決策分析制。現(xiàn)代管理理論的觀點是覺得管理之重心在于經(jīng)營，而經(jīng)營之重心則在于決策，而決策是否正確將直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之成敗，對企業(yè)生存與發(fā)展來說十分重要，決策分析主要是現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行科學(xué)預(yù)測的前提下對各類備選方案應(yīng)用一定的方式方法開展分析評價，從而選出最優(yōu)方案之過程。

（三）積極開發(fā)和研究管理會計應(yīng)用軟件，建立管理會計信息庫，實行電算化

市場競爭的加劇，經(jīng)營戰(zhàn)略為改變，以及由此而來的企業(yè)社會環(huán)境的變化，都對管理會計提出了新的要求，過去傳統(tǒng)的研究方法已不適應(yīng)高速發(fā)展的市場需要，必須用新的方法去研究企業(yè)出現(xiàn)的新情況、新問題。管理會計的資料主要來源于財務(wù)會計，但受財務(wù)會計報告的影響，相關(guān)資料不能及時取得，使得管理會計信息的及時性、相關(guān)性大打折扣，這樣就需要提高會計人員工作效率——電算化。在復(fù)雜的計算分析方法下，采用計算機(jī)既保證計算的準(zhǔn)確性，又減少了大量的工作量，會計人員更好的參與到企業(yè)經(jīng)營決策中。此外，管理會計人員有必要建立一個管理會計信息的數(shù)據(jù)庫，應(yīng)在平時收集并整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、政府政策和國際市場行情、國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)、重大的新聞報道以及其他有價值的信息。在經(jīng)營決策時，管理會計師則應(yīng)運(yùn)用一定的方法，對戰(zhàn)略信息庫中的信息進(jìn)行篩選、加工、分析和處理，把握實質(zhì)，并與企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作相聯(lián)系，及時地為企業(yè)決策者提供預(yù)算、決策等等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策需要，同時可以擴(kuò)大管理會計的應(yīng)用范圍。

（四）完善管理會計培訓(xùn)體系，提高財會管理人員素質(zhì)

管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展距離其引入我國已經(jīng)有一段時間，但我國的現(xiàn)狀是企業(yè)發(fā)展參差不齊，管理會計的水平在各個企業(yè)中的高度也不一致。另外，我國管理會計人才嚴(yán)重匱乏，低端會計從業(yè)者雖然眾多，但高技術(shù)水平的管理會計人才還是不足，與我國企業(yè)的發(fā)展需求不平衡。管理會計的發(fā)展要適合我國企業(yè)發(fā)展新形勢，根據(jù)我國的實際情況，探索出一套適合我國企業(yè)的管理會計理論系統(tǒng)。要不斷創(chuàng)新不斷摸索，不斷發(fā)展創(chuàng)新的新思路。另一方面在企業(yè)內(nèi)部建立管理會計的應(yīng)用培訓(xùn)機(jī)制，定期對有關(guān)人員進(jìn)行檢查，對不合格的財會計人員進(jìn)行再教育，使教育培訓(xùn)的效果達(dá)到最大化，不要讓培訓(xùn)成為“形式”，要長遠(yuǎn)的實施下去，成為企業(yè)財務(wù)人員不斷成長發(fā)展的“孵化器”。

（五）注重企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的管理意識

一個企業(yè)的會計管理人員遠(yuǎn)比會計人員重要的多，會計主管人員必須要有良好的知識儲備，正確領(lǐng)導(dǎo)會計人員來引領(lǐng)會計人員向正確的會計發(fā)展方向努力，提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，企業(yè)的財會人員將不會意識到會計管理重要性，從而使管理會計在企業(yè)中的滯后，阻礙管理會計在企業(yè)中的發(fā)展，即使會計人員水平再高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理會計意識薄弱也會使企業(yè)無法發(fā)揮管理會計作用。要增強(qiáng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識可采取以下幾種措施：首先，指定有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者培訓(xùn)時應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)管理會計的內(nèi)容，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會計知識，他們就會自然地考慮到會計人員在預(yù)測、計劃等方面的作用。其次，建立一定的社會約束機(jī)制，利用行政手段來制約企業(yè)會計管理人員，使其提高對會計管理的責(zé)任意識。在企業(yè)會計管理中起到良好的帶頭作用。

（六）將管理會計與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行融合

我國中小民營企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位不容小覷，很多中小民營企業(yè)具有遠(yuǎn)大的發(fā)展前景與歷史使命。然而中小民營企業(yè)正是管理會計作用非常貧乏的一個群體。因此各中小民營企業(yè)必須根據(jù)自身的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃制定出符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)的經(jīng)營管理主要是為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的一系列的管理活動，而管理會計恰好就是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)的。因此，管理會計在中小民營企業(yè)中的應(yīng)用應(yīng)建立在科學(xué)的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)之下，特別是對全成本管理方面的應(yīng)用，更是值得中小民營企業(yè)深思。

結(jié) 語

經(jīng)過現(xiàn)代企業(yè)的實踐、探索，企業(yè)管理會計事業(yè)取得了很大的發(fā)展。面對新的經(jīng)濟(jì)形勢和發(fā)展要求，加強(qiáng)管理會計的管理是企業(yè)會計行業(yè)將面臨的巨大變革，企業(yè)管理會計事業(yè)的發(fā)展有廣闊的發(fā)展前景。從企業(yè)自身來看，管理會計是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分之一，縱橫企業(yè)發(fā)展的始末，影響著企業(yè)命運(yùn)和前途，關(guān)乎企業(yè)整體綜合實力的強(qiáng)弱，在企業(yè)管理中占有不可忽視的地位。企業(yè)只有充分提高管理意識、重視推廣和應(yīng)用管理會計的前沿成果、在企業(yè)中不斷營造良好的管理會計的應(yīng)用環(huán)境、建立健全管理會計體系才能促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展注入源源不斷的動力和活力，才能不斷夯實管理基礎(chǔ)，提高管理的質(zhì)量和效率，才能不斷適應(yīng)市場提出的要求，才能提升企業(yè)的價值驅(qū)動力。endprint